东风商用车公司战略审计研究.doc

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分类号 密级 UDC 编号10520

硕 士 学 位 论 文

东风商用车战略审计研究

：

指导教师姓名、职称：

学科门类：

管理学

专业名称：

工商管理硕士

研究方向：

二○一一年九月

摘要

战略审计是战略管理和审计学的交叉学科，其发展的基本动因是20世纪70年代管理者受托责任的空前扩大而导致的战略管理浪潮。

它是指战略审计人员对战略管理的全过程进行的分析、监督和评价的活动，对战略制定的科学性、合理性以及对战略执行的有效性评价是战略审计的重点。

在上市公司中，战略审计本质上是董事会参与战略，进行战略决策和监督控制的一种公司治理的工具。

由于战略审计是一门前沿的、新兴的课题，理论界与实务界对企业战略审计的研究还比较少。

国内外的学者对这一课题的研究都处于初级阶段，没有形成一个概念明确、框架完整的战略审计理论体系。

本文综合了国内外已有的战略审计成果，结合东风商用车公司的具体情况，对战略审计的有关理论和实务问题进行了探索性研究，并分析战略审计在东风商用车公司实施中存在的问题，之后提出解决的措施，力图使我们对战略审计这门新兴的审计学科有更深的认识，同时也为东风商用车公司的战略审计提供必要的理论指导。

本文包括六个部分：

第一部分，介绍了选题的背景、意义、国内外研究的成果、本文的研究思路等内容。

第二部分，介绍了战略审计的理论阐释，包括了战略审计的产生背景及发展、战略审计的概念界定，以及战略审计与财务审计、经营审计的区别等。

第三部分，东风商用车公司战略审计现状分析。

首先对东风商用车公司基本情况进行了概述，然后阐述了东风商用车公司战略审计工作现状，包括审计机构现状、战略审计制度建设情况、战略审计工作开展情况及其与竞争对手对比情况，并进一步分析了东风商用车公司实施战略审计存在的问题。

第四部分，构建了东风商用车公司战略审计的流程设计和方法。

主要包括东风商用车公司战略审计的目标和内容、建立以战略审计机构为主体的战略审计组织架构、东风商用车公司战略审计流程和方法等。

第五部分，因为目前没有一个统一的战略审计的评价标准，这一部分笔者尝试着设立东风商用车公司战略制定审计的评价标准和战略实施审计的评价标准。

包括财务评价指标、内部流程评价指标、顾客类评价指标、学习和成长评价指标等。

第六部分，文章的结论及展望。

关键词：

东风商用车公司；战略审计；流程；方法；构建

ABSTRACT

Strategyauditiscrossdisciplineofthestrategicmanagementandaudit,thedevelopmentofthebasicreasonisthe1970sentrustedwiththeresponsibilityofmanagerstoexpandanunprecedentedwaveofstrategicmanagement.Itistopointtostrategicauditorsforstrategicmanagementofthewholeprocessoftheanalysis,supervisionandevaluationoftheactivity,tothestrategyofscientificandreasonabletoauditandtheeffectivenessofthestrategyimplementationevaluationisthemoststrategicaudittheroleofplace,alsobethekeystrategicaudit.Inthelistedcompany,theboardofdirectorsofthestrategicauditisessentiallyinvolvedinstrategy,forstrategicdecisionandsupervisionandcontrolacompanymanagementtools.Duetotheauditisastrategicfrontier,subject,thenewtheoreticalandpracticalcirclesonenterprisestrategyaudit'sresearchalsoisless.Thescholarsathomeandabroadtothesubjectoftheresearchintheprimarystage,notformedaconceptclear,completestrategicframeworkauditingtheorysystem.Onthebasisoftheexistingdomesticandforeignstrategicauditresults,withdongfengcommercialvehiclecompany,thestrategyofthespecificconditionsofthetheoryandpracticeofauditonthesystem,andtheexploratoryresearchwithempiricalwaytoanalyzestrategicauditindongfengcommercialvehiclecompanytheexistingproblemsintheimplementationof,andthenputsforwardsolutions,andtriedtomaketheustoaudittheburgeoningstrategyauditsubjectshavedeeperunderstanding,butalsofordongfengcommercialvehiclecompanystrategicaudittoprovidenecessarytheoreticalguidance.

Thispaperincludessixparts:

Thefirstpartofthesubject,thispaperintroducesthebackground,significance,thedomesticandforeignresearchresults,thispapertheresearchmethodology,etc.

Thesecondpart,introducesthetheoreticalinterpretationofstrategicaudit,includingthestrategicauditbackgroundanddevelopment,strategicconceptdefinitionofaudit,andstrategicauditandfinancialaudit,managementauditdifference,etc.

