政府会计 第9章 政府预算收入.pptx

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第9章,政府预算收入新编政府会计,学习导航CONTENTS,第一节政府预算收入概述第二节财政拨款预算收入第三节事业预算收入,第四节上级补助预算收入与附属单位上缴预算收入第五节经营预算收入第六节债务预算收入与非同级财政拨款预算收入第七节投资预算收益与其他预算收入,一、政府预算收入概述,3,政府预算收入是指行政事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金政。

府预算收入从不同的标准进行划分，可以有很多分类。

来源不同,财政拨款预算收入、事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、经营预算收入、债务预算收入、非同级财政拨款预算收入、投资预算收益、其他预算收入等,一、政府预算收入概述,4,财政拨款预算收入是指行政事业单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。

事业预算收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的现金流入。

上级补助预算收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助现金流入。

附属单位上缴预算收入核算事业单位取得附属独立核算单位根据有关规定上缴的现金流入。

一、政府预算收入概述,5,经营预算收入核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的现金流入。

债务预算收入核算事业单位按照规定从银行和其他金融机构等借入的、纳入部门预算管理的、不以财政资金作为偿还来源的债务本金。

一、政府预算收入概述,6,非同级财政拨款预算收入核算单位从非同级政府财政部门取得的财政拨款，包括本级横向转拨财政款和非本级财政拨款。

投资预算收益核算事业单位取得的按照规定纳入部门预算管理的属于投资收益性质的现金流入，包括股权投资收益、出售或收回债券投资所取得的收益和债券投资利息收入。

其他预算收入核算单位除财政拨款预算收入、事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、经营预算收入、债务预算收入、非同级财政拨款预算收入、投资预算收益之外的纳入部门预算管理的现金流入，包括捐赠预算收入、利息预算收入、租金预算收入、现金盘盈收入等。

一、政府预算收入概述,7,按照政府预算收入的级次不同，分为政府总预算收入和地方预算收入。

政府总预算收入主要是指一般预算收入。

一般预算收入是由国家通过一定的形式和程序，有计划地组织的并由国家支配，纳入预算集中管理的资金。

根据2018年政府收支分类科目，我国一般预算收入科目分设类、款、项、目4级。

类级科目下分为税收收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入和转移性收入5类。

一、政府预算收入概述,8,一般预算收入类级科目下设置的款级科目及内容如下。

税收收入（101）税收收入包括如下21个款级科目。

如增值税、消费税、个人所得税等,非税收入（103）非税收入包括如下8个款级科目如。

专项收入（10302）、行政事业性收费收入（10304）、罚没收入（10305）等,转移性收入（110）转移性收入包括如下8个款级科目。

如返还性收入（11001）、一般性转移支付收入（11002）、专项转移支付收入（11003）等,二、预算收入的划分,9,在分税制财政体制下，预算收入分为固定收入和共享收入（亦称分成收入固）定。

收入指固定为各级财政的预算收入，由中央固定收入和地方固定收入构成；共享收入按各级财政的财力情况按比例或其他方法进行分配。

二、预算收入的划分,10,预算收入在中央与地方间的划分,关税及海关代征的消费税和增值税；海洋石油资源税；消费税；中央所得税；中央企业上缴利润；铁道部门、各银行总行、保险总公司等集中缴纳的营业税、所得税、利润和城市维护建设税；地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税等。

中央固定收入,二、预算收入的划分,11,地方固定收入,营业税（不含铁道部门、各银行总行及保险总公司集中缴纳的营业税）；地方企业所得税（不含地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税）；地方企业上缴利润；个人所得税城；镇土地使用税；城市维护建设税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分）；房产税；车船税；印花税；耕地占用税；土地增值税；国有土地有偿使用收入等。

二、预算收入的划分,12,中央与地方共享税,增值税,证券交易税,海洋石油资源以外的资源税,二、预算收入的划分,13,地方各级预算收入的划分,地方各级预算收入的划分，在中央财政与地方财政划分的基础上，由上一级财政制定本级与下级之间的财政管理体制，根据各地情况按规定的划分方法执行。

三、预算收入的缴库方式,14,直接缴库,直接缴库是由缴款单位或缴款人按有关法律法规的规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。

如直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款缴入国库单一账户。

实行国库集中收付制度后，财政收入的缴库方式包括直接缴库和集中汇缴两种。

三、预算收入的缴库方式,15,集中汇缴集中汇缴是由征收机关（有关法定单位）按有关法律法规的规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。

