注册会计师审计教义.docx
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注册会计师审计教义
第十三章风险评估
审计测试流程的核心是重大错报风险的识别、评估和应对。
一、了解被审计单位及其环境的作用
它是风险评估的基础和前提，是CPA执行财务报表审计的必要程序,同时,为CPA在下列关键环节作出职业判断提供了依据。
1.确定重要性水平
2.考虑会计政策的选择和运用
3.识别需要特别考虑的领域（关联方交易、持续经营等）
4.确定在实施分析程序时所使用的预期值
5.设计和实施进一步审计程序,以将审计风险降至可接受的低水平
6.评价审计证据的充分性和适当性
二、风险评估程序
1.询问2.分析程序3.观察和检查
三、项目组内部讨论
四、了解被审计单位及其环境的内容
外部环境
（1）
内部环境（2、3、4、6）
内外因素的结合（5）
六大方面相互联系,在风险评估中有主有次,应根据不同的被审计单位的实际情况而定。
五、了解被审计单位的内部控制
1.内部控制的含义
2.内部控制五要素
控制环境
风险评估过程
信息系统与沟通
控制活动
对控制的监督
3.内部控制的局限性
六、评估重大错报风险
1.评估两个层次的重大错报风险
财务报表层次重大错报风险水平与总体审计策略有关
认定层次重大错报风险决定CPA设计和实施的进一步审计程序
2.识别和评估特别风险
（1）根据风险的性质、潜在错报的重要程度和发生的可能性,判断是否属于特别风险
（2）非常规交易（金额或性质异常而不经常发生的交易）导致特别风险
（3）事项可能会导致特别风险.
对会计估计、收入确认等方面的不同理解,判断的主观性和复杂性会导致特别风险
七、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险
第十四章风险应对
一、总体应对措施
1.措施内容
职业怀疑态度
审计人员的经验、技能、利用专家
提供更多的督导
审计程序不被管理层预见或事先了解
对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改
2.增加审计程序不可预见性的方法
3.实质性方案和综合性方案
二、进一步审计程序
1.概念
2.设计和实施进一步审计程序应考虑因素
3.进一步审计程序的性质
4.进一步审计程序的时间
5.进一步审计程序的范围
三、控制测试
1.含义
2.测试控制运行有效的内容
3.实施控制测试的两种情形
4.控制测试的性质的类型
询问观察检查重新执行
5.控制测试的时间
6.控制测试的范围（某项控制活动的测试次数）
四、实质性程序
1.含义
2.基本原则
无论评估的重大错报风险结果如何，CPA应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。
3.针对特别风险实施的实质性程序
4.实质性程序的性质
细节测试实质性分析程序
5.实质性程序的时间
6.实质性程序的范围
十三、十四章课堂练习
1.【单选】注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是（）。
A.为了进行风险评估程序
B.收集充分适当的审计证据
C.为了识别和评估财务报表重大错报风险
D.控制检查风险
2.【单选】在了解控制环境时,C注册会计师通常考虑的因素是（）。
A.内部控制的人工成份
B.内部控制的自动化成份
C.丙公司董事会对内部控制重要性的态度和认识
D.会计信息系统
3.【多选】在了解控制环境时,E注册会计师应当关注的内容有（）。
A.甲公司治理层相对于管理层的独立性
B.甲公司管理层的理念和经营风格
C.甲公司员工整体的道德价值观
D.甲公司对控制的监督
4【多选】在识别和了解控制后注册会计师对控制的评价结论可能有（）。
A.所设计的控制单独或连同其他控制能夠防止或发现并纠正重大错报,并得到执行
B.控制本身的设计是合理的,但没有得到执行
C.控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制
D.内部控制运行有效
5.【多选】控制测试的程序包括（）。
A.询问B.观察
C.检查D.重新执行
6.【单选】下面各项中,与甲公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是（）。
