第六章收入费用利润.docx

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第六章收入费用利润

财务会计学

济南大学管理学院

隋敏

财务会计学

第五章　收入、费用、利润

第十一章收入费用和利润

⏹本章主要讲解：

⏹第一节收入

⏹第二节费用

⏹第三节利润

⏹第四节利润分配

第一节收入

一.收入的概念及其分类

⏹1.收入的概念

⏹收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

⏹包括主营业务收入和其他业务收入。

⏹收入不包括为第三方或者客户代收的款项。

⏹3.收入的特点：

⏹1）收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。

⏹2）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者两者兼而有之。

⏹3）收入能导致企业所有者权益的增加。

⏹4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税。

⏹二.销售商品收入的确认与计量

⏹

（一）销售商品收入的确认原则

⏹企业销售商品的收入，应当符合下列条件予以确认：

⏹1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移到购货方。

⏹风险主要指商品由于贬值、损坏、报废等原因而造成的损失；

⏹报酬是指商品中包含的未来经济利益。

⏹2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。

⏹3．收入的金额能够可靠地计量。

⏹4.与交易相关的经济利益很可能流入企业。

⏹5．相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量。

⏹

（二）销售商品收入的计量

⏹销售商品的收入，应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。

⏹现金折扣在实际发生时确认为当期费用；

⏹销售折让在实际发生时冲减当期收入。

⏹企业销售商品在同时满足前面所述的四项原则后，应按确定的收入金额确认收入。

⏹在确认收入时，应设置¡°主营业务收入¡±账户，用来核算企业在销售商品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。

⏹如果企业售出的商品不符合收入确认五个条件中的任何一个，均不应确认为收入。

⏹为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应设置¡°发出商品¡±、¡°委托代销商品¡±等账户进行核算。

⏹1．商品销售

⏹商品销售收入在确认时，应按确定的收入金额与应收取的增值税，借记¡°应收账款¡±、¡°应收票据¡±、¡°银行存款¡±等账户，按应收取的增值税，贷记¡°应交税费¡ª应交增值税（销项税额）¡±账户，按确定的收入金额，贷记¡°主营业务收入¡±或¡°其他业务收入¡±账户。

⏹需要交纳消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等税费的，应在确认收入的同时，按应交的税费金额，借记¡°营业税金及附加¡±、¡°其他业务成本¡±账户，贷记¡°应交税费¡ª应交消费税（或应交资源税、应交城市维护建设税）¡±等账户。

