第1章非货币性资产交换含答案.docx

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第1章非货币性资产交换含答案

第一章非货币性资产交换

1.下列资产中，属于货币性资产的是（）。

A.可供出售股权投资B.准备持有至到期的债券投资C.长期股权投资

D.不准备持有至到期的债券投资

2.企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列关于非货币性资产交换双方（均为一般纳税人）的会计处理中，正确的是（  ）。

A.库存商品的换出方直接转出库存商品的账面价值，不确认收入

B.库存商品的换出方按库存商品的公允价值确认主营业务收入

C.库存商品的换入方按库存商品公允价值和增值税确认换入商品的入账价值

D.库存商品的换出方按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认主营业务收入

3.关于商业实质的判断条件，下列说法不正确的是（）

A.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同

B.换入资产的未来现金流量的风险和金额与换出资产相同，但时间不同

C.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的

D.在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，不用考虑交易各方是否存在关联方关系

4.非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，下列说法中正确的是（）。

A．按各项换入资产的公允价值确定B．按各项换入资产的账面价值确定

C．非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

D．非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

5.长江公司以一台A设备换入大海公司的一台B设备。

A设备的账面原价为120万元，已提折旧6万元，已提减值准备6万元，其公允价值为120万元。

大海公司另向长江公司支付补价10万元。

长江公司支付清理费用0.4万元。

假定长江公司和大海公司的商品交换不具有商业实质。

长江公司换入的B设备的入账价值为（）万元。

A.99.4B.98C.98.4D.110.4

6.甲企业2010年5月10日用一批库存商品换入一台生产设备，并收到对方以银行存款支付的35.1万元，其中，包括由于换出资产和换入资产公允价值不同而支付的补价30万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额5.1万元。

该批库存商品的账面价值为240万元，公允价值为300万元，计税价格为300万元，双方适用的增值税税率均为17％；换入设备的原账面价值为320万元，公允价值为270万元。

甲企业因该项非货币性资产交换影响损益的金额为（）万元。

A.60B.150C.120D.30

7.长江公司以一台甲设备换入大海公司的一台乙设备。

甲设备的账面原价为44万元，已提折旧6万元，已提减值准备6万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为36万元。

大海公司另向长江公司支付补价4万元。

假定两公司资产交换具有商业实质，不考虑相关税费。

长江公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（）万元。

A.-4B.0C.4D.8

8.甲公司用一台设备换入乙公司的一项专利权。

设备的账面原值为20万元，已提折旧为4万元，已提减值准备2万元。

甲另向乙公司支付补价6万元。

假定两公司资产交换不具有商业实质，则甲公司换入专利权的入账价值为（）万元。

A.12B.20C.24D.14

9.甲股份有限公司发生的下列交易中，属于非货币性资产交换的是（）。

A.以公允价值为130万元的固定资产换入乙公司账面价值为160万元的无形资产，并支付补价40万元

B.以账面价值为140万元的固定资产换入丙公司公允价值为100万元的一项专利权，并收到补价40万元

C.以公允价值为160万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为230万元的交易性金融资产，并支付补价70万元

D.以账面价值为210万元的持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为195万元的一台设备，并收到补价15万元

10．关于非货币性资产交换，下列说法中错误的是（）。

A．以公允价值计量的非货币性资产交换，支付补价的，应当以换出资产的公允价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，并确认损益

B．以公允价值计量的非货币性资产交换，收到补价的，应当以换出资产的公允价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，并确认损益

C．以账面价值计量的非货币性资产交换，收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认交易损益

D．以公允价值计量的非货币性资产交换，支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益

11．非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，换出资产公允价值与其账面价值的差额，下列会计处理方法中错误的是（）。

A．换出资产为存货的，应当视同销售处理，按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本

B．换出资产为固定资产，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出

C．换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益

D．换出资产为投资性房地产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出

12.甲公司以持有的对丙公司的长期股权投资交换乙公司一项房产，甲公司对丙公司的长期股权投资成本2000万元，按成本法核算，已经计提减值准备400万元，乙公司房产原值3000万元，已经计提折旧1000万元，已经计提减值准备200万元，甲公司向乙公司支付补价200万元，完成该项非货币性资产交换后双方未来现金流量的现值与交易前明显不同，但是由于没有同类资产活跃交易市场，无法正确判断交易资产公允价值。

乙公司换入资产的入账价值和该项非货币性资产交换的交易损益分别是（）万元。

A.1800，200B.1600，0C.1600，200D.1800，0

13.甲公司于2010年12月以一项专利权换入乙公司的库存原材料，甲公司专利权的账面价值为200万元，公允价值250万元。

乙公司库存材料成本200万元，公允价值为220万元，乙公司向甲公司开具的增值税票表明增值税37.4万元，该项交易将使得甲乙双方未来现金流量与交易前产生明显不同，双方交易后对资产仍按照原用途使用，交换中甲公司向乙公司支付补价7.4万元，交纳营业税7.5万元。

