毕业设计论文设计伊利集团内部控制的调研分析报告.docx
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毕业设计论文设计伊利集团内部控制的调研分析报告
毕业设计（论文）--伊利集团部控制的调查分析
本科生毕业论文（设计）
伊利集团部控制的调查分析
姓名学号专业会计学指导教师苏庆华讲师
2011年5月30日
摘要
随着社会经济的日益发展和现代化科学管理方法的产生和运用，部控制已经发展到企业经营管理的各个领域，成为现代企业管理的重要手段。
企业通过部控制的建立和完善，可以提高企业部管理水平和企业竞争力。
在当今全球经济联系日益密切和竞争尤为激烈的环境下，企业更应该极其重视部控制的作用，以提高自身竞争力，在竞争中立于不败之地，同时这也是我们对它进行理论研究的重要原因之一。
本文采用理论联系实际的方法，以伊利集团为例，详细阐述了企业部控制的理论及其实际应用。
文章总体上分成两大部分，即理论部分和案例部分。
理论部分主要是介绍部控制的发展、部控制的容及对部控制体系的评价。
案例部分结合伊利集团的实际情况，主要从伊利集团部控制环境建设的几个方面、伊利集团风险管理应对危机以及对伊利集团部控制管理的评价等方面详细介绍了伊利集团部控制理论的实际应用。
关键词：
部控制；评价；伊利集团
Abstract
Withthesocioeconomicdevelopmentandtheproductionanduseofscientificmanagementmethod,internalcontrolhasbeendevelopedtoallareasofbusinessmanagementandhasbecomeanimportanttoolofmodernbusinessmanagement.Throughtheestablishmentandimprovementofinternalcontrol,enterprisescanimprovetheinternalmanagementandbusinesscompetitiveness.Intodayrelationcloserandmorecompetitiveglobaleconomicenvironment,companiesshouldpayparticularattentiontotheroleofinternalcontrolinordertoimprovetheirowncompetitivenesstoaninvinciblepositioninthecompetition,whileasthisisoneoftheimportantreasonsforourtheoreticalstudy.
Inthispaper,IusethetheorypluspracticalwaystoelaboratetheinternalcontroltheoryanditspracticalapplicationofYiliGroup.Generallyspeakingthearticleisdividedintotwoparts,atheoreticalpartandacasepart.Theoreticalpartmainlyintroducestheconceptofthedevelopmentofinternalcontrol,thecontentofinternalcontrolandevaluationofinternalcontrolsystem.ThenmakeanintroductionofthepracticalapplicationofinternalcontroltheorycombinedwiththeactualsituationofYiliGroup:
mainlyfromtheinternalcontrolenvironmentofYiliGroup,theriskmanagementofseveralaspectsofthefinancialcrisisandevaluationofinternalcontrolofYiliGroupandmanagementaspectsoftheinternaldetailsoftheYiliGroup.
Keywords:
InternalControl;Evaluation;YiliGroup
引言1
一、企业部控制理论3
（一）部控制理论的发展3
（二）部控制的容4
（三）企业风险管理的容4
（四）部控制的评价5
二、伊利集团部控制的现状5
（一）伊利集团的简介5
（二）伊利集团部控制的信息披露7
（三）伊利集团部控制环境建设8
（四）伊利集团的风险管理9
三、伊利集团部控制的分析评价10
（一）伊利集团的战略分析10
（二）伊利集团的SWOT分析11
（三）对伊利集团控环境的评述13
（四）对伊利集团风险管理的评述14
四、启示和建议15
（一）从伊利集团看我国企业部控制存在的问题15
（二）从伊利集团看我国企业控问题的解决措施16
（三）结论16
参考文献18
致谢19
引言
20世纪90年代，英国伦敦巴林银行久负盛名，以信誉良好而著名，由于其新加坡巴林公司期货经理尼克?
?
