中级审计师审计理论与实务笔记.docx
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中级审计师审计理论与实务笔记
2020年中级审计师
审计理论与实务
笔记
钟方源
一、考试情况介绍
（一）考试日期：
审计专业技术资格考试一般为每年10月中旬举行。
2020年初、中级资格的考试时间：
2020年10月11日。
（二）考试时间：
下午14：
00－16：
30《审计理论与实务》，考试时间为2.5小时。
（三）考试题型与分值的分布：
题量
分值
占试卷比例
单选题
30
30
30%
多选题
20
40
40%
案例分析题（不定向选择题）
15
30
30%
其中，多项选择题：
每小题2分，各有五项备选答案，其中有二至四项是符合题意的正确答案。
多选或错选不得分。
在无多选和错选的情况下，选对一项得0.5分。
案例分析题：
每个案例包括5道小题，每个小题2分。
每道小题有四项备选答案，其中有一项或多项是符合题意的正确答案。
全部选对得满分，多选、错选、不选均不得分。
有多项正确答案的小题，在无多选和错选的情况下，选对一项得0.5分。
二、教材特点和历年考题分值分布情况
其中，带*号的章节初级资格考试要求范围与中级资格不同
第一部分 审计理论与方法
第一章 总 论
【目录】
01 考情分析
02 内容介绍
03 内容讲解
【考情分析】
第一章介绍中外审计的起源，审计的含义、职能、分类、作用等审计基本知识，内容比较简单，每年考试都有所涉及。
分值一般占3-5分，都是在单选和多选的范围内出题。
本章考试大纲对中级审计师与初级审计师的要求基本相似，初级在
（1）国家审计、内部审计和社会审计的产生和发展
（2）审计分类的意义和适用条件中要求了解。
【介容内绍】
第一节 概述
第二节 审计的职能、地位和作用
第三节 审计的分类
第一节 概述
一、审计的产生和发展
审计是经济社会发展到一定阶段的产物，是在受托经营、受托管理所形成的经济责任关系下，基于经济监督的需要而产生的。
（一）国家审计的产生和发展
1.我国国家审计的产生和发展
记忆几个有代表性的时间：
西周就出现了带有审计性质的财政经济监察工作，设“宰夫”。
秦、汉两代采用“上计制度”。
唐朝前的“比部审计制度”。
宋代设立审计司和审计院，出现“审计”一词命名的审计机构。
民国时期，北京政府初期设立临时审计机关——审计处，后根据《中华民国约法》改为审计院。
中华人民共和国：
1982年12月4日，人大通过修改的《宪法》，规定我国建立审计机关，实行审计监督制度。
1983年9月15日，国务院正式设立审计署，地方各级政府的审计机关相继建立。
补充：
法律效力的层次
①宪法，全国人大；
②法律，全国人大及其常委会；
③行政法规，国务院；
④地方性法规，省级人大及其常委会，省会所在地的市和国务院规定的较大的市人大及其常委会（民族自治地方的自治条例和单行条例、经济特区规范性文件）；规章，国务院各部委、省级人民政府、省会所在地的市和国务院规定的较大的市政府。
1994年8月31日人大常委会通过了《中华人民共和国审计法》，并于1995年1月1日起施行。
2006年2月28日，全国人民代表大会常务委员通过了关于修改《审计法》的决定，自2006年6月1日起施行。
1997年10月21日国务院令发布并实施了《中华人民共和国审计法实施条例》
2010年2月，国务院公布修订后的《审计法实施条例》，该条例自2010年5月1日起施行。
新条例进一步明确了审计监督的范围，规范了审计监督的权限，加强了对审计机关的监督。
《中华人民共和国国家审计准则》于2010年7月8日经审计长会议审议通过，自2011年1月1日起施行。
2018年3月，中共中央印发了《深化党和国家机构改革方案》，其中明确规定：
组建中央审计委员会和优化审计署职责。
中央审计委员会的主要职责是，研究提出并组织实施在审计领域坚持党的领导、加强党的建设方针政策，审议审计监督重大政策和改革方案，审议年度中央预算执行和其他财政支出情况审计报告，审议决策审计监督其他重大事项等。
中央审计委员会办公室设在审计署。
【例题1·多选题】（2017年）下列有关审计产生和发展的表述中，正确的有：
A.受托经济责任的确立是审计产生和发展的客观基础
B.西周时期施行的“上计制度”代表了我国国家审计的萌芽
C.秦汉两代中央证券设“宰夫”一职，负责审查“财用之出入”
D.元代设立审计司和审计院标志着我国使用“审计”一词命名的审计机构的产生