A.甲公司应收账款周转率呈明显下降趋势
B.甲公司持有大量高价值且易被盗窃的资产
C.甲公司的生产成本计算过程相当复杂
D.甲公司控制环境薄弱
7.【判断】在既定的审计风险水平下,可接受的检查风险与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系,注册会计师通过控制重大错报风险将审计风险降至可接受的低水平。
（）
8.【判断】注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断。
若评估的重大错报风险比较低,注册会计师可以不用针对被审计单位所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。
（）
9.【单选】在对资产存在性认定获取审计证据时,正确的测试方向是（）。
A.从财务报表到尚未记录的项目
B.从尚未记录的项目到会计报表
C.从会计记录到支持性证据
D.从支持性证据到会计记录
10.【多选】在针对特别风险计划和实施进一步审计程序时,E注册会计师可能采取的做法有（）。
A.实施控制测试和实质性程序
B.实施细节测试和实质性分析程序
C.仅实施控制测试
D.仅实施实质性分析程序
1、（判断题）内部控制要素可以分为控制环
境、风险评估过程、控制活动、信息系统与沟通和对控制的监督。
内部审计是控制程序的重要组成部分。
（）
2、（多项选择题）指出下列哪些职责是不相容的（）。
A、销售的授权、订货单的归档、货物的发运及开账单给顾客等职责
B、采购授权、会计记录和仓库保管
C、记录现金收支和调节银行账户
D、掌管应收账款总账和顾客明细账。
3、（多项选择题）注册会计师认为被审计单位管理当局某些或全部认定的控制风险处于高水平的情况有（）。
A、被审计单位会计和内部控制系统无效
B、难于对内部控制的有效性做出评价
C、注册会计师拟进行控制测试
D、注册会计师不拟进行控制测试。
4、（多项选择题）下列各项中，不属于了解内部控制程序的有（）。
A.函证
B.穿行测试
C.重新执行
D.分析性复核
5、（多项选择题）注册会计师在了解被审计单位内部控制时可以采用（）程序。
A、合理利用以往审计经验
B、询问被审计单位有关人员
C、观察被审计单位内部控制运行情况
D、选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试
6、（单项选择题）对于评估控制风险为低水平的账户，以下审计策略的表述不正确的是（）。
A、可以在较大范围内了解内部控制，以减少实质性测试的成本
B、可以在较大范围内执行控制测试，以减少实质性的成本
C、可以在较小范围内执行控制测试，以减少整个程序的综合成本
D、实质性测试可以减少
7、【单项选择】注册会计师将分析性复核直接作为实质性测试程序时，应当考虑的主要因素是（）。
A、相关内部控制的有效性
B、出具审计报告的时间要求
C、分支机构的分布区域
D、助理人员的知识和经验
8、【单选】在下列各项中，降低审计风险的方法正确的是（）。
A、提高重要性的数量界限
B、低估客户控制风险的水平
C、增加审计证据的数量
D、高估注册会计师的审计经验
9、【多选】A注册会计师是P公司2004年度会计报表审计的外勤负责人，在了解P公司基本情况后，A注册会计师及助理人员开始编制审计计划和具体审计计划。
在编制审计计划过程中，A注册会计师需对助理人员提出与审计风险相关问题予以解答。
根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。
（1）对于特定被审计单位而言，审计风险和审计证据的关系可以表述为（）。
A、要求的审计风险越低，所需的审计证据数量越多
B、要求的检查风险越高，所需的审计证据数量越少
C、评估的固有风险低，所需的审计证据数量越少
D、评估的固有风险高，所需的审计证据数量越多
10、【多选】对于特定被审计单位而言，审计风险组成要素和审计证据的关系为（）。
A、审计人员对固有风险的估计水平与所需证据的数量是同向变动关系
B、审计人员对控制风险的估计水平与所需证据的数量是同向变动关系
C、审计人员可接受的检查风险水平与所需证据的数量是反向变动关系
D、审计人员可接受的总本审计风险与所需证据的数量是反向变动关系
11、【多选】固有风险与控制风险的综合水平越高决定注册会计师应（）。