⏹［例1］某企业销售一批商品，增值税发票上注明售价20000元，增值税3400元，款项尚未收到，假定消费税率为30%。

⏹应作分录：

⏹借：

应收账款23400

⏹贷：

主营业务收入20000

⏹应交税费¡ª应交增值税

⏹（销项税额）3400

⏹借：

营业税金及附加6000

⏹贷：

应交税费¡ª应交消费税6000

⏹为了单独反映已经发出但尚未确认收入的商品成本，应通过¡°发出商品¡±账户核算。

⏹企业对于发出的商品，在确定不能确认收入时，应按发出商品的实际成本借记¡°发出商品¡±账户，贷记¡°库存商品¡±账户。

⏹[例2]某企业于4月20日以托收承付方式向B企业销售一批商品，成本为60000元，增值税发票上注明：

售价100000元，增值税17000元。

该商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。

此时得知B企业在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难。

经与购货方交涉，确定此项收入目前收回的可能性不大，决定不确认收入。

⏹做会计分录如下：

⏹借：

发出商品60000

⏹贷：

库存商品60000

⏹同时将增值税发票上注明的增值税额作如下处理：

⏹借：

应收账款¡ª应收销项税额17000

⏹贷：

应交税费¡ª应交增值税17000

⏹假定11月5日企业得知B企业经营情况逐渐好转，B企业承诺近期付款，企业可以确认收入：

⏹借：

应收账款¡ªB企业100000

⏹贷：

主营业务收入100000

⏹同时结转成本：

⏹借：

主营业务成本60000

⏹贷：

发出商品60000

⏹收到款项时：

⏹借：

银行存款117000

⏹贷：

应收账款¡ªB企业100000

¡ª应收销项税额17000

⏹2．现金折扣

⏹现金折扣是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，因此应在实际发生时计入财务费用。

⏹[例3]某企业在2000年5月1日销售一批商品100件，增值税发票上注明售价10000元，增值税额1700元。

企业为了及早收回货款而在合同中规定符合现金折扣的条件为：

2/10，1/20，n／30。

⏹5月1日销售实现时，应按总售价确认收入。

作会计分录如下：

⏹借：

应收账款11700

⏹贷：

主营业务收入10000

⏹应交税费¡ª应交增值税

⏹（销项税额）1700

⏹5月9日付款时，应作分录：

⏹借：

银行存款11466

⏹财务费用234

⏹贷：

应收账款11700

⏹5月18日买方付清货款时，应作分录：

⏹借：

银行存款11583

⏹财务费用117

⏹贷：

应收账款11700

⏹如买方在5月底付款，应作分录：

⏹借：

银行存款11700

⏹贷：

应收账款11700

⏹3．销售折让

⏹销售折让应在实际发生时冲减发生当期的收入。

⏹发生销售折让时，如按规定允许扣减当期销项税额的，

⏹应同时用红字冲减¡°应交税费¡ª应交增值税¡±账户的¡°销项税额¡±专栏。

⏹[例4]某企业销售一批商品，增值税发票上的售价40000元，增值税额6800元，货到后买方发现质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。

