中级财务管理讲义doc.docx
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中级财务管理讲义doc
2019年盛戈-中级财务管理基础精讲课程
第三章预算管理
一、本章结构
第一节主要内容概述
第二节编制方法与程序
根据管理会计应用指引,将增量预算法、零基预算法、固定预算法、弹性预算法相关内容进行了改写。
其中，增量预算法与固定预算法的定义进行了重新编写，只是更改了定义表述方式，其他内容没有变化。
零基预算法和弹性预算法，对应的含义、程序、优缺点都进行了重新编写。
原理内容没有变。
第三节预算的编制
第四节执行与考核
二、本章分值
近5年分值10分左右，常在主观题中出现。
第一节 预算管理的主要内容
一、预算的特征与作用
1、概念：
预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映的企业在一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细财务安排。
2、特征：
（1）预算必须与企业的战略或目标保持一致；
（2）预算是一种可以据以执行和控制经济活动的、最为具体的计划，是对目标的具体化，是将企业活动导向预定目标的有力工具。
数量化和可执行性是预算最主要的特征。
【2012多选题】
【2012多选】27．企业预算最主要的两大特征是（）。
A．数量化B．表格化C．可伸缩性D．可执行性
答案：
AD解析：
预算具有如下两个特征：
首先，编制预算的目的是促成企业以最经济有效的方式实现预定目标，因此，预算必须与企业的战略或目标保持一致；其次，预算作为一种数量化的详细计划，它是对未来活动的细致、周密安排，是未来经营活动的依据，数量化和可执行性是预算最主要的特征。
所以本题正确答案为A、D。
3、作用：
（1）引导和控制经济活动；
（2）实现内部各个部门之间的协调；
从系统论的观点来看，局部计划的最优化，对全局来说不一定是最合理的。
全面预算经过综合平衡后可以提供解决各级各部门冲突的最佳办法，代表企业的最优方案，可以使各级各部门的工作在此基础上协调地进行。
（3）业绩考核的标准
【2012单选】3．一般来说，编制年度预算、制度公司战略与安排年度经营计划三者之间应当遵循的先后顺序的是（）。
A．制定公司战略—安排年度经营计划—编制年度预算
B．编制年度预算—制定公司战略—安排年度经营计划
c．编制年度预算—安排年度经营计划—制定公司战略
D．安排年度经营计划—编制年度预算—制定公司战略
答案：
A解析：
预算目标源于战略规划、受制于年度经营计划，是运用财务指标对企业及下属单位预算年度经营活动目标的全面、综合表述。
所以本题正确答案为A。
二、预算的分类与预算体系
1、分类：
根据预算内容的不同
业务预算
也称为经营预算，是指与企业日常经营活动有直接相关的经营业务的各种预算。
包括销售预算、生产预算、材料采购预算、直接材料预算、直接人工预算等。
【2012多选题】
专门决策预算
专门决策预算指企业不经常发生的、一次性的重要决策预算。
专门决策预算直接反映相关决策的结果，是实际中选方案的进一步规划。
如资本支出预算，其编制依据可以追溯到决策之前搜集到的有关资料，只不过预算比决策估算更细致、更准确一些。
（注意判断）
财务预算
财务预算指企业在计划期内反映有关预计现金收支、财务状况和经营成果的预算。
包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表等内容。
【提示】财务预算也称为总预算，其他预算称为辅助预算或分预算。
从预算指标覆盖的时间长短划分
短期预算
通常将预算期在一年以内（含一年）的预算称为短期预算。
长期预算
预算期在一年以上的称为长期预算。
【提示】①一般情况下，企业的业务预算和财务预算多为一年期的短期预算，年内再按季或月细分，而且预算期间往往与会计期间保持一致。
②专门决策预算一般属于长期预算。
【2012多选】28．下列各项中，属于业务预算的有（）
A．资本支出预算B．生产预算C．管理费用预算D．销售预算
参考答案：
BCD答案解析：
业务预算是指与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算。
它主要包括销售预算、生产预算、材料采购预算、直接材料消耗预算、直接人工预算、制造费用预算、产品生产成本预算、经营费用和管理费用预算等。
所以本题答案为B、C、D。
2、体系：
各种预算是一个有机联系的整体。
一般将由业务预算、专门决策预算和财务预算组成的预算体系，称为全面预算体系。
其结构如图所示：
【2009单选】21.根据全面预算体系的分类，下列预算中，属于财务预算的是（）。
A.销售预算B.现金预算C.直接材料预算D.直接人工预算
答案：
B解析：
财务预算包括现金预算、财务费用预算、预计利润表和预计资产负债表等内容。