E.1982年宪法规定我国建立审计机关，实行审计监督制
『正确答案』AE
『答案解析』“上计制度”是秦、汉两代采用的，选项B错误。
西周时期中央证券设“宰夫”一职，负责审查“财用之出入”，选项C错误。
宋代设立审计司和审计院，标志着我国使用“审计”一词命名的审计机构的产生，选项D错误。
2.西方国家审计的产生和发展（略）
（二）内部审计的产生和发展
1.国外内部审计的产生和发展
它是经营管理实行分权制的产物。
现代内部审计是20世纪40年代末才形成的。
其主要标志：
一是审计的方法从过去的详细审计改变为以评价内部控制系统为基础的抽样检查；二是审计的领域从财务收支扩大到经营管理；三是建立内部审计理论体系，指导内部审计实践；四是制定内部审计标准；五是建立内部审计职业，创建内部审计团体。
（2019年变化）
【例题2·单选题】传统内部审计发展到现代内部审计，其主要标志之一是：
A.从抽样审计变为详细审计
B.从财务收支扩大到经营审计
C.从报送审计变为就地审计
D.主要实施效益审计，财务审计全部由社会审计组织承担
『正确答案』B
『答案解析』传统内部审计发展到现代内部审计的主要标志包括：
一是审计的方法从过去的详细审计改变为以评价内部控制系统为基础的抽样检查；二是审计的领域从财务收支扩大到经营管理。
所以选项B正确。
2.我国内部审计的产生和发展
1985年审计署颁布了《关于内部审计工作的若干规定》，要求相关政府部门和国有大中型企业建立内部审计监督制度。
我国的内部审计扮演着双重角色，一是代表国家利益，监督企业遵纪守法；二是对本单位领导负责，确保企业经营决策所需信息的可靠性。
（三）社会审计的产生和发展
1.国外社会审计的产生和发展
16世纪末期产生。
1720年，英国发生一起有名的南海公司破产案，查尔斯·斯耐尔对南海公司的会计账目进行审查，成为注册会计师第一人。
2.我国社会审计的产生和发展
1985年颁布的《中华人民共和国会计法》第20条规定：
“经国务院财政部门或省、自治区、直辖市人民政府的财政部门批准的注册会计师组成的会计师事务所，可以按照国家有关规定承办查账业务。
”
1986年国务院发布《中华人民共和国注册会计师条例》，1994年1月1日正式实施《中华人民共和国注册会计师法》。
二、审计的含义
（一）审计的含义
审计是一种独立的经济监督、评价和鉴证活动。
（本质特征，职能）
审计是由专职机构或人员接受委托或授权，以被审计单位的经济活动为对象，对被审计单位在一定时期的全部或一部分经济活动的有关资料，按照一定的标准进行审核检查，收集和整理证据，以判明有关资料的合法性、公允性、一贯性和经济活动的合规性、效益性，并出具审计报告的监督、评价和鉴证活动。
按照实施审计的主体不同，可分为国家审计、内部审计和社会审计。
（2020年变化）
国家审计：
也称政府审计，是由国家专门机关依法独立对国家重大政策措施贯彻落实情况，公共资金、国有资产、国有资源管理分配使用的真实合法效益，以及领导干部履行经济责任、自然资源资产管理和生态环境保护责任情况所进行的监督活动。
（原来表述为财政、财务）
内部审计：
内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用规范的程序和方法审查和评价组织业务活动及其内部控制、风险管理的适当性、合法性和有效性，促进组织改善治理和管理，帮助组织增加价值，实现其目标。
社会审计：
社会审计是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的相关经济活动及其资料进行独立审查并发表审计意见。
其中，财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
【例题3·单选题】（2016年）下列有关我国国家审计的表述中，错误的是：
A.国家审计与其他经济监督可以相互替代
B.国家审计为宏观政策的制定提供决策依据
C.国家审计是宪法确定的一项政治制度安排
D.国家审计是党和国家监督体系的重要组成部分
『正确答案』A
『答案解析』国家审计的独立性表明审计监督具有不可替代性，其他经济监督不能代替审计监督，且审计监督可以对其他具有经济监督职能的部门实施再监督。
【例题4·单选题】（2014年）下列关于审计的表述，错误的是：
A.审计主体是接受授权或委托而实施审计的专职机构和专业人员
B.审计监督区别于其他经济监督的根本特征是独立性
C.审计监督与其他经济监督都需要结合自身的业务进行
