绿色会计研究本科论文.docx
《绿色会计研究本科论文.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《绿色会计研究本科论文.docx（26页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。
绿色会计研究本科论文
郑州大学商学院
高起本毕业论文
题目：
绿色会计研究
学生姓名：
学号：
院（系）专业：
商学院会计专业
指导教师：
完成时间：
2016-10-29
绿色会计研究
内容摘要：
企业对绿色会计的重视程度和绿色会计信息的公开化程度直接影响着我国经济的可持续性发展。
因此，研究绿色会计，发现问题、寻求对策、解决问题，才能使得绿色会计在企业发展中顺利的开展。
在此背景下，本文分析了绿色会计对我国实行可持续发展战略的重要意义，对如何解决绿色会计工作开展中存在的问题，从健全绿色会计规范与准则，完善会计相关法律法规，改变观念提高意识，加强绿色会计人才的培训和储备力度，提高绿色会计信息披露水平等方面提出了建设性对策；最后，对在我国发展绿色会计的前景进行了展望，探讨了在低碳经济下我国发展绿色会计的对策。
关键词：
会计信息；低碳环保；可持续发展；环保意识
Greenaccountingresearch
Abstract:
Enterprisevalueofthegreenaccountingandgreenintotheopendegreeofaccountinginformationdirectlyinfluencesthesustainable.Therefore,thegreenaccounting,tomakethegreenaccountingintheenterprisedevelopmentcarriedoutsmoothly.Inthisbackground,analysestheinfluenceofgreenaccountingthesignificanceofimplementinginthegreenaccountingwork,fromgreenandperfectingtheaccountingnormsandstandards,toperfecttherelevantlawsandregulations,accountingchangeconceptofraisingawareness,etc,putforwardtheconstructivemeasures;Finally,theprospectsforthedevelopmentofgreenaccountinginourcountryisprospected,exploredthecountermeasuresofdevelopinggreenaccountinginChinaunderlowcarboneconomy.
Keywords:
Accountinginformation；Lowcarbonenvironmentalprotection；Sustainabledevelopment;Environmentalprotectionconsciousness
目录
1引言1
2绿色会计概述2
2.1绿色会计内涵2
2.2绿色会计的产生3
2.3绿色会计的研究意义4
3绿色会计的国内外研究现状6
3.1国外绿色会计研究现状6
3.2我国绿色会计研究发展状况7
3.3国内外绿色会计研究动态综述8
4绿色会计核算研究现状中存在的问题9
4.1绿色会计确认中存在的问题10
4.1.1绿色会计确认要素不统一10
4.1.2绿色资产确认方法不统一11
4.2绿色会计核算的计量方法不完善11
4.3绿色会计信息披露中存在的问题12
5解决绿色会计核算研究中存在的问题对策13
5.1绿色会计确认的处理13
5.1.1绿色会计确认要素的处理13
5.1.2绿色会计资产确认方法的处理14
5.2绿色会计计量的处理15
5.3绿色会计信息披露问题的处理16
5.3.1绿色会计信息披露内容16
5.3.2绿色会计信息披露模式16
5.4推进绿色会计核算的建议17
6结论18
谢辞20
参考文献21
外文资料22
1引言
21世纪后全球环境污染问题已引起社会各界更广泛的关注。
为保护自然环境，解决经济和可持续发展之间的矛盾，绿色会计应运而生。
伴随着我国社会经济改革的不断发展和深入，我国企业的环境保护事业开始得到政府、公众和企业家的日益重视，究竟该如何更好地克服其应用中的障碍因素，探索我国绿色会计核算模式，对企业环境资源及其活动进行准确的核算和披露，以促进企业可持续发展和承担相应社会责任已成为当前企业界和会计界中的一个热点问题。
但是在绿色会计的确认、计量、报告等问题上，各国企业会计制度存在着较大差异。
本文正是在这样的情况下展开了对绿色会计的研究，在借鉴前人经验和研究的基础上，采用比较和分析的方法，对绿色会计的内涵及研究意义进行阐述，对国内外绿色会计研究现状进行了分析，分析绿色会计核算中存在的问题，并提出解决绿色会计核算问题的对策。
通过对绿色会计基础理论的研究，尝试性的完善绿色会计核算体系，以期能对资源的合理利用起到较好的促进作用，促进绿色会计核算在我国的实施，为我国可持续发展战略的实施保驾护航。
2绿色会计概述
2.1绿色会计内涵
绿色会计的研究始于20世纪70年代但直至90年代初国内外的会计学家才形成了各种各样的有关环境问题与会计理论关系的“绿色会计”理论，而对绿色会计的定义却始终未能达成共识，这里选取有关绿色会计定义的一些有代表性的说法列示如下:
1、英国学者R·H·格瑞认为，绿色会计是“一种关于人造和自然资本增减的会计，最为重要的是在二者之间转换的会计”。
2、加拿大审计署的D·B·罗宾斯坦认为，绿色会计是“在为了交易取!