【2010单选】1.下列各项中，综合性较强的预算是（ ）。
A.销售预算B.材料采购预算C.现金预算D.资本支出预算
【答案】C【解析】财务预算是根据财务战略、财务计划和各种预测信息，确定预算期内各种预算指标的过程。
所以从这四个选项来看，现金预算是综合性最强的预算。
【2011判断】财务预算能够综合反映各项业务预算和各项专门决策预算，因此称为总预算。
（）
【答案】√【解析】财务预算作为全面预算体系的最后环节，它是从价值方面总括地反映企业业务预算与专门决策预算的结果，这样一来，财务预算就成为了各项业务预算和专门决策预算的整体计划，故亦称为总预算，其他预算则相应成为辅助预算和分预算。
【2013多选】2.下列关于财务预算的表述中，正确的有（ ）。
A.财务预算多为长期预算 B.财务预算又被称作总预算
C.财务预算是全面预算体系的最后环节 D.财务预算主要包括现金预算和预计财务报表
【答案】BCD【解析】一般情况下，企业的业务预算和财务预算多为1年期的短期预算，所以选项A错误；财务预算主要包括现金预算和预计财务报表，它是全面预算的最后环节，它是从价值方面总括的反映企业业务预算和专门决策预算的结果，所以亦将其称为总预算。
所以，选项B、C和D正确。
三、预算工作的组织（分工）
预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层。
董事会或类似机构
对企业预算管理负总责。
根据情况设立预算委员会或指定财务管理部门负责预算管理事宜，并对企业法定代表人负责。
【2013单选】
决策层
预算委员会或财务管理部门
拟订预算的目标、政策，制定预算管理的具体措施和办法，审议、平衡预算方案，组织下达预算，协调解决预算编制和执行中的问题，组织审计、考核预算的执行情况，督促企业完成预算目标。
管理层
和考核层
财务管理部门
具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见与建议。
【2012判断】
企业内部
职能部门
具体负责本部门业务涉及的预算编制、执行、分析等工作，并配合预算委员会或财务管理部门做好企业总预算的综合平衡、协调、分析、控制与考核等工作。
其主要负责人参与企业预算委员会的工作，并对本部门预算执行结果承担责任。
【2010判断题】
执行层
企业所属基层单位
负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作，接受企业的检查、考核。
其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。
执行层
【2013单选】5.下列各项中，对企业预算管理工作负总责的组织是（ ）。
A.财务部 B.董事会 C.监事会 D.股东会
【答案】B【解析】企业董事会或类似机构应当对企业预算的管理工作负总责。
【2012判断】47．企业财务管理部门应当利用报表监控预算执行情况，及时提供预算执行进度、执行差异等信息。
（）
答案：
正确
【2010判断】企业财务管理部门负责企业预算的编制、执行、分析和考核工作，并对预算执行结果承担直接责任。
（）
【答案】×【解析】企业的财务管理部门并不对预算的执行结果承担责任，所以，表述是错误的。
第二节 预算的编制方法与程序
企业全面预算的构成内容比较复杂，编制预算需要采用适当的方法。
分类标准
种类
按其业务量基础的数量特征不同
固定预算方法（静态预算方法）和弹性预算方法
按其出发点的特征不同
增量预算方法（调整预算方法）和零基预算方法
按其编制期的时间特征不同
定期预算方法和滚动预算方法
一、增量预算法与零基预算法
按其出发点的特征不同，编制预算的方法可分为增量预算法和零基预算法两大类。
（一）增量预算法
含义
指以历史期实际经济活动及其预算为基础，结合预算期经济活动及相关影响因素的变动情况，通过调整历史期经济活动项目及金额，形成预算的预算编制方法。
（新修改）
假设
第一，企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；
第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；
第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。
缺陷
可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，因为不加分析地保留或接受原有的成本费用项目，可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。
【2011单选】
【2011单选题】下列预算编制方法中，可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制的是（ ）。
A.增量预算 B.弹性预算C.滚动预算 D.零基预算
