借贷记账法的运用.docx

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借贷记账法的运用

第四章借贷记账法的运用

一、本章的教学目的与要求

本章通过工业企业主要经济业务的核算，较详细的阐述账户和借贷记账法的应用。

学习本章要求理解企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果等业务活动的内容，账户设置和主要业务的对应关系。

通过本章的学习，要求学生能熟练掌握账户和借贷记账法的具体应用。

二、授课主要内容

第一节资金筹集业务

第二节生产准备业务

第三节产品生产业务

第四节产品销售业务

第五节财务成果业务

三、重点、难点及对学生的要求本章的重点、难点是借贷记账法的具体运用。

通过学习本章，要求学生进一步掌握借贷记账法的基本原理，能运用借贷记账法熟练编制会计分录、进行试算平衡等。

四、主要外语词汇

1、银行存款

cashinbank

2、实收资本

capitalstock

3、固定资产

fixedassets

4、累计折旧

accumulateddepreciation

5、短期借款

short-termbankloan

6、在建工程

constructioninprocess

7、原材料materil

8、应付工资

wagespayable

9、应交税金

taxpayable

10、应付账款

accountspayable

11、应付票据

notespayable

12、生产成本

costofproduction

13、制造费用

factoryoverhead

14、待摊费用

prepaidexpenses

15、预提费用

accruedexpenses

16、应收账款

accountsreceivables

17、主营业务收入salesrevennue

18、应收票据

notesreceivables

19、营业费用

operatingexpenses

20、库存商品

goodsinstock

21、利润分配incomeapportionment

五、辅助教学（板书、多媒体课件）

六、复习参考题

1、材料采购成本包括那些内容？

2、固定资产是怎样计价的？

3、什么叫利润总额？

它由那些项目组成？

1、简述利润分配的顺序和内容。

2、掌握资金运动各阶段的会计核算方法

七、参考教材

１、《初级会计学》中国人民大学出版社

2、《会计原理》中国财政经济出版社

3、《会计学原理》复旦大学出版社４、《会计学》中国时代经济出版社

5、《基础会计》上海三联书店

6、《基础会计学》中国财政经济出版社

第四章借贷记账法的运用

会计对象就其内容来讲，可以分为六大要素；就生产经营过程来讲，是资金运动：

资金取得（资金筹集）；生产准备业务（购进业务）；生产产品业务；产品销售业务；资金收回、分配业务（财务成果业务）。

第一节资金筹集业务资金筹集是企业生产经营活动的首要条件，是资金运动的起点。

从来源看，主要包括：

所有者投入的资本金——所有者权益；借入的资金——负债一、实收资本的核算

（一）实收资本的含义实收资本是企业实际收到的投资者投入的资本。

实收资本的种类在会计要素中已经讲过。

资本不得以任何方式抽走，除法律、法规另有规定外，但可以转让。

（二）应设置的账户

“实收资本”——用来核算所有者投入资本的增减变动及结存情况的账户。

按投资者设置明细账户。

实收资本

投入资本的减少实际收到的投入资本

余额：

投入资本的结余数

三）账务处理

1、收到所有者投入的货币资金：

借：

银行存款（实际收到数）

贷：

实收资本

2、收到所有者投入的无形资产：

借：

无形资产（投资各方确认价）

贷：

实收资本

3、收到所有者投入的固定资产：

借：

固定资产（双方确认的固定资产原值）

贷：

实收资本（双方确认的固定资产的净值）贷：

累计折旧（双方确认的累计折旧额）补充：