促进公共福利、为了创造未来用途的财富以及保护资源时，根据资源管理者和资源所有者一致同意的惯例来核算和计量这些资源的会计”。
3、加拿大学者霍金森认为，绿色会计是“既用货币一单位表示又用实物单位表示的、有助于改善整个社会环境资源的会计”。
4、按照我国出版发行的《现代会计百科辞典》中收录的词条，绿色会计被定义为是“从社会利益角度计量和报导企业、事业机关等单位的社会活动对环境的影响及管理情况的一项管理活动。
它旨在指导经济资源做最有效运用及最佳调配，以提高社会整体效益”。
5、王荣认为，绿色会计是“通过经济学原理、会计方法和跨学科领域的方法测定、衡量、考核和报告土地、安全、自然资源、人力资源和生态环境等方面的成本和价值，形成会计信息以帮助所有利用者决定其行为方针”。
6、王金仆·认为，绿色会计是“以自然资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计”。
7、陈梅花认为，绿色会计是“以货币为主要计量单位，以有关环境法规为依据，计量、一记录环境污染、防治、开发、利用的成本费用，评估环境
绩效及环境活动对企业财务状况和经营成果的影响的一门新兴会计领域”。
8、蔡琦梁认为，绿色会计是“通过会计特有的方法，对企业给社会资源、环境造成的效益和损失进行计量、报告和控制，以协调企业与环境的关系，目的在于改善整个社会的环境与资源问题”。
9、晋自力认为，绿色会计是“以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，研究经济发展与环境之间的联系，确认、计量、记录环境污染、环境防治、开发和利用的成本与费用，分析环境绩效以及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科”。
10、孟凡利对绿色会计所作的归纳是:
“绿色会计是企业会计的一个新兴分支，具体的说，它是运用会计学的基本原理与方法，采用多种计量手段和属性，对企业的环境活动和与环境有关的经济活动和现象所作的反映和控制。
”
归纳起来，本文认为绿色会计并不是一个新兴的学科，而是企业会计的一个新兴分支、新兴领域。
我们可以从广义和狭义两个方面来理解绿色会计的含义，广义的绿色会计是指绿色会计作为一个信息系统，直接体现了可持续发展的思想，其在企业的经营活动中，可以通过对资源的确认、计量来传递经济信息，使信息使用者可以据此做出有关的判断和决策;狭义的绿色会计是指以强化企业的环境保护意识、加强环境管理、实现最佳社会整体效益为最终目的，以现代企业的环境资源和与环境有关的经济活动为对象，通过对财务信息的确认、计量与反映，来实现对包含企业外部环境资源在内的经济过程进行预测、决策和责任考核评价的现代企业会计分支。
而本文所具体采纳的绿色会计定义是:
绿色会计是以会计学的基本理论和方法为基础，以有关的环境法律法规为依据，运用货币与非货币的计量方法和属性，对企业生产经营活动所涉及的环境要素进行计量和核算并对绿色会计信息予以披露的会计学分支。
企业绿色会计的目标是通过实施绿色会计程序使得企业可以确认正常经营过程中的绿色成本，理清这些环境保护活动带来的绿色效益，提供定量计量的最佳方法（以货币单位或实物单位），并对上述结果进行绿色会计报告披露。
2.2绿色会计的产生
绿色会计是在环境资源恶化和批判传统会计的基础上产生的。
第二次世界大战以后,全世界范围的科学技术革命迅速发展,世界各国把发展经济,发展生产力建立在大量消耗自然资源的基础上,自然资源长期处于被极度开采的状态,尤其在进入70年代以后,随着世界人口的急剧膨胀,造成需求大大增加,进一步加剧了对自然资源的强度消耗,从而造成能源紧张,自然灾害频繁发生,环境污染日趋严重。