【答案】A【解析】增量预算会导致无效费用开支项目无法得到有效控制。
因此，选项A是正确的。
（二）零基预算法（全新改动）
含义
零基预算法，是指企业不以历史期经济活动及其预算为基础，以零为起点，从实际需要出发分析预算期经济活动的合理性，经综合平衡，形成预算的预算编制方法。
适用
零基预算法适用于企业各项预算的编制，特别是不经常发生的预算项目或预算编制基础变化较大的预算项目。
程序
零基预算法的应用程序如下:
第一，明确预算编制标准。
企业应搜集和分析对标单位行业等外部信息，结合内部管理需要形成企业各预算项目的编制标准，并在预算管理过程中根据实际情况不断分析评价、修订完善预算编制标准。
第二，制订业务计划。
预算编制责任部门应依据企业战略、年度经营目标和内外环境变化等安排预算期经济活动，在分析预算期各项经济活动合理性的基础上制订详细、具体的业务计划，作为预算编制的基础。
第三，编制预算草案。
预算编制责任部门应以相关业务计划为基础，根据预算编制标准编制本部门相关预算项目，并报预算管理责任部门审核。
第四，审定预算方案。
预算管理责任部门应在审核相关业务计划合理性的基础上，逐项评价各预算项目的目标、作用、标准和金额等，按战略相关性、资源限额和效益性等进行综合分析和平衡，汇总形成企业预算草案，上报企业预算管理委员会等专门机构审议后报董事会等机构审批。
优缺点
零基预算法的优点表现在:
一是以零为起点编制预算，不受历史期经济活动中的不合理因素影响，能够灵活应对内外环境的变化，预算编制更贴近预算期企业经济活动需要:
二是有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制。
其缺点主要体现在:
一是预算编制工作量较大、成本较高;二是预算编制的准确性受企业管理水平和相关数据标准准确性影响较大。
【2018判断】增量预算有利于调动各个方面节约预算的积极性，并促使各基层单位合理使用资金。
（）
【答案】×
【2017单选】下列各项中，不属于零基预算法优点的是（）。
A.不受现有费用项目的限制B.有利于促使预算单位合理利用资金
C.不受现有预算的约束D.编制预算的工作量小
【答案】D
【2016单选】下列预算编制方法中，不受现行预算的束缚，有助于保证各项预算开支合理性的是（）。
A.滚动预算法B.零基预算法C.弹性预算法D.增量预算法
【答案】B
二、固定预算法与弹性预算法
编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分为固定预算法和弹性预算法。
（一）固定预算法
含义（新修改）
适用范围
缺点
固定预算又称静态预算，是根据预算期内正常的、最可实现的某一业务量（是指企业产量、销售量、作业量等与预算项目相关的弹性变量）水平为固定基础，不考虑可能发生的变动的预算编制方法。
一般适用于固定费用或者数额比较稳定的项目
1.适应性差。
不论预算期内业务量水平实际可能发生哪些变动，都只按事先确定的某一业务量水平作为编制预算的基础。
2.可比性差。
当实际业务量与编制预算所依据的业务量发生较大差异时，有关预算指标的实际数与预算数就会因业务量基础不同而失去可比性。
（二）弹性预算法（全新改动）
含义
弹性预算法又称动态预算法，是指企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上，分别确定不同业务量及其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法。
编制弹性预算，要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位。
例如，以手工操作为主的车间，就应选用人工工时;制造单一产品或零件的部门，可以选用实物数量;修理部门可以选用直接修理工时等。
弹性预算法所采用的业务量范围，视企业或部门的业务量变化情况而定，务必使实际业务量不至于超出相关的业务量范围。
一般来说，可定在正常生产能力的70%~110%，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。
弹性预算法编制预算的准确性，在很大程度上取决于成本性态分析的可靠性。
适用
理论上，弹性预算法适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算
步骤
第一步，确定弹性预算适用项目，识别相关的业务量并预测业务量在预算期内可能存在的不同水平和弹性幅度;
第二步，分析预算项目与业务量之间的数量依存关系，确定弹性定额;
第三步，构建弹性预算模型，形成预算方案;
第四步，审定预算方案并上报企业预算管理委员会等专门机构审议后，报董事会等机构审批。
分类
弹性预算法又分为公式法和列表法两种具体方法
优缺点
与按特定业务量水平编制的固定预算法相比，弹性预算法的主要优点是考虑了预算期可能的不同业务量水平，更贴近企业经营管理实际情况。