A、实施更详细的控制测试程序
B、实施更详细的实质性测试程序
C、可接受的检查风险水平越低
D、发表审计意见的类型
笫十五章
销售与收款循环审计
银广夏公司案例——中国安然事件
1994年6月上市的银广夏公司。
全称广夏（银川）实业股份有限公司，被称为“中国第一蓝筹股”。
2002年5月中国证监会的行政处罚决定书认定
年份
虚增利润
实际亏损
1998年
1776．10万元
1999年
17781.86万元
5003.20万元
2000年
56704.74万元
14940.10
01年1～6月
894万元
2557.10万元
合计
77156.70万元
从原材料购进到生产、销售、出口等环节，公司伪造了全部单证，
包括销售合同和发票、银行票据、海关出口报关单和所得税免税文件。
1、审计情况
a、银广夏编制合并报表时，未抵销与子公司之间的关联交易，也未按股权协议比例合并子公司。
虚增巨额资产和利润
b、注册会计师未能有效执行应收账款函证程序，将所有询证函交由公司发生，也并未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处。
2000年发出14封询证函，没有收到一封回函。
对于无法执行函证程序的应收账款，
未取得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款。
原天津广夏董事长兼财务总监董博（获刑三年，罚金10万元）
1999年虚构北京几家公司为原材料提供方。
在黑市上购买发票、汇款单、银行进账单。
伪造了5610万马克的货物出口报关单四份和出口产品货款银行进账单，虚构天津广夏萃取产品出口收入23898.6万元。
c、注册会计师未有效执行分析性测试程序
2000年银广夏主营业务大幅度增长，生产用电反而下降；
如出口属实，应办理几千万的出口退税，但报表中找不到退税项目；
原材料购入批量很大，一次购入上千吨桂皮、生姜，整个厂区恐怕都盛不下，而库房、工艺不许外人察看。
d、天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任，审计人员普遍缺乏外贸知识，不具备专业胜任能力。
2、造假者受法律惩处
银广夏总裁李有强，财务总监丁功名、天津广夏总经理阎金岱有期徒刑二年零六个月，二年零三个月，罚金3万元。
财政部宣布，吊销刘加荣、徐林文注册会计师资格；
吊销中天勤会计师事务所的执业资格，追究事务所负责人的责任。
案例讨论
在销售与收款循环审计中，你觉得应该特别关注哪些审计目标、如何测试，
在应收账款的审计中要注意哪些问题
（一）发生证实，确定收入的内容是否正确
关联交易
本循环的两大特征：
1、涉及的主要凭证和会计记录（大量伪造）
2、涉及的主要业务活动（大量出口）
围绕两大特征展开测试
分析性程序尤为重要。
（二）函证：
式及函证
1、对象和范围选择
2、函证方控制
3、函证结果评价
15～20章为循环审计，即各类交易和账户余额的审计。
一、了解本循环的主要业务流程
1.销售部门接受客户订购单
与“发生”认定有关
2.信用管理部门信用批准
与“计价和分摊”认定有关
3.仓库部门发货
与“发生”、“完整性”认定有关
4.按销售单装运货物
与“发生”认定有关
5.财务部门开具账单
与“准确性”、“完整性”认定有关
6.财务部门记录销售
能证明或与“发生”、“准确性”、“完整性”、“计价和分摊”认定有关
7.办理和记录现金、银行存款收入
8.办理和记录销货退回、销售折扣与折让（不相容职务分收入库，会计处理）
9.注销坏账（授权，“计价和分摊”）
10.提取坏账准备
影响“计离，实物验价和分摊”认定
二、销售与收款业务的不相容职务
不得由同一部门或个人处理销售及销售收款业务的全过程
三、与销售交易相关的内部控制
控制目标、关键控制点
四、与收款业务相关的内部控制
五、登记入账的销售交易的真实性测试
1.针对未曾发货却已将销售交易登记入账的测试
（1）测试方向与测试目的
由原始凭证追查至明细账－完整性（顺查，查少记的销售交易）
由明细账追查至原始凭证－真实性（逆查，查多记的销售交易）
（2）查存货的永续盘存记录
2.针对销售交易重复入账的测试
复核按序号编制的销售交易记录清单
3.针对虚构销售的测试
审查明细账中与销售分录相应的销货单，检查赊销批准和发货审批手续
六、已发生销售交易的均已登记入账的完整性测试
1.审计一般偏重于检查虚报资产与收入