这些情况的产生,不仅动摇了国家发展经济的自然物质基础,制约了经济发展,而且使人类与自然,生态与经济出现了紧张局面。
改善生态环境,使之与经济协调发展,成为世界各国最关注的问题之一,同时也对传统的会计理论提出了严峻的挑战。
由于传统的会计理论是从人类经济活动的角度出发,着眼于对自然资源的开发和利用,来反映控制资本及其运动过程,其根本目的是为提高经济效益服务,所以,怎样才能协调经济的稳定增长和社会生态环境的良性循环,超出了传统会计理论所能解决的范围。
这就要求对会计学进行变革,使之能够从人类全部活动过程和整个生态环境资源的大视角出发,着眼于高效益利用资源,保护生态环境,从而实现人类经济活动与整个社会生态环境的平衡。
于是,绿色会计应运而生。
绿色会计的最早提出可追溯到20世纪70年代,以英国《会计学月刊》（JournalofAccounting）1971年比蒙斯（F.A.Beans）的“控制污染的社会成本转换研究”和1973年马林（J.T.Marlin）的“污染的会计问题”两篇论文为代表,揭开了绿色会计研究的序幕。
自此以后,英国的会计杂志刊登了多篇有关会计绿化的文章,有力地推动了绿色会计的发展。
与此同时,绿色会计也迅速被其他国家会计学界所注意和接受,它从被人们认为是最边缘、最无足轻重的话题一跃成为世界会计学界所关注的焦点之一,绿色会计也得到了一个更加完整、科学的名称———绿色会计。
1990年,在世界银行以及挪威、印度等国家的建议下,联合国国民会计体系专家小组对绿色会计和报告正式立项,并在1992年和1994年对世界各国在绿色会计领域的进展情况进行了两次调查,于1995年召开的第13次专家工作组会议上把绿色会计作为主要议题进行了讨论。
在绿色会计发展道路上具有里程碑性质的是,1998年2月在日内瓦万国宫召开的联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议上,讨论通过了《绿色会计和报告的立场公告》,这是国际上第一份关于绿色会计和报告的系统完整的国际指南。
2.3绿色会计的研究意义
有人说，21世纪是回归自然的社会，企业的竞争更多地体现在对自然资源环境的最优利用和有效保护，减少环境污染、环境破坏。
而每一个面临全球竞争的企业，如何在其产品生产中，注重环境保护就非常重要，它己成为企业取得竞争优势的核心之一。
虽然，企业在注重环境保护中其经营成本会增加，在某段时间和区域内其竞争力可能下降，但随着“外部不经济性成本”的“内部化”，免费使用“环境资源”的现象将逐渐减少。
作为反映和控制企业环境污染、环境破坏及环境保护活动为核心内容的绿色会计，对其进行研究的目的就是围绕企业因环境恶化所须面临的绿色经济浪潮及绿色经营与绿色管理活动，在探讨绿色会计和现行会计关系的基础上，构建出绿色会计确认、计量、记录及信息披露等基本理论体系，为制订适合中国国情的绿色会计准则和绿色会计制度提供研究参考。
具体而言，我们对绿色会计进行研究的意义有以下几点：
第一，支持了社会经济的可持续发展。
在我国从计划经济转变为市场经济，经济增长方式从粗放式转变为集约式的过程中，绿色会计能够提供比传统会计更为全面的信息，能使企业更加合理地承担起社会经济责任，公平地计算成本、税金和收益，将企业置于全社会的监督之中，成为调整企业与社会之间的关系，提高企业公众形象的一种有效手段。
同时，政府可以用绿色会计所提供的社会成本、社会收益