要求：

不考虑其他因素，回答下列第

（1）题至第

（2）题。

（1）甲公司换入存货和乙公司换入专利权的入账价值分别是（）万元。

A.220，240B.220，250C.200，250D.250，257.40

（2）甲公司和乙公司应确认的当期损益金额分别是（）万元。

A.50，20B.42.5，20C.42.5，27.4D.35.1，27.4

二、多项选择题

1.关于货币性资产，下列说法正确的有（）。

A.给企业带来经济利益是不确定的B.将为企业带来的经济利益是固定的

C.为出售而持有D.具有流动性E.将为企业带来的经济利益是可确定的

2.以下关于非货币性资产交换对换入资产计量的表述中，正确的有（）。

A.只要具有商业实质的非货币性资产交换，就应以公允价值作为计量基础

B.只要公允价值可以可靠计量的非货币性资产交换，就应以公允价值为计量基础

C.只有同时满足具有商业实质和公允价值可以可靠计量的非货币性资产交换，才以公允价值为计量基础

D.不具有商业实质或者公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换，要以账面价值为计量基础

E.只有不具有商业实质并且公允价值不能可靠计量同时存在的非货币性资产交换，才应以账面价值为计量基础

3.下列非货币性资产交换的会计处理中有可能影响企业损益的有（　）。

A.非货币性资产交换不具有商业实质，换出资产公允价值大于账面价值且支付补价

B.非货币性资产交换不具有商业实质，换出资产公允价值小于账面价值且收到补价

C.非货币性资产交换具有商业实质，换出资产公允价值大于账面价值

D.非货币性资产交换不具有商业实质，换出资产公允价值小于账面价值

E.非货币性资产交换具有商业实质，换出资产公允价值小于账面价值

4.以下表述中正确的有（）。

A.货币性资产是企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产

B.非货币性资产的基本特征是其未来为企业带来的经济利益是不固定或不可确定的

C.投资性房地产能够带来租金收入，属于货币性资产

D.准备持有至到期的债券投资能够以确定的金额收到现金，属于货币性资产

E.应收票据属于货币性资产

5.非货币性资产交换以账面价值计量时，以下正确的会计处理有（）。

A.以换出资产的账面价值及相关税费作为确定换入资产成本的基础

B.换出资产交纳的营业税影响当期损益C.换出资产资产交纳的营业税影响换入资产成本

D.换出资产账面价值与换入资产账面价值的差额计入当期损益

E.多项非货币性资产交换时，某项资产入账价值等于换出资产账面价值总额乘以换入该项资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例

6.当以公允价值对多项非货币性资产交换计价时，以下有可能影响换入资产入账价值的项目有（）。

A.换出资产公允价值B.换入资产公允价值C.换出资产缴纳的增值税D.换入资产时得到的补价

E.换入资产时支付的补价

7．根据《企业会计准则——非货币性资产交换》的规定，下列项目中不属于货币性资产的有（）。

A．对没有市价的股票进行的投资B．对有市价的股票进行的投资C．不准备持有至到期的债券投资

D．准备持有至到期的债券投资E．其他应收款

8．下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有（）。

A．以固定资产换入股权B．以银行汇票购买原材料C．以银行本票购买固定资产

D．以长期股权投资换入原材料E．以固定资产换入一项专利权

9．关于以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理，下列说法正确的有（　）。

A.收到补价的企业，以换入资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值

B.支付补价的企业，以换出资产的公允价值加上支付补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值

C.收到补价的企业，以换出资产的公允价值减去补价加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值

D.换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益

E.只有涉及补价的非货币性资产交换才确认非货币性资产交换利得或损失

10．在不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值应考虑的因素有（  ）。

A.换出资产的账面余额B.换出资产计提的减值准备C.换出资产应支付的相关税费

D.换出资产账面价值与其公允价值的差额E.换出资产交纳的营业税

11.在非货币性资产交换按照公允价值计量的情况下，换出资产为固定资产、无形资产和可供出售金融资产的，其换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，可计入（　）。

A.其他业务收入B.其他业务成本C.营业外支出D.营业外收入E.投资收益

12.关于非货币性资产交换，下列说法不正确的有（）。

A.非货币性资产交换中不会涉及货币性资产B.企业为换入交易性金融资产发生的相关税费，计入换入金融资产的成本C.以账面价值计量的非货币性资产交换，无论是否支付补价，均不确认换出资产公允价值与账面价值的差额D.企业换出无形资产交纳的营业税应计入换入资产的成本E.企业为换出资产发生的相关费用，计入换入资产的成本