⏹销售实现时应作分录：

⏹借：

应收账款46800

⏹贷：

主营业务收入40000

⏹应交税费¡ª应交增值税

⏹（销项税额）6800

⏹发生销售折让时：

⏹借：

主营业务收入2000

⏹应交税费¡ª应交增值税

⏹（销项税额）340

⏹贷：

应收账款2340

⏹实际收到款项时：

⏹借：

银行存款44460

⏹贷：

应收账款44460

⏹不符合收入确认条件的已发出商品发出时：

⏹借：

发出商品（按发出商品的成本）

⏹贷：

库存商品

⏹销售收入实现时

⏹借：

银行存款（或应收账款、应收票据）

⏹贷：

主营业务收入

⏹应交税费一应交增值税（销项税额）

⏹结转销售成本时，记：

⏹借：

主营业务成本

⏹贷：

发出商品

⏹4．销货退回

⏹销售退回，是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。

销售退回应当分别情况处理：

⏹

（1）未确认收入的已发出商品的退回。

⏹未确认收入的已发出商品退回时，按照记入¡°发出商品¡±等账户的金额，借记¡°库存商品¡±账户，贷记¡°发出商品¡±账户。

⏹采用计划成本或售价核算的，应按计划成本或售价记入¡°库存商品¡±账户，并计算产品成本差异或商品进销差价。

⏹

（2）已确认收入的销售商品退回。

⏹已确认收入的发出商品退回时，一般情况下直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等。

⏹企业发生销售退回时，按应冲减的营业收入，借记¡°主营业务收入¡±账户，

⏹按允许扣减当期销项税额的增值税额，应用红字冲减¡°应交税费¡ª应交增值税（销项税额）¡±账户，

⏹按已付或应付的金额，贷记¡°银行存款¡±、¡°应付账款¡±等账户。

⏹按退回商品的成本，借记¡°库存商品¡±账户，贷记¡°主营业务成本¡±账户。

⏹如果该项销售已发生现金折扣，应在退回当月一并处理。

⏹发生销售退回时，企业尚未确认销售收入。

（1）发出商品

借：

发出商品

贷：

库存商品

（2）同意退货

借：

库存商品

贷：

发出商品

⏹（3）资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应作为资产负债表日后事项的调整事项处理。

⏹[例5]某企业1998年12月18日销售一批甲产品，售价50000元，增值税额8500元，成本26000元。

合同规定现金折扣和：

2/10，1/20，n/30。

买方于12月27日付款，享受现金折扣（不考虑增值税的部分）1000元。

⏹1999年4月10日该批产品因质量严重不合格被退回。

应作会计分录如下：

⏹销售商品时：

⏹借：

应收账款58500

⏹贷：

主营业务收入50000

⏹应交税费¡ª应交增值税

⏹（销项税额）8500

⏹借：

主营业务成本26000

⏹贷：

库存商品26000

⏹收回货款时：

⏹借：

银行存款57500

⏹财务费用1000

⏹贷：

应收账款58500

⏹销货退回时：

⏹借：

主营业务收入50000

⏹应交税费¡ª应交增值税

⏹（销项税额）8500

⏹贷：

银行存款57500

⏹财务费用1000

⏹借：

库存商品26000

⏹贷：

主营业务成本26000

⏹（四）特殊销售业务收入的确认与计量

⏹1．需要安装和检验的商品销售

⏹一般在安装和检验完毕后确认收入

⏹该销售方式下，购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。

⏹2．代销商品

⏹

（1）视同买断

⏹由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议之间的差额归受托方所有。

⏹如果协议约定，受托方无论是否卖出，是否获利，均与委托方无关，那么按照委托方直接销售商品给受托方处理，委托方应于发出商品时确认相关销售商品收入；受托方对取得的代销商品应作为购进商品处理。

⏹如果协议约定，将来受托方没有售出的商品可以退回给委托方，或者亏损要求委托方予以赔偿，则委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购进商品处理。

受托方应于商品售出之后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单。

委托方收到代销清单时，根据代销清单所列的已销商品确认本企业的销售收入。

⏹受托方将商品销售后，按实际售价确认为销售收入，并向委托开具代销清单。

⏹委托方收到代销清单时，确认收入。

⏹

（2）收取手续费。

⏹受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托来说实际上是一种劳务收入。

⏹这种代销方式，受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。

⏹委托方在受托方将商品销售后，受托方向委托方开具代销清单时，确认收入；

⏹受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。

⏹[例]A企业委托B企业销售甲商品100件，协议单价为100元，该商品单位成本60元，增值税率17%。

A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明：

售价10000元，增值税1700元。

B企业实际销售时开具的增值税发票上注明：

售价12000元，增值税为2040元。

⏹

（1）视同买断的处理：

⏹A企业将甲商品交付B企业时：

⏹借：

委托代销商品6000

⏹贷：

库存商品6000

⏹A企业收到代销清单时：

⏹借：

应收账款¡ªB企业11700

⏹贷：

主营业务收入10000

⏹应交税费¡ª应交增值税

⏹（销项税额）1700

⏹借：

主营业务成本6000

⏹贷：

委托代销商品6000

⏹收到B企业汇来的货款11700元时：

⏹借：

银行存款11700

⏹贷：

应收账款¡ªB企业11700

⏹B企业收到甲商品时：

⏹（先不做购货处理，因为商品所有权委托方）

⏹借：

受托代销商品10000

⏹贷：

受托代销商品款10000

⏹实际销售时：

⏹借：

银行存款14040

⏹贷：

主营业务收入12000

⏹应交税费¡ª应交增值税

⏹（销项税额）2040

⏹借：

主营业务成本10000

⏹贷：

受托代销商品10000

⏹（购货）借：

受托代销商品款10000

⏹应交税费¡ª应交增值税

⏹（进项税额）1700

⏹贷：

应付账款¡ªA企业11700

⏹按合同协议价将款项付给A企业时：

⏹借：

应付账款¡ªA企业11700

⏹贷：

银行存款11700

⏹[例]华联实业股份公司采用视同买断方式委托B公司代销一批商品，该批商品的成本为12000元。

根据代销协议，商品协议价为16000元，增值税税额为2720元；B公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与华联公司无关，代销商品的实际售价由B公司自定。