等信息来考核企业对社会的贡献，继而作出正确的经济决策，合理有效地配置社会资源，促进社会经济的可持续发展。
第二，拓宽了会计理论研究的领域。
传统会计的目标是向企业内部管理当局和外部相关利益集团，提供充分反映企业财务状况和获利能力的经济信息;而绿色会计要求企业不仅要有经济目标，而且要有为自然、社会做出贡献的社会指标。
绿色会计使会计的作用从微观范畴引申到宏观范畴，为会计理论的发展开辟了广阔的背景。
有利于健全会计体系，完善会计信息披露制度，为利益相关者提供更为全面、真实的会计信息。
第三，确立了“绿色经营”的新理念。
绿色经营系统是绿色会计发展的微观背景,而绿色会计则是绿色经营系统的有机组成部分。
绿色经营理念贯穿于企业经营的全过程，对企业发展有重要意义。
第四，确认和考评了企业的社会和环境受托责任，增强企业环境治理的意识，减少环境污染，促进企业价值最大化目标的实现。
第五，修正了传统GDP统计核算方法和国民经济核算体系。
企业的绿色会计核算则是宏观“绿色GDP”计算和核算的基础。
现行的国民经济核算体系注重经济产值及其增长速度忽略环境因素，作为国民经济核算体系的主要指标国内生产总值GDP包括了所生产的全部产品和货物的价值考虑了固定资产的折旧，却没将自然资源的折耗和生态资源的恶化损失考虑在内，这一方面导致国民经济核算指标的虚增，另一方面环境资源却日益枯竭，侵蚀了环境资本如果考虑由于环境退化和耗减的直接费用，以及引起未来生产潜力损失的自然资本贬值两个方面的费用。
3绿色会计的国内外研究现状
绿色会计的研究始于20世纪70年代早期，以《会计月刊》1971年比蒙斯的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马林的《污染的会计问题》两篇文章为代表，开创了绿色会计研究的先河。
绿色会计的研究虽然开始于20世纪70年代初期，到现在己有30多年的历史，但由于其特殊性，直至20世纪90年代初，绿色会计仍未被列入会计准则的有关条款。
从20世纪90年代起，随着环境问题愈来愈成为世界瞩目的焦点，特别是1987联合国世界环境和发展委员会的报告《我们共同的未来》的发表和1992年联合国环境与发展大会的召开，使得绿色会计被逐渐提上了议程，逐步为会计界所理解、支持并积极参与其建设发展的过程。
3.1国外绿色会计研究现状
随着国际社会对环境问题的日益重视，绿色会计逐渐被提上了议程。
1989年企业绿色会计核算体系及信息披露的研究有650名工业界的领袖把环境问题引为企业面临的第一号挑战，国际一些与环境问题密切相关的大型企业，都在开始编制年度环境特别费用核算，以供解决环境保护问题。
1991年，联合国曾就绿色会计问题进行过一次全球范围的调查，集中在对环境影响突出的行业，例如石油、化工、制药、钢铁等。
对222个跨国公司所作的调查结果表明，各国对环境问题的关注和重视都加强了，所调查的企业中有86%或多或少都提供了关于环境的资料，但这些资料描述性的居多，定量性的很少。
1993年，联合国印发了一份题为《跨国公司的环境管理》的研究报告，再次介绍了对跨国公司环境资料公布的情况调查。
调查结果表明，被调查的跨国公司总的说来在公布环境资料方面持低姿态，无法根据公布的环境资料评估公司的环境绩效以及公司的环境活动对财务成果的影响。
目前国际绿色会计研究的问题主要有：
第一，关于各国绿色会计法律和法规情况的调查。
国际会计专家工作组对各国绿色会计法律法规的进行了调查，根据对55个国家及欧盟的调查结果表明，许多国家虽然都有关于环境保护的法律法规，但都没有绿色会计方面的规定。