13.A公司与B公司进行以公允价值计量的非货币性资产交换，以下可能影响A公司换入资产入账价值的项目有（）。

A.换出资产公允价值B.换出资产缴纳的营业税C.换出固定资产的清理费用

D.为换入资产发生的运输费E.为换出资产发生的运输费

三、计算分析题

1.甲公司2010年发生的有关非货币性资产交换的资料如下：

（1）2010年2月1日，甲公司与乙公司签订资产置换协议，甲公司以其持有的以成本模式计量的投资性房地产与乙公司的可供出售金融资产进行交换，资产置换日，甲公司换出投资性房地产的原值为20000万元，已计提折旧2000万元，公允价值为30000万元，换出投资性房地产交纳的营业税为150万元，为换入金融资产发生的相关税费为20万元。

乙公司换出可供出售金融资产的账面价值为36000万元（其中，成本为24000万元，公允价值变动为12000万元），公允价值为40000万元，乙公司为换入资产发生的相关税费为10万元，为换出资产发生的相关税费为5万元。

甲公司向乙公司支付补价10000万元。

甲公司和乙公司对换入的资产均不改变用途。

2010年12月31日，可供出售金融资产的公允价值为42000万元，投资性房地产的公允价值为32000万元，假定乙公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。

（2）2010年5月2日，甲公司与丙公司签订资产置换协议，甲公司以其库存商品换入丙公司的原材料，甲公司换出库存商品的账面成本为160万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值为200万元。

丙公司换出原材料的账面成本为180万元，已计提存货跌价准备10万元，公允价值220万元，甲公司以银行存款向丙公司支付23.4万元，其中包括由于换入资产公允价值与换出资产公允价值不同而支付的补价20万元，以及换入资产进项税额与换出资产销项税额的差额3.4万元。

甲公司换入材料仍作为原材料核算，丙公司换入商品仍作为库存商品核算。

要求：

根据上述资料，分别编制甲公司、乙公司和丙公司2010年与非货币性资产交换相关的会计分录。

2.新东方股份有限公司（以下简称新东方公司）系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。

新东方公司采用实际成本对发出材料进行日常核算。

期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。

假定在本题核算时，新东方公司和北方公司均不考虑增值税以外的其他税费。

新东方公司2009年和2010年发生如下交易或事项：

（1）2009年3月10日，新东方公司其子公司P公司购入一台不需安装的甲设备用于生产新产品，取得的增值税专用发票上注明设备买价为100万元（不含增值税额）、增值税进项税额为17万元。

新东方公司以银行存款支付运杂费及途中保险费3万元。

购入的设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，无残值。

（2）2009年12月31日，甲设备的可收回金额为86.4万元，此时预计设备尚可使用年限为4年。

（3）2010年4月20日，因新产品停止生产，新东方公司不再需要甲设备。

新东方公司将甲设备与南方公司的一批A材料进行交换，换入的A材料用于生产B产品。

双方商定设备的公允价值为80万元，换入原材料的发票上注明的材料价款为60万元，增值税额为10.2万元，新东方公司收到现金23.4万元，其中包括由于换出资产与换入资产公允价值不同的20万元和换出资产增值税销项税额与换入资产增值税进项税额的差额3.4万元。

新东方公司的总经理为南方公司的董事。

（4）由于市场供需发生变化，新东方公司决定停止生产B产品。

2010年6月30日，按市场价格计算的该批A材料的价值为60万元（不含增值税额）。

销售该批A材料预计发生销售费用及相关税费为3万元。

该批A材料在6月30日仍全部保存在仓库中。

2010年6月30日前，该批A材料未计提跌价准备。

（5）按购货合同规定，新东方公司应于2010年7月2日前付清所欠北方公司的购货款100万元（含增值税额）。

新东方公司因现金流量严重不足，无法支付到期款项，经双方协商于2010年7月5日进行债务重组。

债务重组协议的主要内容如下：

①新东方公司以上述该批A材料抵偿所欠北方公司的全部债务，该批A材料的公允价值为70万元，计税价格等于公允价值；②如果新东方公司2010年7月至11月实现的利润总额超过200万元，则应于2010年12月10日另向北方公司支付10万元现金。

估计新东方公司2010年7月至11月实现的利润总额很可能超过200万元。

北方公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。

北方公司对该项应收账款已计提坏账准备20万元；接受的A材料作为原材料核算。

（6）2010年7月6日，新东方公司将该批A材料运抵北方公司，双方已办妥该债务重组的相关手续。

在此次债务重组之前新东方公司尚未领用该批A材料。

北方公司属于新东方公司的合营企业。

（7）新东方公司2010年7月至11月实现的利润总额为210万元。

要求：

（1）编制新东方公司购买甲设备、甲设备计提减值准备、非货币性交易和债务重组相关的会计分录。

（2）编制北方公司债务重组相关的会计分录。

参考答案及解析

一、单项选择题

1.【答案】B

　【解析】货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

2.【答案】B

　【解析】按照非货币性资产交换准则，这种情况下应按照库存商品的公允价值确认主营业务收入，按照其成本结转主营业务成本。

3.【答案】D

　【解析】在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方是否存在关联方关系，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。