固定资产的计价标准：

原始价值；重置价值；净值固定资产的计价基础

（1）原始价值。

指按企业为取得某项固定资产并使它达到可使用状态前发生的一切合

理、必要的支出作为其入账价格，也就是说按取得时实际发生的支出计价。

它是固定资产基本的计价基础，可以反映企业固定资产的原始投资额，是新取得固定资产时采用的计价标准，也是计提折旧的依据。

（2）重置完全价值。

是指按现行市价重新购置某项固定资产所需的全部支出。

它主要

用于：

①接受捐赠的固定资产，无法确定其价值时；②盘盈的固定资产；③按照国家规定，对固定资产进行重新估价时。

（3）折余价值（也称净值），是指固定资产原始价值减去累计折旧后的余额。

它反映

固定资产的现有价值，主要用于计量固定资产的盘盈、盘亏和毁损的损益等。

将折余价值同其原始价值对比，可以看出固定资产的新旧程度。

固定资产累计折旧

购建等原因增加

的固定资产原值

报废等原因减少

的固定资产原值

折旧的注销数

按期提取的折旧额及其他原因增加的折旧额

余额：

现有固定资产的原值

余额：

已提折旧的

累计数

4、收到所有者投入的原材料。

在财务会计中再讲。

一、短期借款的核算

（一）含义短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。

短期借款一般是企业为了维持正常的生产经营所需的资金而借入，或为偿还某些债务而借入的借款。

（二）账户的设置

1、“短期借款”账户——一般按债权人和借款种类设明细账

短期借款

偿还短期借款本金借入短期借款本金

尚未归还短期借款本金

2、“财务费用”账户

财务费用

财务费用发生数减少及结转“本年利润”数

3、“预提费用”账户

预提费用

支付数按月预提数

余额：

已预提尚未支付数

（三）账务处理

1、取得短期借款时：

借：

银行存款（本金）

贷：

短期借款

2、利息：

（1）按月预提，按季结算

按月预提时：

借：

财务费用

贷：

应付利息

季末结算时：

借：

应付利息

贷：

银行存款

（2）如果利息数额较少或本月负担的利息，可在支付时一次计入“财务费用”。

借：

财务费用

贷：

银行存款

3、到期归还本金时：

第二节生产准备业务

企业要进行生产就要购机器设备、材料，所以生产准备业务主要包括两部分：

一是固定资产的购进业务；二是材料购进业务。

一、固定资产购进业务的核算

（一）固定资产的定义及标准

（二）应设置的账户“固定资产”

前面已讲

（三）购入的核算

1、购入不需安装的固定资产（新）

借：

固定资产（买价+运费+包装费）

贷：

银行存款等

2、购入需安装的固定资产

（1）支付买价、运费及包装费时：

借：

在建工程

贷：

银行存款

（2）支付安装费时：

借：

在建工程

贷：

银行存款

贷：

原材料

（3）安装完毕，交付使用时：

借：

固定资产（买价+运费+包装费+安装调试费）贷：

在建工程

二、物资采购业务的核算物资采购业务就是供应过程，对工业企业来说就是购料的工程，对商品流通企业来说，就是材料采购过程。

供应过程就是购料、结算货款的过程。

所以，材料采购业务的内容主要包括以下二个方面：

购料、入库；货款结算。

材料采购成本=买价+采购费用+不能抵扣的增值税进项税采购费用包括：

1、外地运杂费

2、途中合理损耗

3、入库前的挑选整理费

（二）账户的设置

1、“材料采购”账户——材料按计划成本进行日常核算时设该账户用来核算外购材料的买价和采购费用，据以计算材料采购成本的账户。

材料采购

1）外购材料的实际成本

（1）结转已入库材料的计划成本

2）结转入库材料的节约差异

（2）结转入库材料的超支差异

余额：

在途材料的实际采购成本

2、“在途物资”——材料按实际成本进行日常核算时，采用该账户该账户核算企业采用实际成本（或进价）进行材料日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本。