第二，关于有利于和有碍于跨国公司采纳可持续发展概念的因素。
会计在企业争取可持续发展的过程中可以而且也确实起着作用，但既有积极作用，也有消极作用。
会计的消极作用包括以这样一些方式阻碍高生态效率的实现:
限制性预算方法、以利润为重点的短期业绩衡量等等。
目前的会计模式并不鼓励发生与环境有关的费用，而且在许多问题上存在诸如计量等困难。
会计在帮助企业制定顾及环境和社会的政策方面也能发挥积极作用，目前这类积极作用不如消极作用明显。
在企业的环境问题中，会计系统主要能发挥什么作用，这是一个需要加强的领域。
第三，关于跨国公司环境绩效指标与财务资料的结合。
绿色会计和信息披露解决的是环境绩效指标如何与财务信息结合的问题。
使用环境绩效指标的理由有这样几点:
作为内部环境管理系统的一种评估手段；使潜在的投资者和股票持有人了解情况；据以同有关方面进行对话和谈判等。
但是，至于此类资料是否应纳入到公司定期的财务报告，以某种方式单独报告此类信息是否更好，则仍是一个有待探讨的问题。
第四，关于跨国公司在年度报告中对环境事项的披露。
根据对印度、马来西亚、菲律宾等东道国的某些发达国家的跨国公司的环境资料公布情况的调查比较，发现跨国公司在本国和其在东道国公布的资料差别很大。
这除了环境法律因素之外，公众压力则是企业公布环境资料的重要动因之一。
然而，令人遗憾的是，发展中国家似乎缺乏公众对环境问题的强烈关注。
20世纪90年代以来，经济的飞速发展使得人们日益认识到开采和保护自然资源的重要性，以保护环境为目的而研究生态资源的成本和价值并提供其变化信息的环境会计也就越来越受到人们的关注和重视。
1990年RobGray撰写的《会计工作的绿化》是有关环境会计研究的一个里程碑，它标志着环境会计在不到5年的时间里，变成了世界会计界的学术议题;1992年6月，联合国在巴西召开了环境与发展大会，通过了有关环境保护的公约《21世纪议程》，确定了将可持续发展作为全球的共同发展战略和行动指南:
1995年3月在日内瓦万国宫召开的第十三届环境会议更是把环境会计问题作为了会议的中心议题;1998年2月11日至13日联合国国际会计泪一l报告标准政府专家工作组第十五次会议召开，会议讨论并通过了《环境会计和报告的立场公告》，这是目前国际上第一份关于环境会计和报告的系统完整的国际指南，标志着环境问题作为世界发展的重要课题己向纵深发展，环境会计己经成为国际会计界最热门的而且也是最具有光明前景的课题之一。
从上述对国际研究情况的介绍来看，国际上对环境会计的研究主要集中在环境会计信息的披露上，而对环境会计计量核算理论与方法的研究则相对较少。
因此，目前环境会计的研究离形成一个科学、成熟的体系尚有很大的差距。
3.2我国绿色会计研究发展状况
在理论研究上，我国对西方“绿色会计”思潮的介绍与认识始于20纪90年代初期葛家澎教授在《会计研究》（1992年第5期）上发表的《九年代西方会计理论的一个新思潮一一绿色会计理论》一文，这在我国会计论学界引起了强烈的反响，同时也将绿色会计理论首次引入了我国。
与此时，郭道扬教授也在《财会月刊》上发表了《绿色成本控制初探》一文，后又有一批会计理论与实务工作者开始涉足绿色会计这一领域进行开拓和究，并取得了一定的研究成果。
但这些与西方发达国家绿色会计的研究相仍有较大的差距，针对这种情况，我国于2001年1月成立了中国会计学会境会计专业委员会，并于2001年召开了首次学术研讨会，就环境会问题进行了热烈讨论。
另外，我国的许多工程技术专家、社会贤达及政府员，也积极致力于绿色会计问题的研究，从不同的角度对绿色会计的核报告问题提出了富有成效的设想与建议，为我国绿色会计问题的深入研定了基础。