Thethirdpart,dongfengcommercialvehiclecompanystrategyanalysisofthestatusofaudit.Firsttodongfengcommercialvehiclecompanypapersummarizesthebasic,thenexpoundsthedongfengcommercialvehiclecompanystrategicauditworksituation,includingauditinstitutionspresentsituation,thestrategicauditingsystemconstruction,strategicauditworkincompetitionandcomparison,andfurtheranalyzedthedongfengcommercialvehiclecompanystrategyimplementationaudittheexistingproblems.

Thefourthpart,toconstructthedongfengcommercialvehiclecompanystrategyoftheauditprocessdesignandmethods.Mainlyincludesdongfengcommercialvehiclecompanystrategictargetandcontentofaudit,tobuildupstrategicauditinstitutionsasthemainbodyofthestrategicauditorganizationstructureandthedongfengcommercialvehiclecompanystrategicauditprocessandmethod,etc.

Thefifthpart,becauseitcurrentlyhasnounifiedstrategicauditevaluationcriteria,thispartoftheauthortrytosetupdongfengcommercialvehiclecompanystrategyformulationofauditevaluationstandardandstrategyimplementationaudittheevaluationstandard.Includingfinancialevaluationindex,internalprocessevaluationindex,customerskindofevaluationindex,thelearningandgrowthevaluationindex,etc.

Part6,theconclusionandprospect.

Keywords:

DongFengCommercialVehicleCompany;StrategicAudit;Process;Methods;Construction

目录

摘要 I

ABSTRACT III

绪论 1

0.1选题的缘起及意义 1

0.2国内外文献综述 2

0.3本文研究思路与方法 4

第一章战略审计的定义与特征 5

1.1战略审计的产生背景及发展 5

1.1.1战略管理与审计的概念界定 5

1.1.2战略审计的产生背景 6

1.1.3战略审计在我国的研究和应用情况 7

1.2战略审计的主体、客体和职能 8

1.3战略审计与财务审计、经营审计的区别 8

1.3.1战略审计与财务审计的区别 9

1.3.2战略审计与经营审计的区别 10

第二章东风商用车公司战略审计现状分析 10

2.1东风商用车公司简介 10

2.2东风商用车公司战略审计工作现状 11

2.2.1审计机构与审计制度建设现状 11

2.2.2战略审计工作开展情况 12

2.2.3竞争格局分析 14

2.3东风商用车公司实施战略审计存在的问题 20

2.3.1审计独立性不够强，监督能力有限 20

2.3.2审计领域的广度和深度不够 20

2.3.3审计工作模式落后 21

2.3.4审计技术手段相对落后 21

第三章东风商用车公司战略审计的流程设计和方法 22

3.1东风商用车公司战略审计的目标和内容 22

3.1.1审计目标 22

3.1.2审计内容 23

3.2建立以战略审计机构为主体的战略审计组织架构 24

3.3东风商用车公司战略审计流程 25

第四章东风商用车公司战略审计评价体系的构建 28

4.1构建方法概述 29

4.2基于平衡积分卡的评价体系构建 29

4.2.1财务评价指标 29

4.2.2内部流程评价指标 30

4.2.3顾客类评价指标 31

4.2.4学习和成长评价指标 31

结论及展望 32

参考文献 34

绪论

0.1选题的缘起及意义

近十年来，国外的“安源”“世通”等财务丑闻案，国内的“银广厦”等财务丑闻案引起了世人的震惊，一时间人们几乎对资本市场失去了信心。

“银广厦”的审计失败人们归罪于没有运用风险导向审计，“安源”“世通”的审计失败人们归罪于过分运用了风险导向审计。

风险导向审计究竟是否应该用，应该怎样用，业界一直在探索。

2006年2月15日，财政部发布了48项注册会计师执业准则，全面引入了现代风险导向审计的理念。

《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》要求注册会计师了解被审计单位及其环境，从而寻找可能存在的重大错报风险。

需了解的内容具体包括：

行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；被审计单位的性质；被审计单位对会计政策的选择和运用；被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；被审计单位财务业绩的衡量和评价；被审计单位的内部控制。

这实际上是对企业进行战略分析和审计，所以要搞好现代风险导向审计，就应进行战略审计。

战略审计经过多年的发展，在理论上已经逐渐成熟，在审计主体、审计客体、审计目标、审计范围、审计职能等方面都有相应的界定，并且形成了战略审计理论的管理观和治理观。

东风商用车公司是作为中国最大的商用车厂家之一，2000-2003年，公司中重型商用车市场占有率居国内第一，但从2004年后重汽、北汽在重卡行业后来居上，给东风商用车带来巨大竞争危机。