在途物资

已付款尚未入库材料的实际成本已验收入库材料的实际成本

余额：

在途材料的实际成本

3、“原材料”账户：

用来核算库存材料的增减变动情况。

按材料的名称规格

设置明细账。

原材料

入库材料的实际成本发出材料的实际成本

余额：

库存材料的实际成本

4、“现金”账户5、“银行存款”账户

现金

银行存款

现金收入数

现金支出数

存入数

提取数或支取数

余额：

结余数

余额：

结余数

6、“应付账款”账户

按债权人设置明细账

已付账款数

应付账款数

预付账款数

收到已预付货

款的货物

余额：

尚未支付的货款

余额：

已预付但

尚未结算的货款

余额：

欠付款

应付账款

预付账款

7、“应交税费”账户

该科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括：

增值税、消费

税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。

企业（保险）按规定应交纳的保险保障基金，也通过本科目核算。

企业代扣代交的个人所得税，也通过本科目核算。

企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税、耕地占用税等不在本科目核算。

本科目应按应交裞费的水肿进行明细核算。

的增值税

（三）账务处理

1、材料按计划成本核算时的账务处理

（1）单到货未到：

单到时：

借：

材料采购（计划成本）借：

应交税费——应交增值税（进项税）贷：

银行存款（现金，应付票据、应付账款）货到入库时：

按计划成本结转入库材料成本

借：

原材料（计划成本）贷：

材料采购（计划成本）结转入库材料的成本差异：

超支：

借：

材料成本差异

贷：

材料采购

节约：

借：

材料采购

贷：

材料成本差异

（2）单货同到：

账务处理同单到货未到，只是时间是一个点

（3）货到单未到：

平时不做账，待单到后，账务处理同单货同到

如果月末单证仍未到，则按计划成本暂入账

借：

材料采购

贷：

应付账款下月初，用红字冲掉，待单到后，账务处理同单货同到。

（3）支付购料的运杂费注意：

凡能分清对象的，可以直接计入各种材料的采购成本；凡不能分清对象的，先归集，然后按一定标准分配计入材料采购成本。

运费分配率=运费/各种材料的分配标准之和

某种材料应负担的运费=该种材料的分配标准×运费分配率分录：

借：

材料采购借：

应交税费——应交增值税（进项税）贷：

银行存款（现金）

（4）用银行存款支付前欠购货款借：

应付账款

贷：

银行存款

5）用银行存款预付购货款

借：

预付账款贷：

银行存款收到已预付货款的货物借：

材料采购借：

应交税费——应交增值税（进项税）贷：

预付账款结转入库材料的成本差异：

超支：

借：

材料成本差异贷：

材料采购节约：

借：

材料采购贷：

材料成本差异

2、材料按实际成本进行日核算

（1）单到货未到单到付款时：

借：

在途物资（实际成本）借：

应交税费——应交增值税（进项税）贷：

银行存款（现金，应付票据）货到时：

借：

原材料

贷：

在途物资（实际成本）

（1）单货同到，付款

借：

原材料（实际成本）借：

应交税费——应交增值税（进项税）贷：

银行存款（现金，应付票据）

（3）货到单未到：

平时不做账，待单到后，账务处理同单货同到如果月末单证仍未到，则按计划成本暂入账借：

原材料

贷：

应付账款下月初，用红字冲掉，待单到后，账务处理同单货同到4）支付购料的运杂费

借：

在途物资（原材料）借：

应交税费——应交增值税（进项税）

贷：

现金（银行存款）

（5）用银行存款预付购货款借：

预付账款

贷：

银行存款收到已预付货款的货物借：

原材料借：

应交税费——应交增值税（进项税）贷：

预付账款

第三节产品生产业务的核算产品生产业务是企业主要经营过程的中心环节，产品的生产过程同时也是消耗过程，包括材料消耗、固定资产磨损、工资及其它费用。

生产费用——企业在一定时期内发生的，用货币表现的生产耗费。

产品成本——企业为了生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用的总和

一、材料费用的核算材料费用又称直接材料。

即直接用于产品生产的材料。

凡能分清产品（对象）的，直接计入该产品的生产成本；凡不能分清产品（对象）的，先归集，然后按一定标准进行分配。

（一）应设置的账户

1、“生产成本”——用来核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，即用来核算生产过程中发生的一切费用，并计算确定产品生产成本的账户。

按产品品种、种类设置明账

生产成本（成本类）

生产过程中发生的应计入产品成本的料、工、费

结转已完工产品

的实际生产成本

余：

在产品的实际生产成本

2、“制造费用”——用来核算生产车间（部门）为生产产品、提供劳务而发生的各项间接费用的账户

应按不同的车间设置明细账、进行明细分类核算

制造费用

本月发生的全分配结转到“生产成本”

部制造费用账户的制造费用

（发生数或归集数）

3、“管理费用”—用来核算行政管理部门组织生产、管理生产经营活动而发生的管理费用的费用的账户。

按费用项目设专栏。

管理费用

发生的管理费用

结转到“本年利润”