B公司将该批商品按19000元的价格售出，收取的增值税3230元，并给华联公司开来代销清单、结清协议价款。

⏹

（1）华联公司（委托方）的会计处理

⏹发出委托代销商品

借：

应收账款——B公司18720

贷：

主营业务收入16000

应交税费——应交增值税

（销项税额）2720

借：

主营业务成本12000

贷：

库存商品12000

⏹收到B公司开来的代销清单及汇入的款项

借：

银行存款18720

贷：

应收账款——B公司18720

⏹

（2）B公司（受托方）的会计处理

⏹收到委托代销的商品

借：

库存商品16000

应交税费——应交增值税

（进项税额）2720

贷：

应付账款——华联公司18720

⏹售出代销商品

借：

银行存款22230

贷：

主营业务收入19000

应交税费——应交增值税

（销项税额）3230

借：

主营业务成本16000

贷：

库存商品16000

⏹按协议价将货款汇给华联公司

借：

应付账款——华联公司18720

贷：

银行存款18720

⏹

（2）收取手续费的处理

⏹假定代销合同规定，B企业应按每件100元售给顾客，A企业按售价的10%支付B企业手续费。

B企业实际销售时，即向买方开具增值税专用发票，发票上注明甲商品售价10000元，增值税额1700元。

这批商品的成本为6000元。

A企业在收到B企业交来的代销清单时，向B企业开具一张相同金额的增值税发票。

⏹A企业将甲商品交付B企业时：

⏹借：

委托代销商品6000

⏹贷：

库存商品6000

⏹企业收到代销清单时：

⏹借：

应收账款¡ªB企业11700

⏹贷：

主营业务收入10000

⏹应交税费¡ª应交增值税

⏹（销项税额）1700

⏹借：

主营业务成本6000

⏹贷：

委托代销商品6000

⏹借：

销售费用¡ª代销手续费1000

⏹贷：

应收账款¡ªB企业1000

⏹收到B企业汇来的货款净额：

⏹借：

银行存款10700

⏹贷：

应收账款¡ªB企业10700

⏹B企业收到甲商品时：

⏹借：

受托代销商品10000

⏹贷：

受托代销商品款10000

⏹实际销售时：

⏹借：

银行存款11700

⏹贷：

应付账款¡ªA企业10000

⏹应交税费¡ª应交增值税

⏹（销项税额）1700

⏹收到增值税专用发票时

⏹借：

应交税费¡ª应交增值税

⏹（进项税额）1700

⏹贷：

应付账款¡ªA企业1700

⏹借：

受托代销商品款10000

⏹贷：

受托代销商品10000

⏹归还A企业货款并计算代销手续时：

⏹借：

应付账款¡ªA企业11700

⏹贷：

银行存款10700

⏹主营业务收入1000

⏹练习题：

⏹A公司本年度委托B商店代销一批零配件，代销价款200万元。

该批零配件的实际成本为100万元。

⏹本年度收到B商店交来的代销清单，代销清单已销售代销零配件的60%，A公司收到代销清单时向B商店开具增值税发票。

⏹B商店按代销价款的5%收取手续费。

则A公司本年度应确认的销售收入为（）万元。

⏹A.120B.114C.200D.68.4

⏹答案：

A

⏹3.分期收款销售

⏹分期收款销售在销售商品时确认收入。

⏹①如果销售商品需要延期收取价款且免息，实质上具有融资性质的，应当按照应收金额的公允价值确认收入。

应收金额的公允价值通常为现销价格或未来现金流量现值。

⏹②应收合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额冲减财务费用。

⏹③按照税法，合同确认收款日为分期收款销售确认时点，所以税款金额不得折现。

⏹例：

甲公司2007年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年1000万元,合计5000万元，成本为3000万元。