与此同时，东风商用车公司的风险审计也面临着前所未有的困境。

一方面，公司规模的扩大使得公司的管理幅度增大，另一方面，公司发展战略的调整使得公司必须考虑财务管理对于战略实现路径的促进作用，这两者都对公司长远发展具有至关重要的作用。

而战略审计作为一种有效的企业管理方法，随着理论上的成熟，其完善的审计体系对于企业的指导作用也逐渐增强，因此，对于东风商用车公司而言，加强公司战略审计是目前亟待开展的重要工作之一。

0.2国内外文献综述

笔者查阅了大量的文献,仍未能找到谁是最先提出“战略审计”这一概念的人。

有人认为,哥伦比亚大学的艾贝.肖克曼（AbeShuchman）教授于1959年最先提出了战略审计这一概念,但笔者查阅了艾贝.肖克曼教授的作品年表，并未发现有论述战略审计的文章。

艾贝.肖克曼应是最先提出“市场营销审计”概念的学者。

王光远（1996）认为：

“1977年，美国国会发布了《国外反贪污行贿法》（1977ForeignandCorruptionAct）,从而确定了内部审计的法定地位。

加之，60年代以来推行战略管理的影响，内部审计师不仅在从事业务的效率性和效果性审计而且发展起了对战略管理过程进行全面审查的战略审计。

”按照王光远的观点,战略审计的出现应该在20世纪70年代。

在这一时期，正是战略管理研究得到普遍重视的阶段。

C.Frazer等学者在1972年提出了将绩效审计扩展到公司战略管理过程的思想，他们认为，“绩效审计强调外部董事参与公司战略选择与计划的设计与评价，以及从管理层以外获取信息”。

就笔者掌握的资料来看，C.Frazer等学者应是战略审计思想的早期提出者。

　进入20世纪80年代以后，国外研究战略审计的文献开始增多。

AlfredRappaport在1980年讨论了独立审计人员开展战略审计的可行性。

在他看来，独立审计人员在正式开始审计之前，必须了解客户的业务、产业和整体经济背景，而战略审计正是这一步骤的扩展；战略审计是对于影响公司整体经营状况的关键因素的评价活动，它有助于独立审计人员了解主要的风险领域，从而为审计计划的制定提供更为坚实的基础；独立审计人员可以通过战略审计帮助公司董事增强其战略监督功能，他们提供的信息是董事会特别需要的、来自管理层之外的信息；战略审计既有可能为公司带来利益，也有可能为公司带来附加成本，是否应该实施战略审计应取决于成本效益的权衡。

Wheelen&Hunger在1987年讨论了战略审计的性质及重要作用。

他们认为，咨询公司、管理学者、董事会和管理工作者已经发现管理审计是决策过程中的一种重要的分析和诊断工具，可以发现公司经营中存在问题的领域以及公司的强项和弱项。

然而，以往的管理审计多局限于公司管理中的具体事项和具体职能领域，例如对公司社会责任的审计（Socialaudit）、对通货膨胀及其经营影响的审计（Inflationaudit）、对公司销售队伍的管理审计（Salesforcemanagementaudit）等等，而未能从战略视角对公司整体状况进行评价。

战略审计则是一种具有整体观的管理审计，它超越了具体职能部门的界限而注意到企业与环境的相互作用及各职能部门的有机关联，能够通过战略分析和评价而减少战略决策中的不确定性并增强战略决策的可行性。

Neish&Jackson在1992年讨论了内部审计部门在战略管理过程中的作用以及实施战略审计应具备的一些条件。

他们认为，传统的内部审计主要关注效率问题，即“如何把事情做正确”（Dothingsright），而比较忽视效果问题，即“如何做正确的事情”（Dorightthings）。

从公司管理的角度来看，效果问题显然比效率问题更为重要而且层次更高，战略管理主要解决的就是“如何做正确的事情”。

传统的内部审计较少地介入公司的战略管理过程，是因为它在战略管理过程中的作用没有得到管理层应有的重视和支持。

实际上，内部审计可以介入战略管理的任何关键步骤并发挥重要作用。

为了开展战略审计，内部审计人员必须具备更高的素质，例如，他们除了必须独立而客观以外，还必须了解公司整体的运作、熟悉公司内部的文化和利益冲突、必须拥有战略管理理论和实务的相关经验、必须有良好的沟通技巧、必须拥有发散性思维等。

　　GordonDonaldson1995年在《哈佛商业评论》上发表的《董事会的新工具:

战略审计》可谓是研究战略审计的一篇经典论文，许多国内学者就是通过这篇论文而接触战略审计研究的。

GordonDonaldson的主要贡献是将战略审计作为公司治理的重要工具并且分析了战略审计的构成要素。

他认为，董事会和经理层对于战略管理的视角是不同的，经理层总是将战略管理作为自己的“势力范围”，主要关注既定战略的执行效率问题；而董事会则为了维护股东利益，主要关注战略本身的合理性问题。

董事会对于战略管理的参与，常常局限于CEO退休、公司财务状况恶化或者敌意收购三种特殊情况。

再加上董事会的议程安排常常使战略方向的严肃讨论不太合适，以及董事会的大部分成员通常缺少有关行业和公司的专业经验和知识，也缺乏参与战略管理的足够时间，董事会对于战略的监督常常并不能严格到位。

GordonDonaldson认为“战略审计”可以作为一种正式的战略考察过程使董事会切实履行其战略监督责任，它可以对董事会和经理层同时施加约束；战略审计的领导权必须集中在独立董事手中，只有这样它才经得起公司内部权力冲突的考验。

他同时还提倡“低调和幕后的战略审计”，强调战略审计应加强董事会和经理之间的信任而不是随意侵犯经理的权限范围。

在GordonDonaldson看来，战略审计的构成要素包括确定标准、数据库的设计和维护、建立战略审计委员会、协调与CEO的关系等。

自20世纪90年代以来，国内已有不少学者开始介绍、研究战略审计。

李会太（1998）提出了市场营销战略审计的概念。

何卫东（1999）年认为，战略审计是非执行董事参与公司治理的方式。

文奇（1999）将战略审计的内容划分为利润战略审查、增长战略审查、市场开发战略审查、资本削减战略审查、转变战略审查、系列经营与多元化战略审查。

于玉林（2000）认为战略审计是面向21世纪的内部审计的重点。

靳磊（2000）分析了企业战略审计的必要性、基本思路、内容和应注意的问题。

陈良华等（2001）提出了供需链战略审计的概念。

韩晓梅（2002）认为，由经营审计到战略审计是西方内部审计发展的十大趋势。

彭正新等（2003）分析了战略审计与公司治理的关系，并结合我国上市公司战略决策和执行中的问题对战略审计的实施提出了若干建议。

陈良华等（2003）将企业管理审计划分为战略管理审计、管理控制审计和业务审计三个不同层次，并且认为战略管理审计的评价重点是最高管理当局所关心的企业与经营环境关系和企业竞争力问题。

余玉苗等（2004）分析了战略审计及其实施的现实意义并提出了战略审计实施的有关构想。

总体而言，我国的战略审计研究尚处于起步阶段,还没有人对于战略审计进行全面、系统和深入的研究。

0.3本文研究思路与方法

本文以理论研究为基础、问题解决为主题，采取理论与实际相联系的研究思路和方法，并力争采用更多实证、实例进行诠释。

一方面介绍风险导向战略审计的基本理论；另一方面从现实的角度通过对东风商用车公司战略审计现状分析，探讨在该公司应用风险导向战略审计的必要性，并运用最新战略审计理论，按提出问题、分析问题和解决问题的路线来组织文章架构，为东风商用车公司构建完善的战略审计体系提供理论指导。

本文的思路如下：

绪论

战略审计的定义与特征

东风商用车公司战略审计现状分析

东风商用车公司战略审计的流程设计和方法

东风商用车公司战略制定审计和战略实施审计的评价标准

结论与展望

第一章战略审计的定义与特征

1.1战略审计的产生背景及发展

1.1.1战略管理与审计的概念界定

战略审计，字面上来看，由“战略”与“审计”构成，那么，在明确战略审计的概念之前，必须对战略管理与审计的概念有所界定。

早在上世纪六十年代，随着企业竞争环境的日益激烈，传统的管理体制和规划系统并不能满足企业面临的不断变化的竞争环境，逐渐失去传统的竞争优势，这就要求企业必须建立更加灵活的战略管理系统，战略管理开始进入企业的视野，并得到大力发展。

从学术界和企业界对战略管理概念的界定来看，众说纷纭，并未形成一致的意见。

然而，即使如此，从众多概念中我们还是可以看出战略管理具有大体一致的内涵，即战略管理是面向企业未来发展的，对企业未来的方向具有决定性作用，保证企业的长远发展目标和规划得以确立，并通过组织内部协调一致地活动而完成这些目标和规划的有组织的系统活动过程。

从这个意义来说，战略管理包括战略规划和战略实施两个方面，是对这两个方面的活动的管理控制过程。

而审计的概念则是指，通过被授权或委托的独立