的管理费用

二）材料费用的核算

仓库发出材料，按不同的用途进行分配：

借：

生产成本——甲产品（产品用料）

——乙产品（产品用料）

借：

制造费用（车间一般性用料）

借：

管理费用（企业行政管理部门一般性用料）贷：

原材料

二、工资费用的核算

（一）工资费用的内容

工资费用又叫直接人工费，其内容包括：

1、工资：

根据按劳分配的原则，按劳动数量和质量支付给全体职工的劳动报酬总额

2、福利费：

按工资总额的14%提取的，用于职工福利方面的资金

（二）应设置的账户

1、“应付职工薪酬”———本科目核算企业根据有关规定应付给职工

的各种薪酬。

企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。

本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。

应付职工薪酬（负债类）

已付职工薪酬数应付职工薪酬数

余额：

应付而未付的职工薪酬数

计算应付工资按本月出勤数算，实付工资按安上月出勤数算时，就会出现二者不一致的情况。

（三）工资费用的核算

1、按工资的用途进行分配借：

生产成本——甲产品（生产工人的工资）

——乙产品

借：

制造费用（车间管理人员的工资）

借：

管理费用（行政管理人员的工资）贷：

应付工资薪酬

2、从银行提现金

借：

现金

贷：

银行存款

3、用现金发放工资借：

应付职工薪酬贷：

现金

4、按工资总额的14%提取职工福利费借：

生产成本——甲产品（生产工人的工资提取的福利费）——乙产品

借：

制造费用（车间管理人员的工资提取的福利费）借：

管理费用（行政管理人员的工资提取的福利费）

贷：

应付工资薪酬

职工福利费的用途：

职工医药费、困难补助费、医务福利人员工资等

三、制造费用的核算

（一）固定资产折旧的核算

1、折旧的含义固定资产折旧是指固定资产由于磨损而转移到产品成本中去的那一部分以货币表现的价值。

它是从产品销售收入中得到补偿。

2、折旧的范围：

根据固定资产准则的规定：

除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；

（2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。

为了简化核算手续，国家规定，固定资产折旧应以月初在用的固定资产原值为标准计算。

月内开始使用的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；月内减少或停止使用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不再计提折旧。

3、折旧方法根据准则规定，固定资产折旧方法可以采用平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。

（1）平均年限法

平均年限法也叫直线法，是将固定资产的应提折旧额在固定资产的预计使用年限内平均分摊的一种方法。

采用这种方法每期计提的折旧额都是相等的。

固定资产年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）÷固定资产预计使用年限

固定资产年月折旧额=固定资产年折旧额÷12实际工作中，固定资产折旧通常是按事先规定好的折旧率计算的。

固定资产折旧率是企业一定时期内的固定资产折旧额与固定资产原始价值的比率，计算公式如下：

固定资产年折旧率=固定资产折旧额÷固定资产原值

=（1-预计净残值率）÷预计使用年限

式中：

净残值率=（预计残值-预计清理费）÷固定资产原值

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=固定资产原值×月折旧率

例1：

某企业有一厂房，原价为500000元，预计可使用20年，按照有关规定，该厂房报废时的净残值率为2%。

该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：

固定资产年折旧率=（1-2%）÷20=4.9%

固定资产月折旧率=4.9%÷12=0.41%

固定资产月折旧额=500000×0.41%=2050（元）上述计算的折旧率是按个别折旧率计算的，称为个别折旧率，即某一项固定资产在一定期间的折旧额与该项固定资产原值的比率。

此外，还有分类折旧率及综合折旧率。

分类折旧率是固定资产分类折旧额与该类固定资产原值的比率；综合折旧率是某一期间企业全部固定资产折旧额与全部固定资产原值的比率。

上述三种折旧率各有优缺点，在实际工作中一般采用分类折旧率

（2）工作量法工作量法是按固定资产在预计使用年限内实际完成的工作量计算折旧额的一种方法。

该法可以正确地为各个月使用程度相差较大的固定资产计提折旧。

计算公式如下：

单位工作量计提折旧额=[定资产原值×（1-预计净残值率）]÷预计工作总量某项固定资产月应提折旧额=该月实际完成的工作量×单位工作量计提折旧额根据不同的工作对象，工作量法又可分为行驶里程法、工作时数法等。