弹性预算法的主要缺点一是编制工作量大;二是市场及其变动趋势预测的准确性、预算项目与业务量之间依存关系的判断水平等会对弹性预算的合理性造成较大影响。
【2017判断】编制弹性预算时，以手工操作为主的车间，可以选用人工工时作为业务量的计量单位。
（）
【答案】√【解析】编制弹性预算，要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位。
例如，以手工操作为主的车间，就应选用人工工时;制造单一产品或零件的部门，可以选用实物数量;修理部门可以选用直接修理工时等。
1、公式法
含义
公式法是运用总成本性态模型（y＝a＋bx），测算预算期的成本费用数额，并编制成本费用预算的方法。
优点
便于在一定范围内计算任何业务量的预算成本，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小
缺点
①按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大。
②对于阶梯成本和曲线成本只能先用数学方法修正为直线，才能应用公式法。
③必要时，还需在“备注”中说明适用不同业务量范围的固定费用和单位变动费用。
【2018单选】某公司在编制成本费用预算时，利用成本性态模型（Y=a+bX），测算预算期内各种可能的业务量水平下的成本费用，这种预算编制方法是（）。
A.零基预算法B.固定预算法C.弹性预算法D.滚动预算法
【答案】C【解析】弹性预算法又称动态预算法，是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内可能的一系列业务量（如生产量、销售量、工时等）水平编制系列预算的方法。
而利用总成本性态模型（Y=a+bX）对应的是弹性预算法中的公式法。
【例3－1】某企业制造费用中的修理费用与修理工时密切相关。
经测算，预算期修理费用中的固定修理费用为3000元，单位工时的变动修理费用为2元；预计预算期的修理工时为3500小时。
运用公式法，测算预算期的修理费用总额为：
3000＋2×3500＝10000（元）。
因为任何成本都可用公式“y＝a＋bx”来近似地表示，所以只要在预算中列示a（固定成本）和b（单位变动成本），便可随时利用公式计算任一业务量（x）的预算成本（y）。
【例3－2】A企业经过分析得出某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法编制的制造费用预算如表3－1所示。
表3—1 制造费用预算（公式法）
业务量范围
420～660（人工工时）
费用项目
固定费用（元/月）
变动费用（元/人工工时）
运输费用
0.20
电力费用
1.00
材料费用
0.10
修理费用
85
0.85
油料费用
108
0.20
折旧费用
300
人工费用
100
合计
593
2.35
备注
当业务量超过600工时后，修理费中的固定费用将由85元上升为185元
在业务量为420～600人工工时的情况下，y＝593＋2.35x；
在业务量为600～660人工工时的情况下，y＝693＋2.35x。
【2014单选】某企业制造费用中油料费用与机器工时密切相关，预计预算期固定油料费用为10000元，单位工时的变动油料费用为10元，预算期机器总工时为3000小时，则预算期油料费用预算总额为（ ）元。
A.10000 B.20000 C.30000 D.40000
【参考答案】D【解析】预算期油料费用预算总额=10000+3000×10=40000（元）。
2、列表法
含义
列表法是在预计的业务量范围内将业务量分为若干个水平，然后按不同的业务量水平编制预算。
应用列表法编制预算，首先要在确定的业务量范围内，划分出若干个不同水平，然后分别计算各项预算值，汇总列入一个预算表格。
优点
①不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本；
②混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可按总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本。
缺点
在评价和考核实际成本时，往往需要使用插值法来计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦。
【例3－3】根据表3-1中的资料，A企业采用列表法编制的2012年6月制造费用预算如表3－2所示。
表3－2 制造费用预算（列表法） 单位：
元
业务量（直接人工工时）
420
480
540
600
660
占正常生产能力百分比
70%
80%
90%
100%
110%
变动成本：
运输费用（b＝0.2）
84
96
108
120
132
电力费用（b＝1.0）
420
480
540
