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第十四章收入

一、本章基本结构框架

收入

销售商品收入的确认和计量

销售商品收入的确认

销售商品收入的计量

提供劳务收入的确认和计量

合同的分立与合并

提供劳务交易结果不能够可靠估计的处理

提供劳务交易结果能够可靠估计的处理

授予客户奖励积分的处理

同时销售商品和提供劳务的处理

让渡资产使用权收入的确认和计量

利息收入的处理

使用费收入的处理

建造合同收入的确认和计量

建造合同的类型

特殊劳务交易的处理

建造合同收入和成本的内容

合同结果能够可靠估计时的处理

合同结果不能可靠估计时的处理

合同预计损失的处理

二、例题讲解

【例题1·单选题】下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（）。

A．出售无形资产收取的价款B．出售固定资产收取的价款

C．提供劳务收到的价款D．出售可供出售金融资产收取的价款

【答案】C

【解析】提供劳务属于日常活动，符合收入会计要素定义。

【例题2·单选题】2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为5000万元（不含增值税），分5次于每年12月31日等额收取。

该大型设备成本为4000万元。

假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为6%。

不考虑其他因素，假定期数为5，利率为6%的普通年金现值系数为4.2124。

甲公司2010年1月1日应确认的销售商品收入金额为（）万元（四舍五入取整数）。

A．4000B．4212C．5000D．5850

【答案】B

【解析】应确认的销售商品收入金额=1000×4.2124=4212（万元）。

【例题3·单选题】下列有关收入确认的表述中，不符合准则规定的是（）。

A．受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入

B．对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债

C．特许权费中包含的提供后续服务费，在提供服务的期间内确认为收入

D．为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入

【答案】A

【解析】受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。

【例题4·多选题】关于销售商品收入的确认，下列说法中正确的有（）。

A．企业已将商品所有权上的全部风险和报酬转移给购货方，构成确认销售商品收入的重要条件

B．判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质而不是形式

C．采用托收承付方式销售商品的，通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入

D．交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬一定随之转移，应确认收入

【答案】BC

【解析】企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，构成确认销售商品收入的重要条件，选项A错误；有时，虽交付了实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移，如采用收取手续费方式委托代销的商品，选项D错误。

【例题5·多选题】下列各项关于现金折扣会计处理的表述中，错误的有（）。

A．现金折扣在实际发生时计入财务费用

B．现金折扣在实际发生时计入销售费用

C．现金折扣在确认销售收入时计入财务费用

D．现金折扣在确认销售收入时计入销售费用

【答案】BCD

【解析】企业在发生现金折扣时计入当期财务费用。

【例题6·单选题】某企业于2010年9月接受一项产品安装任务，安装期5个月，合同总收入30万元，年度预收款项12万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本15万元，预计还将发生成本3万元。

2010年末请专业测量师测量，产品安装程度为60%。

假定不考虑相关税费，该项劳务收入影响2010年度利润总额的金额为（）万元。

A.不影响当年利润B.当年利润增加7.2万元

C.当年利润增加15万元D.当年利润增加30万元

【答案】B

【解析】当年应确认的收入＝30×60%＝18（万元）；当年应确认的成本＝（15+3）×60%＝10.8（万元）；当年利润总额增加=18-10.8＝7.2（万元）。

【例题7·单选题】某企业于2010年12月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期14个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。

至2011年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2011年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。

2010年已确认收入50万元。

则该企业2011年度确认收入为（）万元。

A．120B．140C．160D．142

【答案】B

【解析】该企业2011年度确认收入＝200×152/（152+8）-50=140（万元）。

【例题8·单选题】甲公司于2010年年初将其所拥有的一座桥梁收费权出售给A公司10年，10年后由甲公司收回收费权，一次性取得收入2000万元，款项已收存银行。

售出10年期间，桥梁的维护由甲公司负责。

则甲公司2010年该项业务应确认的收入为（）万元。

A．2000　 　B．40   　　C．0　　　D．200

【答案】D

【解析】企业让渡资产使用权的使用费收入，在一次性收取使用费的情况下，如提供后续服务的，应分期确认收入。

【例题9·判断题】销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为提供劳务处理。

（）

【答案】×

【解析】这种情况应全部作为销售商品处理。

【例题10·单选题】企业在销售商品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，下列说法中错误的是（）。