（1）按行驶里程计算折旧：

单位里程折旧额=[固定资产原值×（1-预计净残值率）]÷总行驶里程

（2）按工作小时计算折旧：

每工作小时折旧额=[固定资产原值×（1-预计净残值率）]÷总工作小时例2：

企业有塔吊一座，账面原值为260000元，规定的预计净残值率为5%，预计工作总量为200000小时，该月实际完成工时180小时。

则有关折旧额的计算如下：

每工作小时折旧额=260000×（1-5%）÷200000=1.235元

本月应提折旧额=180×1.235=222.30（元）采用工作量法计算的单位工作量的折旧是相等的，但各期计提的折旧额因固定资产实际完成的工作量的不同而有所不同。

工作量法克服了平均年限法的不足，计算方法也较简便。

但这种方法只注重固定资产使用强度，而忽视了固定资产的无形损耗和自然损耗。

（3）加速折旧法

加速折旧法又称快速折旧法，是指固定资产在有效使用期的前期多提折旧，后期少提折旧的方法，其目的是使固定资产成本在有效使用年限内尽快得到补偿。

主张加速折旧法的理由主要有：

①固定资产在使用的前期效率较高，生产能力较强，企业获取的收益也较多，应多分摊折旧，以充分体现收入与费用的配比原则②固定资产在使用的前期成本包括折旧费和修理费，在固定资产使用的早期修理费较少，而在使用的后期修理费较多。

为了保持各期固定资产使用成本的均衡，在修理费较少的早期应多提折旧，而在修理费较多的后期少提折旧。

③固定资产折旧既要考虑有形损耗，又要考虑无形损耗，而加速折旧可以减少旧技术淘汰时发生的损失，能较好地体现无形损耗的因素。

④加速折旧得到政府税法的支持，可使企业前期少计利润，少交所得税，而将纳税推后，实质是政府给企业提供了一笔免息贷款，是政府鼓励投资，推动经济增长的一个措施。

加速折旧的方法有很多，常用的有以下两种：

①双倍余额递减法双倍余额递减法是指在不考虑固定资产残值的情况下，用直线法折旧率的双倍乘以每期期初固定资产账面余额来计算固定资产折旧的一种方法。

其计算公式如下：

年折旧率=2÷预计使用年限×100%

固定资产年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率由于双倍余额递减法不考虑固定资产净残值，因此采用此法必须注意不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计净残值以下。

我国会计制度规定，采用双倍余额递减法计提折旧，应当在固定资产折旧年限到期以前两年内，改为直线法，即将固定资产账面净值扣除预计净残值之后的余额在剩余的两年内平均摊销。

例3：

某公司一台设备的原始价值为100000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2000元。

按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如下：

年折旧率＝2÷5×100％＝40％

第1年应提的折旧额＝100000×40％＝40000（元）

第2年应提的折旧额＝（100000－40000）×40％＝24000（元）第3年应提的折旧额＝（60000－24000）×40％＝14400（元）

从第4年起改用平均年限法计提折旧。

第4年年初账面净值＝1000O0－40000－24000－14400＝21600（元）

第4年、第5年的年折旧额＝（21600－2000）÷2＝9800（元）

②年数总和法

年数总和法又叫年限总和法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额的一种方法。

这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年限，分母代表使用年限的逐年数字的总和。

其计算如下：

年折旧额=（固定资产原始价值-预计净残值）×年折旧率年折旧率=尚可使用的年数÷预计使用年限的年数总和月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=（固定资产原始价值-预计净残值）×月折旧率

例4：

沿用上例资料，假如预计净残值为1000元，其他条件不变，采用年数总和法计算各年折旧额如下：

第1年应提的折旧额＝（100000－1000）×5÷15＝33000（元）

第2年应提的折旧额＝（100000－1000）×4÷15＝26400（元）

第3年应提的折旧额＝（100000－1000）×3÷15＝19800（元）

第4年应提的折旧额＝（100000－1000）×2÷15＝13200（元）

第5年应提的折旧额＝（100000－1000）×1÷15＝6600（元）

4、应设置的账户

（1）“固定资产”账户

（2）“累计折旧”账户

5、折旧的账务处理

按企业会计制度的规定，固定资产的折旧费应按不同的用途计入不同费用科目，生产中使用的固定资产折旧费，应直接记入“制造费用”账户；管理部门使用的固定资产折旧费，计入“管理费用”账户，经营性固定资产的折旧费，应计入“其他业务支出”账户，同时增加“累计折旧”账户，即按月计提折旧时，借记“制造费用”、“管理费用”“其他业务支出”等账户，贷记“累计折旧”账户。

即：

借：

制造费用

借：

管理费用

借：

其他业务成本

贷：

累计折旧

在实际工作中，折旧的计算是通过按月编制“固定资产折旧计算表”进行的

例5：

某企业2006年3月“固定资产折旧计算表”如下表所