里森错误地估计了日本股市的走向而导致整个银行集团的破产倒闭。
表面上看这是由一个职员的失误而引发的意外事件，实际上却是公司管理中由于部控制存在严重缺陷从而导致隐患的集中爆发。
而国证券市场上的财务舞弊案件也是层出不穷，甚至有愈演愈烈的趋势。
一系列的财务舞弊丑闻，导致证券市场上众多投资者遭受深重的打击。
随着美国安然等粉饰业绩案件以及中国上市公司的“银广夏”、“中航油”等事件的相继曝光，再一次引发了人们对公司治理及部控制问题的深刻反思与探究。
三鹿事件在全国乃至全球闹得沸沸扬扬，由于管理不力而导致企业被收购。
一个全国最大的奶粉生产企业就此轰然倒地，人们反思社会诚信的缺失，反思食品药品安全监督的无力，反思上报制度的官僚等等，然而反思企业管理，三鹿事件已经成为控失效的经典案例。
如何引以为鉴，建立和实施有效的部控制防风险，规企业运作，是每一个企业必须高度重视的课题。
在经济日益市场化和全球化地当今社会，企业间激烈的竞争已不言而喻，为了在惨烈的竞争中存活下来，提高企业自身的管理水平和竞争力是为生存之道。
而部控制又是实现现代企业管理的重要组成部分，也是提高企业竞争力的有力武器。
部控制作为现代企业管理的基石，它有利于规单位会计行为，保证会计资料真实完整，堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现纠正错误及舞弊行为，保证单位资产的安全完整，确保国家有关法律法规和单位部规章制度的切实有效贯彻执行。
实践证明，部控制是企业不可或缺的，它就像一把伞，风和日丽的时候人们感觉不到它的作用，而一旦闪电雷鸣，首先想到的就是它。
因此我们必须加强和完善企业部控制体系，提高企业管理水平，积极应对风险，在危机中求发展。
另外，规企业部控制建设，对于改善我国企业的部控制现状，保证会计信息的质量，完善公司治理和信息披露制度，保护投资者的合法权益并保证资本市场的有效运行也具有十分重要的意义。
在我国，2008年6月财政部联合证监会、审计署、银监会和保监会正式发布了《企业部控制基本规》和相关配套指引的意见稿，要求自2009年7月1日起先在上市公司围施行，并鼓励非上市的其他大中型企业执行。
该规的制定发布，为上市公司加强部控制建设提供了基础性、权威性的指引，有利于提高上市公司经营管理水平和风险防能力，有利于资本市场的持续健康发展。
这些法规中对部控制评价的规定，很大程度上促进了我国企业部控制评价工作的开展和进步。
此外理论界对部控制评价也做了很多研究，有红（2007）认为不相容职务相分离，这是部控制的经典思想，部控制的其他精髓是分级授权控制和监督，部控制不仅是公司的管理措施也是公司的治理机制。
这三种核心思想约束企业规发展，部控制不仅仅是一个制度，更重要的是一种思想，这种思想要融汇到公司治理机制的构建和公司管理措施的建设中。
从思想的角度看部控制应该比从制度的角度看部控制更科学。
林钟高、军（2007）指出一个完整的部控制理论框架应考虑现代企业契约的不完整性，根据企业的性质进行构建，在建立部控制制度过程中，要考虑到人的主观能动性，把对人性的预设作为建立部控制的一个出发点，对人性的不同理解来设置部控制。
芳，许良虎（2009）指出风险评估在企业部控制中有重要作用，减轻或避免风险是部控制活动的目标。
他们认为进行部控制和风险评估研究对企业有重要意义，可以通过确定全面风险管理目标、收集风险管理初始信息、风险识别、风险分析和风险评价五个步骤对企业风险进行评估。
本文的容结构主要分为四个部分，第一部分为引言，简要说明本文研究的背景、意义、方法、容及结构；第二部分为企业部控制理论，介绍一下部控制的发展、容及评价；第三部分是伊利集团部控制的基本情况，主要从伊利集团的概况、部控制环境的建设、风险管理着手介绍；而部控制环境的建设又是从企业文化、组织结构、人力资源政策及程序、人才选任机制、激励机制、人才培训机制、部审计机构等方面阐述的；第四部分是伊利集团部控制的分析评价，是对伊利集团部控制体系简单的分析和评价。
本文采取理论联系实际的方法针对伊利集团的具体情况进行分析的。
随着市场经济的快速发展，部控制在企业的管理体系中的地位越来越重要，我国的企业部控制规也在和国际接轨，正在逐步完善，但仍有一大段距离，需要我们学习前人的成功经验，结合自身的具体情况，发展创新，为企业更好的发展以及我国经济水平的提高寻求一条快捷道路。
一、企业部控制理论
部控制理论的发展
部控制，是指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。
部控制理论随着部控制思想和部控制实践经验的丰富而不断得到创新、发展和完善，大致可以分为以下五个阶段：