如小额零散税收和法律另有规定的应缴收入，由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户。

缴纳入库的预算收入即为政府财政资金，除同级财政机关外，任何单位和个人均无权使用。

对于特殊原因需要退库的预算收入，要加强监管、严格审核。

学习导航CONTENTS,第一节政府预算收入概述第二节财政拨款预算收入第三节事业预算收入,第四节上级补助预算收入与附属单位上缴预算收入第五节经营预算收入第六节债务预算收入与非同级财政拨款预算收入第七节投资预算收益与其他预算收入,一、财政拨款预算收入,17,财政拨款预算收入是指行政事业单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。

行政事业单位需设置“财政拨款预算收入”科目，以核算行政事业单位获得同级财政资金收入的情况。

本科目属于收入类科目，贷方登记增加数借，方登记转销数，平时本科目贷方余额，反映财政拨款预算收入累计数。

年终结账后该科目无余额。

一、财政拨款预算收入,18,本科目应当设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目，并按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算；同时在“基本支出”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。

有一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等两种或两种以上财政拨款的单位，还应当按照财政拨款的种类进行明细核算。

一、财政拨款预算收入,19,财政直接支付方式下，单位根据收到的“财政直接支付入账通知书”及相关原始凭证，按照通知书中的直接支付金额，借记“行政支出”“事业支出”等科目，贷记本科目。

年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记“资金结存财政应返还额度”科目，贷记本科目。

财政拨款预算收入的主要账务处理,一、财政拨款预算收入,20,财政授权支付方式下,单位根据收到的“财政授权支付额度到账通知书”，按照通知书中的授权支付额度，借记“资金结存零余额账户用款额度”科目，贷记本科目。

年末，单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的按，照两者差额，借记“资金结存财政应返还额度”科目，贷记本科目。

一、财政拨款预算收入,21,其他方式下，单位按照本期预算收到财政拨款预算收入时，按照实际收到的金额，借记“资金结存货币资金”科目，贷记本科目。

单位收到下期预算的财政预拨款，应当在下个预算期，按照预收的金额，借记“资金结存货币资金”科目，贷记本科目。

一、财政拨款预算收入,22,因差错更正、购货退回等发生国库直接支付款项退回的，属于本年度支付的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记“行政支出”、“事业支出”等科目。

年末，将本科目本年发生额转入财政拨款结转，借记本科目，贷记“财政拨款结转本年收支结转”科目。

一、财政拨款预算收入,23,贷：

财政拨款收入基本支出日常公用经费,16000,【例9-1】某市属事业单位第一初级中学已经纳入财政国库集中支付制度改革20。

16年1月该事业单位发生如下业务。

（1）2019年1月18日收到财政部门委托代理银行转来财政直接支付入账通知书，财政部门为行政事业单位支付了为开展日常业务活动所发生的事业活动经费具，体为：

“基本支出日常公用经费”16000元。

一、财政拨款预算收入,24,贷：

财政拨款收入项目支出教学设备采购,37000,

（2）2019年1月20日收到财政部门委托代理银行转来财政直接支付入账通知书，财政部门为行政事业单位支付了为开展某项专业业务活动所发生的事业经费具，体为：

“项目支出教学设备采购”37000元。

一、财政拨款预算收入,25,贷：

财政拨款预算收入基本支出日常公用经费,685000,【例9-2】某市属事业单位已经纳入财政国库单一账户制度改革。

2019年2月该事业单位发生如下业务。

（1）2月1日收到代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书，收到财政授权支付额度，具体为：

“基本支出日常公用经费”685000元。

一、财政拨款预算收入,26,贷：

财政拨款预算收入项目支出教学设备采购,364000,

（2）2月10日收到代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书，收到财政授权支付额度，具体为“项目支出教学设备采购”364000元。