600
660
材料费用（b＝0.1）
42
48
54
60
66
合计
546
624
702
780
858
混合成本：
修理费用
442
493
544
595
746
油料费用
192
204
216
228
240
合计
634
697
760
823
986
固定成本：
项目略
合计
400
400
400
400
400
总计
1580
1721
1862
2003
2244
【思考】业务量为500小时的预算成本=？
【答案】
①变动成本=500×（0.2＋1＋0.1）=650（元）。
②固定成本=400（元）
③混合成本：
直接人工工时
480
540
修理费用
493
544
油料费用
204
216
设实际业务的预算修理费为x元，则：
采用同样方法可以计算得出实际业务量下的预算油料费用为208元。
④500小时预算成本=650＋400＋510＋208＝1768（元）
【例·单选题】企业按弹性预算方法编制费用预算，预算直接人工工时为10万小时，变动成本为60万元，固定成本为30万元，总成本费用为90万元；如果预算直接人工工时达到12万小时，则总成本费用为（ ）万元。
A.96 B.108 C.102 D.90
【答案】C【解析】y＝a＋bx，其中a=30，b=60/10=6。
总成本费用=30+12×6=102。
【例·多选题】用列表法编制的弹性预算，主要特点包括（ ）。
A.可以直接找到与业务量相近的预算成本
B.混合成本中的阶梯成本和曲线成本可按其性态计算填列
C.评价和考核实际成本时往往需要使用插补法计算实际业务量的预算成本
D.便于计算任何业务量的预算成本
【答案】ABC
【解析】用列表法编制弹性预算的特点：
不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本；混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可按总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本；在评价和考核实际成本时，往往需要使用插值法来计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦。
三、定期预算法与滚动预算法
编制预算的方法按其预算期的时间特征不同，可分为定期预算法和滚动预算法两大类。
（一）定期预算法
含义
定期预算法是指在编制预算时，以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。
优点
能够使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行情况进行分析和评价。
缺点
这种方法固定以1年为预算期，在执行一段时期之后，往往使管理人员只考虑剩下来的几个月的业务量，缺乏长远打算，导致一些短期行为的出现。
（二）滚动预算法
含义
又称连续预算法或永续预算法，是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月）的一种预算方法。
【2010单选题】
类型
逐月滚动
以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。
按照逐月滚动方式编制的预算比较精确，但工作量较大。
逐季滚动
以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。
逐季滚动编制的预算比逐月滚动的工作量小，但精确度较差。
混合滚动
同时以月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法。
这种预算方法的理论依据是：
人们对未来的了解程度具有对近期把握较大，对远期的预计把握较小的特征
【2010单选题】下列各项中，可能会使预算期间与会计期间相分离的预算方法是（ ）。
A.增量预算法 B.弹性预算法 C.滚动预算法 D.零售预算法
【答案】C【解析】滚动预算法将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度。
【2015单选】24.随着预算执行不断补充预算，但始终保持一个固定预算期长度的预算编制方法是（）。
A.滚动预算法 B.弱性预算法
C.零基预算法 D.定期预算法
【答案】A
【解析】滚动预算法是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度的一种预算方法，所以本题的正确答案是选项A。
【例3-4】某公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算。
已知2011年分季度的制造费用预算
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