1．部牵制阶段――部控制的萌芽时期
从原始组织的诞生开始，到20世纪40年代，部控制的发展基本停留在部牵制阶段。
所谓的部牵制是指一个人不能完全支配账户，另一个人也不能独立地加以控制的制度，不同职员的业务必须是相互弥补、相互牵制的关系，即必须进行组织上的责任分工和业务的交叉检查或控制，以便相互牵制，防止发生错误或弊端。
实践证明，部牵制机制确实能有效的减少错误和舞弊行为，因此在现代的部控制理论中，部牵制仍占有相当重要的地位，是有关组织规划控制的基础。
（凤鸣，2002）
2．部控制制度阶段――部控制的发展时期
随着经济的发展，部控制在部牵制的基础上得以产生和发展。
部控制概念的形成和发展是传统部牵制思想与古典管理理论相结合的产物。
美国注册会计师协会审计程序委员会于1949年发表了题为《部控制――协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的专题报告，对部控制首次作出了定义：
部控制包括组织机构的设计和企业部采取的所有相互协调的方法和措施。
1958年10月，该委员会发布了《审计程序文告29号》，正式以文告形式对部控制重新进行表述：
“部控制从广义上说包括会计控制和管理控制。
”1973年，该委员会将以前所有的审计程序公告汇编形成第一期审计准则公告，对部会计控制和管理控制做出修正。
（洪涛，2004）
3．部控制结构阶段――部控制的完善时期
20世纪70年代之后，学术界在对部会计控制和管理控制进行研究时，逐步发现这两者是不可分割、相互联系的。
部控制制度研究的后期已经注意到这种联系了，如第一期审计准则公告中就指出会计控制和管理控制这两个概念并不一定互相排斥，并列举了许多例子说明某些用于会计控制的程序和记录也可以用于其他管理目的，从而成为管理控制的一部分。
在这种背景下，20世纪80年代出现了部控制结构的概念。
1988年美国注册会计师协会发布《审计准则公告第55号》，首次以“部控制结构”代替“部控制”，该公告将控制环境正式纳入部控制畴，把对控制环境重要性的认识提高到相应的程度，不再区分会计控制和管理控制，而统一表述为部控制。
（建波，2005）
4．部控制整体框架阶段――COSO报告
进入90年代后，随着公司规模的扩大，公司业务日趋复杂，企业管理难度加大，经营风险提高，部控制成为企业管理科学化的重要标志。
这导致对部控制的研究进入了一个新阶段。
1992年，美国“Treadway委员会”下属的几个委员会共同组成的COSO委员会出版了专题报告《部控制――整体框架》。
该框架具有广泛的适用性，被国际上普遍认为是有关部控制的里程碑式的文件，对近十年来世界各国的部控制实践起到了重大的指导作用，为众多企业所广泛接受，有着深远的影响，在部控制理论的发展史上占有非常重要的地位。
COSO报告正式提出部控制系统由五部分组成：
控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。
（David，2006）
5．风险管理整体框架――部控制的新趋势
2004年9月29日，COSO委员会发布了《企业风险管理――整体框架》，它是部控制整体框架的延伸和发展。
风险管理框架建立在部控制整体框架的基础上，企业风险管理整体框架的围比部控制整体框架的围更为广泛，是对部控制框架的扩展，是一个针对风险的更为明确的概念。
企业风险管理整体框架其实是部控制整体框架的一个发展，新框架从战略上以更系统、全面的理念来阐述部控制。
（潘晓梅，2008）
部控制的容
企业建立与实施有效的部控制，应当包括下列要素：
（1）部环境。
部环境是企业实施部控制的基础，主要要素包括：
治理结构、机构设置及权责分配、部审计、人力资源政策、企业文化等。
（2）风险评估。
风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。
（3）控制活动。
控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之。
（4）信息与沟通。
信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与部控制相关的信息，确保信息在企业部、企业与外部之间进行有效沟通。
（5）部监督。
部监督是企业对部控制建立与实施情况进行监督检查，评价部控制的有效性，发现部控制缺陷，应当及时加以改进。
（段会霄，2009）
企业风险管理的容
在《企业风险管理――整体框架》中，对COSO提出的部控制5个要素进行了深化和拓展，将其演变为8个要素，包括部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险对策、控制活动、信息与沟通、监督。