一、财政拨款预算收入,27,贷：

财政拨款收入基本支出日常公用经费,30000,【例9-3】某市文化局所属歌剧院尚未纳入财政国库单一账户制度改革。

该事业单位发生如下业务。

（1）收到开户银行转来的收款通知，收到财政部门拨入一笔日常事业活动预算经费，具体为：

“基本支出日常公用经费”30000元。

编制预算会计分录如下,一、财政拨款预算收入,28,贷：

财政拨款收入项目支出社会科学研究,300000,

（2）收到开户银行转来的收款通知，收到财政部门拨入一笔专项事业活动预算经费，具体为：

“项目支出社会科技研究”300000元。

一、财政拨款预算收入,29,（3）年末，将本科目本年发生额转入财政拨款结转。

学习导航CONTENTS,第一节政府预算收入概述第二节财政拨款预算收入第三节事业预算收入,第四节上级补助预算收入与附属单位上缴预算收入第五节经营预算收入第六节债务预算收入与非同级财政拨款预算收入第七节投资预算收益与其他预算收入,一、事业预算收入,31,事业预算收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的现金流入事。

业单位因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款，也通过本科目核算。

事业单位需设置“事业预算收入”科目，以核算事业单位获得开展专业业务活动及其辅助活动取得的现金流入的情况。

一、事业预算收入,32,本科目属于收入类科目，贷方登记增加数，借方登记转销数，平时本科目贷方余额，反映事业预算收入累计数。

年终结账后该科目无余额。

本科目应当按照事业预算收入类别、项目、来源政、府收支分类科目中“支出功能分类科目”项级科目等进行明细核算。

对于因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款，应当在本科目下单设“非同级财政拨款”明细科目进行明细核算。

事业预算收入中如有专项资金收入，还应按照具体项目进行明细核算。

一、事业预算收入,33,事业预算收入的主要账务处理采用财政专户返还方式管理的事业预算收入，收到从财政专户返还的事业预算收入时，按照实际收到的返还金额，借记“资金结存货币资金”科目，贷记本科目。

收到其他事业预算收入时，按照实际收到的款项金额，借记“资金结存货币资金”科目，贷记本科目。

年末，将本科目本年发生额中的专项资金收入转入非财政拨款结转，借记本科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政拨款结转本年收支结转”科目；将本科目本年发生额中的非专项资金收入转入其他结余，借记本科目下各非专项资金收入明细科目，贷记“其他结余”科目。

一、事业预算收入,34,【例9-4】某事业单位代行政职能收取费用并实行财政专户返还方式管理办法按，收入总额的50%比例返还给该单位。

2019年9月发生如下业务：

（1）收到从财政专户返还的事业收入90000元。

一、事业预算收入,35,【例9-5】事业单位市人民医院2019年5月发生如下业务：

（1）开展医疗业务活动中取得一笔上级主管部门拨付的补助，具体为“上级补助收入医疗收入”50000元，款项存入银行。

一、事业预算收入,36,

（2）收到从财政部门下拨的专项事业收入90000元。

一、事业预算收入,37,编制预算会计分录如下,（3）年末，将本科目本年发生额进行结转,学习导航CONTENTS,第一节政府预算收入概述第二节财政拨款预算收入第三节事业预算收入,第四节上级补助预算收入与附属单位上缴预算收入第五节经营预算收入第六节债务预算收入与非同级财政拨款预算收入第七节投资预算收益与其他预算收入,一、上级补助预算收入,39,上级补助预算收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助现金流入。

事业单位需设置“上级补助预算收入”科目，以核算事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助现金流入的情况。

本科目属于收入类科目，贷方登记增加数，借方登记转销数，平时本科目贷方余额，反映事业单位上级补助预算收入累计数。

年终结账后该科目无余额。

本科目应当按照发放补助单位、补助项目、政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算。

上级补助预算收入中如有专项资金收入，还应按照具体项目进行明细核算。

一、上级补助预算收入,40,收到上级补助预算收入时，按照实际收到的金额，借记“资金结存货币资金”科目，贷记本科目。

年末，将本科目本年发生额中的专项资金收入转入非财政拨款结转，借记本科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政拨款结转本年收支结转”科目；将本科目本年发生额中的非专项资金收入转入其他结余，借记本科目下各非专项资金收入明细科目，贷记“其他结余”科目。