2.若内控不健全，则测试完整性
3.细节测试实施的条件
CPA能够确信全部发运凭证均已归挡,凭证顺序编号
七、营业收入的审计目标与实质性程序
1.审计目标与认定的对应关系
2.主营业务收入的实质性程序
八、应收账款的审计目标与实质性程序
1.审计目标与认定的对应关系
2.应收账款的实质性程序
3.函证应收账款
4.坏账准备的实质性程序
十五章课堂练习
1、（单项选择）为证实所有销售业务均无已记录，A注册会计师应选择的最有效的具体审计程序是（）。
A、抽查出库单
B、抽查销售明细账
C、抽查应收账款明细账
D、抽查银行对账单
2、（单项选择）注册会计师对被审计单位实施销售业务截止测试，主要目的是为了检查（）。
A、年底应收账款的真实性
B、是否存在过多的销货折扣
C、销货业务的入账时间是否正确
D、销货退回是已经核准
3、（单项选择）对通过函证无法证实的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（）。
A、重新测试相关的内部控制
B、审查与应收账款相关的销货凭证
C、进行分析性复核
D、审查资产负责表日后的收款情况
4、（单项选择）下列各项中，不属于应收票据实质性测试的审计目标的是（）。
A、确定应收票据的内部控制是否存在、有效且得到一贯遵循
B、确定应收票据是否存在、完整性和归被审计单位所有
C、确定应收票据年未余额是否正确
D、确定应收杜撰在会计报表上是否恰当披露
5、对大额逾期应收账款如无法获取询证回函，则注册会计师应（）。
A、审查所审期间应收账款的收回情况
B、了解大额应收账款的信用情况
C、审查与销货有关的销售订单、发票、发运凭证等文件
D、提请被审计单位提高坏账准备提取比例
6、【单选】A注册会计师是J公司2002年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责应收账款审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。
请代为做出正确的专业判断。
（1）在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是（）。
A、函证很可能无效的应收账款
B、交易频繁但期末余额较小的应收账款
C、执行其他审计程序可以确认的应收账款
D、应纳入审计范围内子公司的款项
（2）在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是（）。
A、因J公司固有风险和控制风险低，在预审时函证
B、在年终对存货监盘的同时，对应收账款进行函证
C、项目小组进驻审计现场后，立即进行函证
D、为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证
（3）以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是（）。
A、对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，全额计提坏账准备
B、对函证结果不符的应收账款，仍应进一步检查是否需按个别认定法计提坏账准备
C、对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额高速应收款项
D、对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期会计报表
（4）在对询证函的以下处理方法中，正确的是（）。
A、在粘封询证时进行统一编号
B、寄发询证函，并将重要的询证函复制给J公司进行催收
C、有10封询证函直接交给J公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回
D、有10封询证函要求被询证单位传真至J公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所
7、（单项选择题）在对坏账损失进行审计时，A注册会计师发现K公司存在以下处理情况，其中不正确的是（）。
A、某债务人失踪，在取得相关法律文件予以证实后，确认坏账损失
B、某债务人被撤销，尽管尚未完成清算，但根据政府相关部门责令
关闭的文件等有关资料，确认坏账损失