企业风险管理较部控制涵更广泛，目标层次更高，要素更加齐全。
企业风险管理更加关注风险，拓展了部控制的风险评估要素，进一步细分为目标设定、事项识别、风险评估和风险对策等要素。
部控制的评价
第一，部控制评价的概念。
部控制评价是评价部控制在防止或者发现和更正财务报表里的重要错报或漏报的有效程度的过程。
第二，部控制评价的步骤。
注册会计师在对部控制进行评价时，必须遵循以下步骤：
（1）确认某项认定可能发生哪些潜在的错报或漏报；
（2）确认哪些控制可以防止或者发现和更正这些错报或漏报；（3）执行控制测试，获取这些控制是否适当设计和有效执行的证据（如果有必要执行该步骤）；（4）评价所获得的证据；（5）评价该项部控制。
第三，部控制评价的结论。
注册会计师对部控制评价的结论可能是：
（1）所设计的部控制单独或连同控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行；
（2）控制本身的设计是合理的，但没有得到执行；（3）控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制。
（翟新生，2007）
二、伊利集团部控制的现状
伊利集团的简介
1．宏观经济分析
从2004年开始到2007年，国民经济经历了一个飞速发展时期，GDP增速持续维持两位数的增长。
2007年年末由于全球性金融危机影响，2008年，国民经济出现了小幅调整，GDP增速回落至9%，但经济总量已出现质的飞跃，为乳业的发展营造了良好空间。
图2-12004-2008年国民经济趋势图
数据来源：
国家统计局公报
从经济周期性波动规律看，我国经济已经进入了稳定增长期；加入WTO加快了国外直接投资的流入；随着西部大开发的实施，投资出现活跃局面；随着国有企业经营状况的好转，企业家的心理预期将好转，这有助于民间投资的启动。
此外，社会保障体制改革进程的加快，对城市居民支出和消费需求的增长将产生正面影响。
而信息技术革命对经济增长的促进作用也会增大。
因此，整个宏观经济走势持续好转，将会带动乳业的同步增长。
2．乳制品行业分析
乳业是关系国计民生的行业，标志着人民生活质量和国家、民族经济发展的整体水平。
改革开放以来，乳业的快速发展，已经成为我国国民经济的重要组成部分，在经济发展、人民生活水平改善中起着举足轻重的作用。
据中国奶业协会测算，今后10年间，我国奶及其制品生产每年将以6％－9％的速度递增，消费增长速度为6.83％，人均消费增长速度为6.1％。
到2015年，全国奶类总产量将达到2501.5万吨，人均乳品消费量将达到17.87公斤。
2007年农村人均牛奶消费量仅有3.52公斤，可见农村市场具有较大空间，而且增幅呈快速上升势头。
图2-22000-2007年农村居民年人均牛奶消费量图
数据来源：
国家统计局
2008年6月，中国乳业受“三聚氰胺”事件影响，整个行业公信力收到公众质疑，产量急剧下滑。
2008年11月，国务院发改委发布了《奶业整顿和振兴规划纲要》，为奶业的重新振兴提出了明确目标和振兴措施，乳业在经历了这次阵痛后，在国家政策支持下逐步走出低谷再次步入上升通道。
3．伊利集团的历史沿革
伊利集团的前身是呼和浩特市回民奶食品总厂，1993年经呼市体改委批准，回民奶食品总厂改组股份制企业，以定向募集方式设立伊利集团。
1996年“伊利股份”在上交所挂牌上市。
1997年公司名称由“伊利实业股份”变更为“伊利实业集团股份”。
（以下文章简称“伊利集团”）
2005年11月，伊利集团正式成为2008奥运会独家乳制品赞助商，这是历史上中国食品行业第一个成为奥运赞助商的品牌，为伊利打造强势品牌、走向世界奠定了坚实基础。
2009年5月，世博局正式宣布，伊利集团成为2010年世博会唯一一家符合世博标准、为世博会提供乳制品的企业，生产的全部产品，包括液态奶、乳饮料、酸奶、冰淇淋、奶粉等，都成为世博专供产品，而伊利集团也因此成为第一家同时服务于奥运会和世博会两大顶级盛会的中国乳品公司。
经过16年的飞速发展，伊利集团已发展成为国乳业当之无愧的行业排头兵。
尤其是在2008年全行业信任危机之时，伊利集团挺身而出，力挽狂澜，主导中国乳业再次强势复苏，伊利集团发布2009年上半年业绩报告称,该公司上半年净利润2.54亿元,同比增长117.57%；主营业务收入122.17亿元,同比增长6.69%，营业利润率为35.42%，同比增长6.18%。
其中，液体乳及其他乳制品实现收入120亿元，同比增长7.86%；引人注目的奶粉业务上半年实现销售收入21.20亿元,达到历史最高水平。