上级补助预算收入的主要账务处理,一、上级补助预算收入,41,贷：

上级补助预算收入基本支出人员经费,30000,【例9-6】事业单位某市属高校附属中学2019年7月发生如下业务。

（1）接到银行通知，收到上级单位某高校拨来一笔非财政性的补助款项，体具科目和金额：

“基本支出人员经费”30000元,一、上级补助预算收入,42,贷：

上级补助预算收入基本支出日常公用经费,50000,

（2）接到银行通知，收到上级单位拨来一笔非财政性的补助款项，具体科目和金额：

“基本支出日常公用经费”50000元,一、上级补助预算收入,43,贷：

上级补助预算收入项目支出教学设备购买,68000,（3）接到银行通知，收到上级单位拨来一笔非财政性的补助款项，具体科目和金额：

“项目支出教学设备购买”68000元,一、上级补助预算收入,44,6800068000,编制预算会计分录如下借：

上级补助预算收入项目支出教学设备购买贷：

非财政拨款结转编制财务会计分录如下借：

上级补助收入项目支出教学设备购买贷：

本期盈余,6800068000,（4）年终，该行政事业单位将“上级补助预算收入”科目的专项资金贷方余额68000元全数转入“非财政拨款结转”科目。

一、上级补助预算收入,45,300005000080000,编制预算会计分录如下借：

上级预算补助收入基本支出人员经费基本支出日常公用经费贷：

其他结余编制财务会计分录如下借：

上级补助收入基本支出人员经费基本支出日常公用经费贷：

本期盈余,300005000080000,（5）年终，该行政事业单位将“上级补助预算收入”科目下的非专项资金收入贷方余额80000元全数转入“其他结余”科目。

二、附属单位上缴预算收入,46,附属单位上缴预算收入核算事业单位取得附属独立核算单位根据有关规定上缴的现金流入。

事业单位需设置“附属单位上缴预算收入”科目，以核算事业单位取得附属独立核算单位根据有关规定上缴的现金流入的情况。

本科目属于收入类科目。

贷方登记增加数，借方登记转销数，平时本科目贷方余额，反映事业单位附属单位上缴预算收入累计数。

年末结转后，本科目应无余额。

本科目应当按照附属单位、缴款项目、政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算。

附属单位上缴预算收入中如有专项资金收入，还应按照具体项目进行明细核算。

二、附属单位上缴预算收入,47,收到附属单位缴来款项时，按照实际收到的金额，借记“资金结存货币资金”科目，贷记本科目。

年末，将本科目本年发生额中的专项资金收入转入非财政拨款结转，借记本科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政拨款结转本年收支结转”科目；将本科目本年发生额中的非专项资金收入转入其他结余，借记本科目下各非专项资金收入明细科目，贷记“其他结余”科目。

附属单位上缴预算收入的主要账务处理,二、附属单位上缴预算收入,48,贷：

附属单位上缴预算收入甲单位基本支出人员经费,40000,【例9-7】某行政事业单位2018年发生如下业务：

（1）收到所属独立核算的甲单位缴来的利润，具体科目和金额：

“基本支出人员经费”40000元。

二、附属单位上缴预算收入,49,贷：

附属单位上缴预算收入乙单位项目支出设备购置,20000,

（2）收到所属独立核算的乙单位缴来的利润，具体科目和金额：

“项目支出设备购置”20000元。

二、附属单位上缴预算收入,50,（3）年终，该行政事业单位“附属单位上缴预算收入”账户贷方余额为60000元，其中非专项资金收入40000，专项资金收入20000元。

编制预算会计分录如下借：

附属单位上缴预算收入甲单位基本支出人员经费40000贷：

其他结余40000借：

附属单位上缴预算收入乙单位项目支出设备购置20000,学习导航CONTENTS,第一节政府预算收入概述第二节财政拨款预算收入第三节事业预算收入,第四节上级补助预算收入与附属单位上缴预算收入第五节经营预算收入第六节债务预算收入与非同级财政拨款预算收入第七节投资预算收益与其他预算收入,一、经营预算收入,52,经营预算收入核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的现金流入。

事业单位需设置“经营预算收入”科目，以核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的现金流入的情况。

本科目属于收入类科目，贷方登记增加数，借方登记转销数，平时本科目贷方余额，反映事业单位经营预算收入累计数。

年末结转后，本科目应无余额。

本科目应当按照经营活动类别、项目、政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算。

一、经营预算收入,53,收到经营预算收入时，按照实际收到的金额，借记“资金结存货币资金”科目，贷记本科目。

年末，将本科目本年发生额转入经营结余借，记本科目，贷记“经营结余”科目。

经营预算收入的主要账务处理,一、经营预算收入,54,4000,3880,120,4000,借：

资金结存货币资金贷：

经营预算收入内部招待所住宿收入应缴增值税编制财务会计分录如下借：

零余额账户用款额度贷：

经营收入内部招待所住宿收入应缴增值税,3880120,【例9-8】某市属事业单位系小规模纳税人（税率为3%），在专业活动及其辅助活动之外发生下列经济业务：

（1）非独立核算的招待所交来住宿、餐饭等收入共4000元，款项以现金结算。

编制预算会计分录如下,一、经营预算收入,55,

（2）非独立核算的车队向外提供运输劳务，获得收入2000元，已存入银行。

编制会计分录如下,一、经营预算收入,56,贷：

经营收入销售收入应缴增值税,300090,（3）开展非独立核算的经营活动对外销售某产品100件，每件售价30.9元（含税），计3090元，单位成本20元，购货单位以支票付款。