在实务上，一方面，我国对环境保护问题日益重视，并对环境资源用和治理在核算方面作了一系列的尝试。
早在1979年9月，我国就颁布了《华人民共和国环境保护法（试行）》;1983年，在我国召开的第二次全国环保护会议上，党和政府明确宣布将环境保护作为我国的一项基本国策;家环保法律、措施相适应；1985年1月，财政部（85）财会字第1号文在“车经费及管理费明细表”中将“排污费”单独设项来反映企业交纳的排污费1986年，我国颁布的《矿产资源法》第五条规定:
“国家对矿产资源实行偿开采”，开采单位须交纳“资源税和资源补偿费”;1994年，我国政府制了纲领性文件《中国21世纪议程一一人口、资源和环境白皮书》，将可持发展确定为实现我国社会、经济和环境协调发展的基本战略；1996年6月中国政府发表了《中国的环境保护》白皮书，明确规定环境保护与计划生一样，是中国的一项基本国策，提出中国将实行“预防为主，防治结合”“谁污染，谁治理”和“强化环境管理”三大政策来保护环境。
此外，我还先后制定了《水污染保护法》、《大气污染保护法》和《森林保护法》等，以法律的形式来加强对环境的保护。
另一方面，我国各级部门也积极努力索适合我国实际情况的绿色会计核算体系。
1996年夏季，国务院发展研究心采用类似ISAR（联合国会计和报告国际准则政府间专家工作组）的方对我国500家企业进行了关于环境意识、环境政策及会计人员在其中的作的问卷调查，结果发现有相当比重的企业有环境管理的目标及政策；政府极制定相关的法律法规来促使企业编写有关的环境报告以进行有效的信息披露；一些企业的财会人员也已加入到了环境规划的制定工作中。
以上情况说明，我国的会计理论研究虽己取得了长足进展，但与西方达国家间
的差距仍然较大，且在绿色会计核算和与绿色会计有关的专业标准建设方面基本上还处于空白；企业的绿色会计实务在我国企业界已经存在，只是在很大程度上还处于萌芽探索阶段。
针对这些情况，中国会计学会2001年成立了“绿色会计专业委员会”，目的就是为了促进我国绿色会计论与实务的发展，使我国的绿色会计研究跟上国际发展步伐、尽快与国际绿色会计的研究理论接轨。
3.3国内外绿色会计研究动态综述
无论是国际还是国内，绿色会计理论和实务的研究都还处于初创阶段虽然有创意的观点不断出现，但始终没有形成完整的体系和稳定的结构，前的理论也还没有能够有效地同实践相结合，所以说绿色会计是一个崭新世界性的、有着广阔前景的课题。
而在我国，绿色会计的发展还处于很不熟的阶段，其研究主要还处于理论探讨之中，且深度不够，实务操作更是之又少，所以无论是理论界还是实务界都应尽快行动起来，积极进行探索究，以缩短我国与世界会计理论的差距。
尽管这是一项艰巨的任务，但我们应该坚信只要它反映了社会与时代的需要，它就会有无限的生命力。
4绿色会计核算研究现状中存在的问题
4.1绿色会计确认中存在的问题
4.1.1绿色会计确认要素不统一
绿色会计要素是基于会计环境的存在而又服从于绿色会计目标的需要而产生的，影响绿色会计的经济因素、自然环境资源因素以及环境管理的内容决定了企业绿色会计的会计环境，绿色会计的会计环境决定了某一会计主体会产生什么样的环境事务，环境事务的货币表现形式，决定了绿色会计的核算对象。
而对会计核算对象的进一步分类则构成了绿色会计体系的基本支撑点----绿色会计要素。
关于绿色会计要素有许多种说法，现阐述如下:
第一，“三要素论”（包括环境资产、环境成本和环境负债）。
较有代表的如联合国国际会计和报告标准政府间专
升级会员 