靓丽的业绩昭示中国乳业重新赢得国人信任。
（二）伊利集团部控制的信息披露
公司制定并严格执行《信息披露事务管理制度》，明确信息披露真实、准确、完整、及时、公平，并确保所有股东有平等的机会获得信息。
伊利集团在2010年年度报告中披露公司部控制制度的建立健全情况，有以下几方面的容。
（1）部控制建设的总体方案。
公司根据《部控制基本规》及其配套指引等文件要求，建立和完善部治理和组织结构，形成科学的决策、执行和监督机制，保证公司经营管理目标的实现、经营活动的有序进行。
（2）部控制制度建立健全的工作计划及其实施情况。
公司制定了部控制的相关实施方案，目前该项工作正按计划、有序进行，以保证公司部控制制度的建立健全。
（3）部控制检查监督部门的设置情况。
公司为控体系建设成立了专门的控小组，相关检查、监督工作由公司审计部门负责。
（4）部监督和部控制自我评价工作开展情况。
公司要求控小组跟踪、指导、评估各系统控工作的开展情况，同时，公司制定审计部门监督部控制制度的贯彻执行情况，并根据企业实际情况及相关规定对部控制状况进行评价。
（5）董事会对部控制有关工作的安排。
董事会在报告期高度关注部控制制度的制定、完善和培训工作，并通过公司审计部门加强了部控制的监督检查和指导，定期检查各项制度和流程的完善与执行情况，分析部控制存在的不足，同时提出要求，促进改善。
（6）与财务报告相关的部控制制度的建立和运行情况。
公司财务管理符合有关规定，授权、签章等部控制环节能够得到有效执行，公司会计核算体系日益完善。
（7）部控制存在的缺陷及整改情况。
公司部控制制度遵循国家相关法律法规和证券监管部门的要求，公司建立的部控制制度能够保证公司经营管理的良好运行，对经营风险起到了有效的控制作用，控体系无重大缺陷。
公司根据外环境和发展情况的变化及时更新和完善部控制体系，确保其持续有效运行。
（三）伊利集团部控制环境建设
1．企业文化
伊利集团的理念分为五部分。
价值篇：
“健康兴旺，基业长青”是伊利集团的核心价值观，“不断创新，追求人类健康生活”是伊利人的使命。
风格篇：
“积极主动，勤勉进取”是伊利集团的企业风格。
战略篇：
直面竞争是活力，领先一步是法宝，共同成长是主题构成了伊利集团的市场竞争观。
管理篇：
伊利集团的管理思想是“精确管理”，管理到方方面面，精确到每个细节。
为消费者提供100%安全、100%健康的优质产品是伊利集团的质量管理观念；严格、细心、节俭、安全是伊利集团的生产管理观念。
行为篇：
伊利集团的口号先做伊利人，后做伊利事，欲出好产品，先塑好人品。
塑好人品，练好本事，带好队伍是对管理者的要求，忠、诚、勤、俭是伊利人做人的基本原则。
2．组织结构
企业组织结构属于部控制框架中的控制环境畴，它直接影响到企业部控制的贯彻与执行。
伊利集团为了营造使企业不断创新的机制，保持企业的高效运作和对市场的快速反应能力，建立了一个集团总公司下设液态奶、冷饮、奶粉、酸奶和原奶五大事业部，所属分公司及子公司130多个的组织结构。
液态奶事业部依托纯天然、无污染大草原的优质奶源及当今世界最先进的乳品设备和加工工艺，自1997年投产以来取得了飞速发展，连续六年超高温灭菌奶产销量居全国第一位。
冷饮事业部按照股份制的要求，使各项工作步入了科学化、法制化和规化的管理轨道，实现生产和办公自动化，以高效、精确的管理水平适应市场的竞争。
奶粉事业部专注于母乳营养的科学研究，凭借先进的技术、可靠的质量、更具优势的销售渠道在中国乳业界脱颖而出。
酸奶事业部以生产清真特色的伊利酸奶、保鲜奶、奶酪为主，成立华北、华东、华南、东北四大区域，真正实现了产、供、销区域经营一体化，极大程度的整合了现有资源。
原奶事业部肩负着为其他四个产品事业部各生产企业提供优质原料奶的重任。
3．人力资源政策
“最优秀的，不一定是最合适的”，伊利集团要找的是最合适的人。
伊利人力资源管理的一总则是以德取才，以能用才，以需育才，以心留才，二基点是既要用人之力，更要用人之智，三部曲是信任、约束、成长。
1人才选任机制。
人才选拔模式以部选拔为主、外部招聘为辅。
外部招聘主要用于初级岗位、稀缺人才引进等领域人员的招聘。
公司设立了管理与专业技术双规晋升机制，为员工设立广阔的发展空间，员工可以根据自身特点与兴趣选择适合自己发展的通道。
公司还建立岗位继任计划，并针对后备人才特点因地制宜的制定行动计划，通过动态管理，实现人才培养与组织发展相匹配的目标。
2人才培训机制。
伊利有自己的人才培养机构伊利商学院、伊利-利乐专业
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