不考虑增值税。

假定在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元,实际利率为7.93%。

⏹【答案】2007年1月1日

⏹借：

长期应收款5000

⏹贷：

主营业务收入4000

⏹未实现融资收益1000

⏹借：

主营业务成本3000

⏹贷：

库存商品3000

⏹2007年12月31日

⏹未实现融资收益摊销=每期期初应收款本金余额×实际利率

⏹每期期初应收款本金余额=期初长期应收款余额-期初未实现融资收益余额

⏹未实现融资收益摊销=（5000-1000）×7.93%=317.20万元

⏹借：

银行存款1000

⏹贷：

长期应收款1000

⏹借：

未实现融资收益317.20

⏹贷：

财务费用317.20

⏹2008年12月31日

⏹未实现融资收益摊销=[（5000-1000）-（1000-317.20）]×7.93%=263.05万元

⏹借：

银行存款1000

⏹贷：

长期应收款1000

⏹借：

未实现融资收益263.05

⏹贷：

财务费用263.05

⏹2009年12月31日

⏹未实现融资收益摊销=[（5000-1000-1000）-（1000-317.20-263.05）]×7.93%=204.61万元

⏹借：

银行存款1000

⏹贷：

长期应收款1000

⏹借：

未实现融资收益204.61

⏹贷：

财务费用204.61

⏹2010年12月31日

⏹未实现融资收益摊销=[（5000-1000-1000-1000）-（1000-317.20-263.05-204.61）]×7.93%=141.54万元

⏹借：

银行存款1000

⏹贷：

长期应收款1000

⏹借：

未实现融资收益141.54

⏹贷：

财务费用141.54

⏹2011年12月31日

⏹未实现融资收益摊销=1000-317.20-263.05-204.61-141.54=73.60万元

⏹借：

银行存款1000

⏹贷：

长期应收款1000

⏹借：

未实现融资收益73.60

⏹贷：

财务费用73.60

⏹4.附有销售退回条件的商品销售

⏹附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。

⏹该销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。

⏹如果企业不能合理地确定退货可能性的发出商品，应将其成本转入¡°发出商品¡±账户

⏹借：

发出商品

⏹贷：

库存商品

⏹对于估计不会发生退货的部分，其账务处理比照一般销售商品账务处理规定办理。

⏹练习题：

⏹A公司对家电产品实行¡°包退、包换、包修¡±的销售政策。

⏹2004年，该公司销售家电老产品200万元（不含增值税）。

根据以往经验：

包退产品占2%，包换产品占1%，包修产品占3%；

⏹销售家电新产品100万元，其中有40万元新产品的退货期已满（未退货）。

⏹则该2004公司年应确认的收入金额为（）万元。

⏹A.236B.300C.296D.256

⏹答案：

A

⏹确认收入金额＝200×（1－2%）+40＝236

⏹例：

甲公司是一家健身器材销售公司。

20×7年1月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2500000元，增值税额为425000元。

协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。

健身器材已经发出，款项尚未收到。

假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。

甲公司的账务处理如下：

⏹

（1）1月1日发出健身器材时：

⏹借：

应收账款　　　　2925000

⏹　贷：

主营业务收入　　2500000

⏹　应交税费—应交增值税

⏹（销项税额）425000

⏹借：

主营业务成本2000000

⏹贷：

库存商品　　　2000000

（2）1月31日确认估计的销售退回时：

借：

主营业务收入　　　500000

　贷：

主营业务成本　　　400000

　　　预计负债　　　　100000

（3）2月1日前收到货款时：

借：

银行存款　　2925000

　贷：

应收账款　　　2925000

⏹（4）06月30日发生销售退回，实际退货量为l000件，款项已经支付：

⏹借：

库存商品　　　　400000

⏹　应交税费—应交增值税

⏹（销项税额）85000

⏹预计负债　　　　100000

⏹　贷：

银行存款　　　　　585000　

⏹如果实际退货量为800件时：

⏹借：

库存商品　　　320000

⏹　　应交税费—应交增值税

⏹（销项税额）68000

⏹　　主营业务成本　　　　80000

⏹　　预计负债　　　　100000

⏹　贷：

银行存款　　　　468000

⏹　　　主营业务收入　　　　l00000

⏹如果实际退货量为l200件时：

⏹借：

库存商品　　　480000

⏹　应交税费—应交增值税

⏹（销项税额）102000

⏹　　主营业务收入　　　　l00000

⏹　　预计负债　　　　　　100000

⏹　贷：

主营业务成本　　　　80000

⏹　　　银行存款　　　　　　702000

⏹（5）6月30日之前如果没有发生退货：

⏹借：

主营业务成本400000

⏹预计负债100000

⏹贷：

主营业务收入500000

⏹即与

（2）的