一、经营预算收入,57,（4）非独立核算的汽车修理厂对外提供服务，获取收入2060元（含税），收进支票。

一、经营预算收入,58,（5）年终，该单位将“经营收入”科目的贷方余额9200元转入“经营结余”科目。

学习导航CONTENTS,第一节政府预算收入概述第二节财政拨款预算收入第三节事业预算收入,第四节上级补助预算收入与附属单位上缴预算收入第五节经营预算收入第六节债务预算收入与非同级财政拨款预算收入第七节投资预算收益与其他预算收入,一、债务预算收入,60,债务预算收入核算事业单位按照规定从银行和其他金融机构等借入的、纳入部门预算管理的、不以财政资金作为偿还来源的债务本金。

事业单位需设置“债务预算收入”科目，以核算事业单位按照规定从银行和其他金融机构等借入的、纳入部门预算管理的、不以财政资金作为偿还来源的债务本金的情况。

本科目属于收入类科目，贷方登记增加数，借方登记转销数，平时本科目贷方余额，反映事业单位债务预算收入累计数。

年末结转后，本科目应无余额。

本科目应当按照贷款单位、贷款种类、政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算。

债务预算收入中如有专项资金收入，还应按照具体项目进行明细核算。

一、债务预算收入,61,借入各项短期或长期借款时，按照实际借入的金额，借记“资金结存货币资金”科目，贷记本科目。

年末，将本科目本年发生额中的专项资金收入转入非财政拨款结转，借记本科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政拨款结转本年收支结转”科目；将本科目本年发生额中的非专项资金收入转入其他结余，借记本科目下各非专项资金收入明细科目，贷记“其他结余”科目。

债务预算收入的主要账务处理,一、债务预算收入,62,【例9-9】事业单位北京爱乐乐团是差额拨款事业单位。

2019年12月共发生如下经济事项：

（1）为了弥补事业经费的不足，2019年12月1日经上级领导单位批准，与中国建设银行北京朝外分行签订借款合同。

合同约定：

借款金额1000万，期限2年，利率5%，到期一次性还本付息。

该笔收入纳入该部门预算管理。

合同签订的次日，银行将该笔款项达到该单位在建行的开户行。

一、债务预算收入,63,二、非同级财政拨款预算收入,64,非同级财政拨款预算收入核算单位从非同级政府财政部门取得的财政拨款，包括本级横向转拨财政款和非本级财政拨款。

对于因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款，应当通过“事业预算收入非同级财政拨款”科目进行核算，不通过本科目核算。

事业单位需设置“非同级财政拨款预算收入”科目，以核算从非同级政府财政部门取得的财政拨款的情况。

本科目属于收入类科目，贷方登记增加数，借方登记转销数，平时本科目贷方余额，反映事业单位非同级财政拨款预算收入累计数。

年末结转后，本科目应无余额。

本科目应当按照非同级财政拨款预算收入的类别、来源、政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算。

非同级财政拨款预算收入中如有专项资金收入，还应按照具体项目进行明细核算。

二、非同级财政拨款预算收入,65,非同级财政拨款预算收入的主要账务处理取得非同级财政拨款预算收入时，按照实际收到的金额，借记“资金结存货币资金”科目，贷记本科目。

年末，将本科目本年发生额中的专项资金收入转入非财政拨款结转，借记本科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政拨款结转本年收支结转”科目；将本科目本年发生额中的非专项资金收入转入其他结余，借记本科目下各非专项资金收入明细科目，贷记“其他结余”科目。

二、非同级财政拨款预算收入,66,【例9-10】某事业单位北京大学2019年12月发生如下业务：

（1）12月1日收到市科技局下拨的横向转拨财政款100万。

二、非同级财政拨款预算收入,67,

（2）12月31日将本科目本期发生额2300万转入其他结余。

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