A.将销售取得的货款全部确认为收入

B.与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益

C.将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配

D.客户兑换奖励积分或失效时，将递延收益结转计入当期损益

【答案】A

【解析】企业在销售商品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益，待客户兑换奖励积分或失效时，结转计入当期损益。

【例题11·计算分析题】甲股份有限公司（以下简称甲公司）系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%。

销售单价除标明为含税价格外，均为不含增值税价格。

甲公司2009年12月发生如下业务：

（1）12月2日，向乙企业赊销A产品10件，单价为2000元，单位销售成本为1000元，约定的付款条件为：

2/10，n/20。

（2）12月8日，乙企业收到A产品后，发现有少量残次品，经双方协商，甲公司同意折让5％。

余款乙公司于12月8日偿还。

假定计算现金折扣时，不考虑增值税。

（3）甲公司经营以旧换新业务，12月9日向丙公司销售A产品2件，单价为2340元（含税价格），单位销售成本为1000元；同时收到2件同类旧商品，每件回收价100元（不考虑增值税）；实际收到现金4480元存入银行。

（4）接受神舟公司的委托，代其销售E产品1000件，按售价的10%收取手续费。

E产品双方的协议价为每件200元，甲公司已将受托的E产品按每件200元全部售出并同时收到款项。

向神舟公司开出代销清单并收到神舟公司开具的增值税专用发票。

甲公司扣除手续费后将剩余款项归还给神舟公司。

（5）12月15日，向戊企业销售材料一批，价款为20000元，该材料发出成本为16000元。

当日收取面值为23400元的银行承兑汇票一张。

（6）12月18日，乙企业要求退回本月11月20日购买的10件A产品。

该产品销售单价为2000元，单位销售成本为1000元，其销售收入20000元已确认入账，价款尚未收取。

经查明退货原因系发货错误，同意乙企业退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票。

甲公司收到退回的货物。

（7）12月20日，收到外单位租用本公司办公用房下一年度租金100000元，款项已收存银行。

（8）采用视同买断代销方式委托东方企业销售A产品100件，协议价为每件2000元，该产品每件成本为1000元，商品已发出，符合收入确认条件，甲公司尚未收到款项。

要求：

编制上述业务的会计分录。

【答案】

（1）12月2日，向乙企业赊销A产品10件

借：

应收账款23400

贷：

主营业务收入20000

应交税费——应交增值税（销项税额）3400

借：

主营业务成本10000

贷：

库存商品10000

（2）12月8日，乙企业收到A产品后，发现有少量残次品

借：

主营业务收入1000

应交税费——应交增值税（销项税额）170

贷：

应收账款1170

借：

银行存款21850

财务费用380

贷：

应收账款22230

（3）甲公司经营以旧换新业务

借：

银行存款4480

库存商品200

贷：

主营业务收入4000

应交税费——应交增值税（销项税额）680

借：

主营业务成本2000

贷：

库存商品2000

（4）接受神舟公司的委托

收到E产品：

借：

受托代销商品200000

贷：

受托代销商品款200000

实际销售E产品：

借：

银行存款234000

贷：

应付账款200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000

收到神舟公司增值税发票：

借：

应交税费——应交增值税（进项税额）34000

贷：

应付账款34000

借：

受托代销商品款200000

贷：

受托代销商品200000

支付货款并计算代销手续费时：

借：

应付账款234000

贷：

银行存款214000

其他业务收入20000

（5）12月15日，向戊企业销售材料一批

借：

应收票据23400

贷：

其他业务收入20000

应交税费——应交增值税（销项税额）3400

借：

其他业务成本16000

贷：

原材料16000

（6）12月18日，乙企业要求退回本月11月20日购买的10件A产品

借：

主营业务收入20000

应交税费——应交增值税（销项税额）3400

贷：

应收账款23400

借：

库存商品10000

贷：

主营业务成本10000

（7）12月20日，收到外单位租用本公司办公用房下一年度租金100000元，款项已收存银行

借：

银行存款100000

贷：

预收账款100000

（8）委托东方企业销售A产品100件

借：

应收账款234000

贷：

主营业务收入200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000

结转成本

借：

主营业务成本100000

贷：

库存商品100000