D.审计对象是被审计单位的财政财务收支及其有关经济活动
『正确答案』C
『答案解析』在我国审计监督体系包括审计监督、财政、税务、金融、工商行政、物价、统计和会计等监督，其他监督是从其管理职能派生出来的附带职能。
审计监督是专门机构、专职人员进行的独立的经济监督。
（二）审计主体和审计客体
审计主体：
审计人，审计主体是专职机构和专业人员。
审计客体：
被审计单位。
（三）审计对象
审计对象是审计客体的经济活动。
三、审计的独立性
审计是一种独立的经济监督。
（在我国经济监督体系包括审计监督、财政监督、税务监督、金融监督、工商行政监督、物价监督、统计监督和会计监督等。
）
独立性是审计的本质特征，也是审计区别于其他管理活动的独特之处。
表现在组织机构、业务工作、经济来源和人员上的独立等多方面。
（记忆）
组织机构的独立是审计工作独立性的保障。
业务工作上的独立是指审计工作不能受任何部门、单位和个人的干扰，并且审计人员要保持形式和实质上的独立，对被审查事项做出评价和鉴定。
经济来源上的独立是审计工作保持独立性的物质基础。
人员上的独立要求审计人员与被审计单位不存在经济利害关系，不参与被审计单位的行政或者经营管理活动。
【例题5·单选题】（2017年）下列各项中，符合审计独立性要求的是：
A.某省级审计机关的经费列入财政预算，由本级人民政府保证
B.李明的父亲是某钢铁厂的厂长，审计组指派李明到该厂延伸调查
C.某集团董事长示意内部审计部门对本公司一项投资工程项目给予肯定评价
D.某公司财会部对本公司及下属分公司内部控制执行情况和会计资料进行审计
『正确答案』A
『答案解析』选项B，审计人员的主要近亲属是厂长，会因自身利益以及密切关系等产生对独立性的不利影响。
选项C，违反工作上的独立。
选项D，应由内部审计部门对其进行审计，而非财会部。
【例题6·多选题】（2016年）下列有关审计独立性的表述中，正确的有：
A.独立性是审计的本质特征
B.独立性包括形式上的独立和实质上的独立
C.为保持独立性，国家审计不应利用内部审计工作的工作底稿
D.审计独立性要求审计人员客观公正、不偏不倚地进行审查并发表意见
E.审计独立性表现在组织结构、业务工作、经济来源和人员上的独立等方面
『正确答案』ABDE
『答案解析』选项C，不影响其独立性。
第二节 审计的职能、地位和作用（2020重新改写）
一、审计的职能、地位和作用
审计的职能：
是指审计本身固有的、体现审计本质属性的内在功能。
它是不以人们意志为转移的客观存在。
（原来职能概念将三个主体职能放一起，表述为监督、评价、鉴证职能）
审计的地位：
通常是指在一定政治经济环境中审计所处的位置。
审计的作用：
是指在审计实践中履行审计职能所产生的客观影响和实际效果。
二、国家审计的职能、地位和作用
国家审计是宪法确立的一项政治制度安排，具有稳固性、强制性和权威性。
（一）国家审计的职能
国家审计的基本职能是经济监督，主要是指通过审计揭露违纪违法，制止损失浪费，查明错误弊端，判断管理缺陷，进而追究责任，并依据一定的标准对所查明的事实进行分析和判断，督促改善管理，提高效率和效益，完善体制机制和制度。
经济监督作为审计的基本职能，贯穿于从依法检查到依法评价，从依法做出审计处理、处罚决定到督促决定的执行，从依法提出建议到督促整改以及出具审计报告、做出审计决定、发布审计结果公告等审计工作的各个环节。
（二）国家审计的地位
国家审计是国家治理的一项重要制度安排。
国家审计是党和国家监督体系的重要组成部分，依法行使对权力的制约与监督，推进国家治理体系和治理能力现代化。
1.从党和国家监督制度安排来看，中央审计委员会通过对国家审计进行顶层设计和统筹协调，把方向、谋大局、定政策、促改革。
2.从国家治理运行过程来看，科学的权力配置和有效的监督制约，形成决策权、执行权、监督权既相互制约又相互协调的权力结构和运行机制，确保有权必有责，用权受监督，是国家治理的关键。
审计监督是一种专职和专业行为，是依法独立进行的监督，通过监督控制和反馈信息来促进国家经济社会的健康运行，从而实现国家治理的目标。
3.从国家治理效能来看，治理效能是治理现代化程度的重要衡量，…,国家审计是提升国家治理效能的有力保证，主要体现为:
（1）通过对政府预算的分配、执行、资金使用和管理等情况的审计监督，促进提高财政资金的运用和管理能力，提升预算单位的预算执行能力和财政资金使用绩效;