4.【答案】C

　【解析】非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

5.【答案】C

　【解析】非货币性资产交换不具有商业实质的，应当以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本，B设备的入账价值＝（120-6-6）-10+0.4=98.4（万元）。

6.【答案】A

　【解析】影响损益的金额为换出存货的公允价值与账面价值的差额=300-240=60（万元）。

7.【答案】D

　【解析】长江公司换入乙设备应计入当期收益的金额=（36+4）-（44-6-6）=8（万元）。

8.【答案】B

　【解析】该项非货币性资产交换不具有商业实质，应当以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本，该专利权的入账价值＝（20-4-2）+6＝20（万元）。

9.【答案】A

　【解析】选项A，40÷（130+40）=23.53%，小于25%；选项B，40÷（100+40）=28.57%，大于25%；选项C，70÷（160+70）=30.43%，大于25%；选项D，属于货币性交易。

通过计算和分析，选项A属于非货币性资产交换。

10.【答案】D

　【解析】在不具有商业实质的情况下，企业按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本。

发生补价的，应当分别下列情况处理：

（1）支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益；

（2）收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。

11.【答案】D

　【解析】非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，不管是否发生补价，换出资产为投资性房地产的，按其公允价值确认其他业务收入，同时结转其成本计入其他业务成本。

12.【答案】B

　【解析】本题公允价值不能可靠计量，所以需要按账面价值计价，换入资产入账价值＝换出资产账面价值-收到补价＝（3000-1000-200）-200＝1600（万元），不论是否支付补价，均不确认损益。

13.【答案】

（1）B；

（2）B

　【解析】

（1）甲公司换入存货入账价值（220万元）=250+7.4-37.4=220（万元）。

乙公司换入专利权的入账价值（250万元）=220+37.4-7.4＝250（万元）。

（2）甲公司应计入当期损益的金额=250-200-7.5=42.5（万元）。

乙公司应计入当期损益的金额=220-200=20（万元）。

二、多项选择题

1.【答案】BE

　【解析】货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，货币性资产既可以是流动资产，也可以是长期资产。

2.【答案】CD

　【解析】非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，才能以公允价值计量：

（1）具有商业实质；

（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

3.【答案】CE

　【解析】非货币性资产交换不具有商业实质时，企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下,无论是否支付补价均不确认损益。

4.【答案】ABDE

5.【答案】ABE

6.【答案】ABCDE

7.【答案】ABC

　【解析】货币性资产，是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

8.【答案】ADE

　【解析】非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行的交换（包括股权换股权，但不包括企业合并中所涉及的非货币性资产交换）。

这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。

银行汇票和银行本票属于其他货币资金，不属于非货币性资产。

9.【答案】ABCD

　【解析】是否支付补价与是否确认损益没有关系。

非货币性资产交换在按照账面价值计量时，无论是否收付补价，均不确认损益；非货币性资产交换在按照公允价值计量的情况下，不论是否收付补价，均应将换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。

10.【答案】ABC

　【解析】不具有商业实质的情况下，换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费，选项D与换入资产入账价值的确定无关；以账面价值计量的非货币性资产交换中，为换出资产交纳的营业税应计入营业外支出。

11.【答案】CDE

　【解析】在非货币性资产交换按照公允价值计量的情况下,若换出资产为固定资产、无形资产的，则换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；若换出资产为可供出售金融资产，则换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资

收益。

12.【答案】ABDE

　【解析】非货币性资产交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，即货币性资产占整个资产交换金额的比例小于25%的都属于非货币性资产交换，选项A错误；企业为换入交易性金融资产发生的相关税费，计入投资收益，选项B错误；以账面价值计量的非货币性资产交换，无论是否支付补价，均不确认损益，选项C正确；企业换出无形资产交纳的营业税计入营业外支出，选项D错误；企业为换出资产发生的相关税费，应计入当期损益，选项E错误。

13.【答案】AD

三、计算分析题

1.【答案】

（1）甲公司的账务处理：

借：

可供出售金融资产40020

贷：

其他业务收入30000

银行存款10020

借：

其他业务成本18000

投资性房地产累计折旧（摊销）2000

贷：

投资性房地产20000

借：

营业税金及附加150

贷：

应交税费——应交营业税150

借：

可供出售金融资产——公允价值变动1980