C、对某债务人提起诉讼，虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行，确认坏账损失
D、某债务人已经注销，在取得相关法律文件予以证实后，确认坏账损失
8、（多项选择题）注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有（）。
A、检查发运凭证连续编号的完整性
B、检查赊销业务是否经过授权批准
C、检查销售发票连续编号的完整性
D、观察已经寄出的对账单的完整性
9、（多项选择题）在对询证函的以下处理方法中，正确的有（）。
A、在粘封证函时对其统一编号，并将发出询证函的情况记录于审计工作底稿
B、询证函经会计师事务所盖章后，由注册会计师直接发出
C、收回询证函后，将重要的回函复制给J公司以帮助催收货款
D、对以电子邮件方式回收的询证函，要求被询证单位将原件盖章后寄至会计师事务所
10、（单项选择题）（）的应收账款最应当使用肯定式函证。
A.账龄短且金额大
B.账龄短且金额小
C.账龄长且金额小
D、账龄长且金额大
11、【单选】被审计单位于2008年12月29日给A公司发出商品100万元，2009年1月4日办妥托收手续，被审计单位在发出商品时，确认收入并入账，则被审计单位违反了（）。
A、完整性
B、期末截止
C、真实性
D、计价与分摊
12、（判断题）
（1）注册会计师对应收账款进行函证时，如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应进一步扩大函证范围。
（）
（2）应收账款的重要性水平越高，所需要的函证数量越大。
（）
（3）注册会计师对企业应收账款账龄进行分析的目的在于取得应收账款
可收回性及坏账准备充分性方面的证据。
（）
13、简答题
注册会计师李浩作为a公司2008年度会计报表审计的项目负责人，在复核审计人员汇总应收账款函证回函时，发现如下问题：
问题一：
甲公司函证回函声明：
购买a公司30万元的货物属实，但款项已于2008年12月25日用支票支付。
要求：
注册会计师李浩应当要求审计人员追加什么审计程序？
问题二：
乙公司函证回函声明：
购买a公司20万元的货物尚没有收到。
审计人员追查其原因，系货物尚在途。
要求：
如果运输在途的货物尚未满足销售实现的条件，注册会计师应当建议a公司如何处理？
如果运输在途的货物已经满足销售实现的条件，注册会计师应当关注什么？
问题三：
丙公司函证回函声明：
因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2008年12月28日将货物退回。
要求：
注册会计师李浩应当要求审计人员追加什么审计程序？
如果2009年1月份才收到退回的货物，a公司在2009年1月份冲减当月的收入、成本和税金，你是否认可？
简述原因。
问题四：
丁公司函证回函声明：
因货物运输中的损坏，已提出诉讼要求半价支付款项，货款为20万元，而非40万元。
要求：
如果a公司与丁公司的诉讼正在审理，a公司在2008年度会计报表中认定该笔销售收入应当是多少？
审计人员应当提请a公司如何处理？
问题五：
戊公司函证回函声明：
采用分期付款方式购货90万元，根据购货合同2008年度支付30万元，已于2008年12月28日用支票支付
要求：
a公司2008年度会计报表中认定该笔销售收入应当是多少？
问题六：
F公司函证回函声明：
2008年12月8日收到a公司委托本公司代销的货物34万元。
要求：
注册会计师能否认同a公司确认的34万元销售收入？
第十六章
采购与付款循环审计
一、了解采购与付款循环主要业务流程的八大环节
1.请购（与“发生”认定有关）
2.订购（与“完整性”认定有关）
3.验收（与“发生”、“完整性”认定有关）
4.储存（与“存在”认定有关）
5.付款（与“发生”、“存在”、“完整性”、“权利和义务”以及“计价和分摊”认定有关）
6.确认与记录负债（与“发生”、“完整性”认定有关）
7.付款（与“发生”、“完整性”、“计价和分摊”认定有关）
8.记录支出（与“发生”、“完整性”、“计价和分摊”认定有关）
二、采购交易的控制目标、控制点及测试
三、采购与付款不相容岗位
四、应付账款的审计目标与实质性程序
五、固定资产的审计目标与实质性程序
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