（2）通过对政府工作的经济性、效率性、效果性进行审计监督，促进提高行政部门的运行绩效，并通过政府部门绩效的提升，带动其行政管辖的行业或领域的提质增效;（3）国家审计在查处各类问题的基础上，能够对产生这些问题的原因，从个别到一般、从局部到全局、从苗头到趋势、从微观到宏观进行深层次分析，提出改革体制、健全法治、完善制度、强化管理、防范风险的建议，从而促进提升国家治理的宏观绩效。
（三）国家审计的作用
1.促进经济高质量发展
2.促进全面深化改革
3.促进权力规范运行
4.促进反腐倡廉
三、内部审计的职能、地位和作用
内部审计在促进完善组织治理、风险管理和内部控制方面扮演着重要的角色，发挥着越来越重要的作用。
（一）内部审计的职能
内部审计的职能除了传统的监督、检查和评价，还包括在内部控制、风险管理和组织治理层面发挥建设性作用，以实现为组织增加价值和改善组织运营的目标。
（二）内部审计的地位
为确保内部审计在组织中的地位，确保其独立性和权威性——审计委员会制度
审计委员会是在董事会下设的专门委员会，主要由非执行董事组成，其目的在于监督组织的信息系统、财务报告、内部控制与内部审计。
内部审计机构与审计委员会之间的关系：
内部审计机构还是帮助审计委员会履行其职责的一个重要工具。
为了监督内部审计人员的其他行为，审计委员会还需要定期审查组织的内部审计章程，监督内部审计人员的流动情况，审查内部审计机构的预算，审查内部审计活动的计划及其随后的变更，监督内部、外部审计人员审计工作的合作，审查内部审计报告及管理层对这些报告的反应。
（三）内部审计的作用
1.促进组织合法经营和运行
2.促进组织完善内部控制和风险管理
3.促进组织自我发展和实现目标
四、社会审计的职能、地位和作用
（一）社会审计的职能
社会审计旨在增进某一鉴证对象信息的可信性。
注册会计师具有独立性和专业胜任能力，可以通过收集充分、适当的证据以评价信息编制者提供的信息是否在所有重大方面符合既定的编制基础，并通过出具审计报告增强信息使用者对被鉴证信息的信赖程度，以消除信息不对称对资本市场稳定运转的不利影响。
（二）社会审计的地位
注册会计师是一种经济主体，而不是执法主体，不具备执法的手段。
社会审计的地位表现为法定的、依托市场的经济监督。
（三）社会审计的作用
1.提高财务信息的质量，维护市场经济秩序
2.促进企业完善内部控制，提高企业经营管理水平
【例题7·多选题】国家审计是国家治理的一项重要制度安排，其作用包括：
A.促进组织自我发展和实现目标。
B.促进全面深化改革
C.促进经济高质量发展
D.促进反腐倡廉
E.提高财务信息的质量，维护良好的市场秩序
『正确答案』BCD
『答案解析』选项AE为内部审计、社会审计的作用。
第三节 审计的分类
一、按审计主体分类
按审计主体，可以将审计划分为国家审计、内部审计和社会审计。
（2020年删除了每种审计主体的特点）
二、按审计内容分类
1.财政财务审计
（1）财政审计。
财政审计是指由国家审计机关对本级财政预算的执行情况和下级政府财政预算的执行情况和决算，以及其他财政收支情况的真实性、合法性所进行的审计。
（2）财务审计。
财务审计是指由国家审计机关、内部审计机构或会计师事务所对各级政府部门、金融机构、企业事业单位的财务收支及有关经济活动的真实性、合法性所进行的审计监督。
2.合法合规审计
主要是通过审计确定被审计单位在其财政财务收支及经营管理活动中是否遵循了国家的法律法规和组织的章程、政策。
3.绩效审计
也称效益审计，是指对被审计单位（或项目）资源管理和使用的有效性进行检查和评价的活动。
有效性包括：
经济性、效率性、效果性。
三、按审计范围分类
1.全部审计
是指对被审计单位审计期内的全部财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审计。
2.局部审计
是指对被审计单位审计期内的部分财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审计。
【例题8·单选题】按实施审计的范围，可以将审计划分为：
A.国家审计、社会审计、内部审计
B.全部审计、局部审计
C.定期审计、不定期审计
D.授权审计、委托审计
『正确答案』B
『答案解析』按实施审计的范围，可以将审计划分为全部审计和局部审计，所以选项B正确。
四、按审计时间分类
1.按实施审计的时间
（1）事前审计。
起到预防的作用。
（2）事中审计。
有助于被审计单位及时采取措施纠正偏差，改善管理，保证最终目标和预算的实现。
（3）事后审计。
对于研究问题、纠正错弊，挽回已造成的损失和改进工作，都具有重要意义。
2.按实施审计的周期
（1）定期审计。
实行定期审计，有利于审计工作的经常化、制度化。
（2）不定期审计。
根据特殊需要临时安排的审计。
3.按审计是否为初次实施，可以将审计划分为初次审计和再次审计。
五、按执行审计的地点分类
1.就地审计
2.报送审计
六、按审计项目来源不同分类（原来叫组织方式）
1.授权审计
是指上级审计机关将其职责范围内的一些审计事项，授权下级审计机关实施。
2.委托审计
是指审计机关将其审计范围内的审计事项委托给另一审计机构去办理的行为。
另一审计机构：
没有隶属关系的审计机关、内部审计机构或社会审计组织。
【例题9·单选题】下列关于审计种类的表述，正确的是：
A.绩效审计与由统计、财会等部门所进行的经济活动分析和检查性质相同
B.就地审计也称事中审计，是指审计人员对正在进行的经济业务进行的审计
C.与财政财务审计相比，财经法纪审计主要以合法性为目标
D.全部审计就是详细审计，可以查出被审计单位存在的所有差错
『正确答案』C
『答案解析』财经法纪审计是指由国家审计机关和内部审计机构对某单位严重违反财经法纪的行为所进行的专案审计，突出合法性。
【总结】
第一节 概述
1.掌握审计产生和发展的社会基础
2.掌握审计的独立性
3.掌握（初级熟悉）审计、审计主体、审计客体、审计对象的基本含义
4.熟悉（初级了解）国家审计、内部审计和社会审计的产生与发展
5.了解与其他经济监督相比，审计监督的特殊性
第二节 审计的职能、地位和作用
掌握审计的职能、地位和作用
第三节 审计分类
1.掌握审计的分类及其内容和特点
2.熟悉（初级了解）审计分类的意义
3.熟悉（初级了解）各类审计的适用条件
第二章 审计组织与审计法律责任
【目录】
01考情分析
02内容介绍
03内容讲解
【考情分析】
本章从不同主体介绍审计组织机构设置、职责、法律责任等，其中以国家审计机关为重点，每年考试都有所涉及，分值3分左右，都是在单选题和多选题的范围内。
本章考试大纲对中级与初级审计师的要求基本相似，“内部审计结果运用”对中级资格考试要求为熟悉，对初级资格考试要求为了解。
【介容内绍】
第一节 国家审计机关
第二节 内部审计机构
第三节 社会审计组织
第四节 防范审计人员法律责任风险的对策
第一节 国家审计机关
一、国家审计机关的设置（2020变化）
根据宪法和审计法，国务院和县级以上地方各级人民政府设立审计机关，审计机关是本级人民政府的组成部分和职能部门，在本级人民政府行政首长和上一级审计机关的领导下开展审计工作，向本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，其履行职责所必需的经费应当列入财政预算，由本级人民政府予以保证。
审计机关负责人是本级人民政府的组成人员。
制度保障：
1.《国务院关于加强审计工作的意见》提出：
地方各级政府主要负责人要依法直接领导本级审计机关，…,把审计结果作为相关决策的重要依据。
要保障审计机关依法审计、依法查处问题、依法向社会公告审计结果，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉，定期组织开展对审计法律法规执行情况的监督检查。
2.《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》及相关配套文件提出：
任免省级审计机关正职，须事先征得审计署党组同意；任免省级审计机关副职，须事先征求审计署党组的意见。
审计委员会相关规定：
根据《深化党和国家机构改革方案》，组建中央审计委员会，作为党中央决策议事协调机构，审议决定全国审计领域重大事项。
中央审计委员会办公室设在审计署，接受中央审计委员会的直接领导，承担中央审计委员会具体工作，包括：
研究提出审计领域坚持党的领导、加强党的建设的政策建议；协调推进和督促落实党中央和中央审计委员会决策部署；组织研究审计工作战略、规划、重大政策和改革方案；研究提出年度审计项目计划；组织协调军地审计协作有关事项等。
省市县党委也相应设立审计委员会，地方各级审计委员会贯彻执行中央审计委员会的决定，审议决定本行政区域内的审计工作重大事项。
（新内容）
机构设置：
国务院设立审计署，审计署主管全国审计工作。
地
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