企业应收账款管理问题及对策以云南白药集团为例.docx

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企业应收账款管理问题及对策以云南白药集团为例

题目企业应收账款管理问题及对策——以云南白药集团为例

摘要III

AbstractIV

一、绪论1

（一）选题目的1

（二）研究意义1

（三）国内外研究现状2

二、应收账款的相关理论3

（一）应收账款基础理论3

（二）应收账款形成的原因4

三、云南白药公司应收账款管理案例分析4

（一）云南白药公司简介4

（二）云南白药公司应收账款管理案例研究5

四、云南白药公司案例的启示9

五、总结14

参考文献15

致谢17

摘要

企业在日常的经营活动过程当中，为了扩展销售因赊销而产生的该从客户方面收取的款项称为应收账款，它属于流动资产的一部分，应收账款的回收期应在一年或超过一年的一个营业周期以内。

当前各个企业为争夺市场，扩大范围，而采取多种多样的促销手段和信用政策。

应收账款也就不可避免的逐渐增高。

商品的赊销导致应收账款的产生，销售收入增多，产品存货减少，但也增加了企业的经营风险。

所以，应收账款的管理对于一个企业的良好运营来说非常重要。

随着经济的发展，人民生活水平的提高，各个行业的发展无疑加剧了企业之间的竞争，人们对医药品的需求也逐渐增加，像云南白药集团有限公司这样的云南本土医药行业的龙头企业，一定有自己的经营之道。

因此本文将以云南白药公司应收账款管理为例，结合自己的理解和国内外相关研究，提出相关建议和对策，希望能给云南白药公司和医药行业其他公司一些借鉴作用。

关键词:

应收账款云南白药管理对策

Abstract

Enterprisesinthedailybusinessprocess,inordertoexpandsalesduetocreditcausedbythechargefromthecustomer'spaymentcalledaccountsreceivable,itispartofcurrentassets,accountsreceivableshouldberecoveredwithinanoperatingcycleofoneyearormore.Thevariouscompaniestocompeteforthemarket,toexpandthescope,andtakeavarietyofpromotionsandcreditpolicy.Accountsreceivablewillinevitablyincreasegradually.Commercialcreditleadstoaccountsreceivable,salesrevenueincreased,productinventoryreduction,butalsoincreasedtheoperatingriskofanenterprise.Therefore,themanagementofaccountsreceivableisveryimportantforthegoodoperationofanenterprise.

Withthedevelopmentofeconomy,theimprovementofpeople'slivingstandard,thedevelopmentofvariousindustriesundoubtedlyexacerbatedthecompetitionbetweenenterprises,demandforpharmaceuticalshasgraduallyincreased,YunnanlocalpharmaceuticalindustrysuchasYunnanBaiyaoGroupCo.Ltd.,theleadingenterprises,musthaveselfmanagementofoneself.Therefore,thisarticlewilltakeYunnanBaiyaocompanyaccountsreceivablemanagementasanexample,basedontherelevantdomesticandinternationalunderstandingoftheirown,putforwardrelevantsuggestionsandcountermeasures,hopingtogivetheYunnanBaiyaopharmaceuticalindustrycompanyandothercompaniessomereference.

Keywords:

（AccountsReceivable,YunnanBaiyao,ManagementCountermeasures）

一、绪论

（1）选题目的

应收账款是企业流动资产管理的重点,它是各个企业根据以往的经验,为一些客户提供的赊销或者分期付款等项目。

它在企业资产中占的比例相对来说较小,容易被管理者忽视。

但现在经济不断发展，信用体系也不断健全，企业应收账款占资产的比例越来越大了，对营运资金管理的主导作用逐渐得到体现。

应收账款问题管理是企业的重要经营策略，应收账款过高，不利于企业的日常运营，所以，应收账款的管理问题引起了越来越多的企业领导人的关注，应收账款的管理，甚至会影响到管理人员的决策问题。

所以，本文通过对云南白药公司应收账款管理的案例进行分析，结合云南白药公司做的好的方面和尚且欠缺的方面进行分析，从而改善企业的应收账款管理，让企业的营运资本管理逐渐改善，往好的方面发展，给企业带来更多积极的影响。

（二）研究意义

在企业资产中，赊销行为的表现形式是应收账款。

应收账款在本质上是商业信用。

我们一般把企业因销售商品、产品或提供服务，向购买货物单位或接受服务单位收取的款项称为应收账款。

随着改革开放和现代化建设事业的不断推进,我国社会主义市场经济体制逐步确立,国民经济的市场化程度日益提高,企业应收账款的数额迅速增加,所以企业应收账款管理的内容也日益成为确保企业良好运营的重要部分。

在当今经济环境下，企业之间的大部分商品交易都是基于商业信用基础以赊销方式实现的。

商业信贷扩大了销售额，拓展了市场，降低了整体运营成本，并加强了企业市场的竞争力。

然而，随着信贷经济的不断发展，公司间信用销售所产生的应收账款问题也变得渐渐严重。

由于盲目销售，许多公司的应收账款保持高位，坏账和呆账的比例逐年上升。

利润逐渐下降，甚至损失也一年比一年大。

继续经营很困难，最终被迫破产或重组。

大量的国内外案例表明应收账款风险吞噬企业活力的能力是无法估量的，后果令人担忧。

除了宏观经济环境和社会信用状况的影响外，公司还面临着严重的应收账款风险问题。

原因是公司无法控制和管理自己持有的应收账款的风险状况。

公司已获得信贷销售方法虽然可以在账户上形成大量收入，但这些应收账款实际上可以收回的数量会大打折扣。

由于公司内外的各种原因，金额大大减少。

所以公司的最终收入不是应收账款，而是实际上回收的金额数量。

在收取应收账款之前，这部分业务以应收账款为代表的资产价值不确定，即存在风险。

如果对风险资产没有清晰的认识，那么由应收账款问题导致的业务危机就会潜伏并滋生。

因此，企业要足够重视应收账款管理风险的分析和掌控，加强应收账款风险的管理，控制，以此来规避应收账款的风险。

由此可见，企业应收账款管理研究的重要性。

（三）国内外研究现状

本文主要研究的是应收账款的管理问题及对策，结合国内外相关的研究，结合自己的想法，提出相应的见解，下面是有关的国内外文献。

1.国外相关研究

国外在百年之前就开始研究应收账款的管理问题了，所以它有一套良好的信用体系。

在经济不断发展的今天，国外的相关学者已经开始研究应收账款后期的相关问题了，而不是仅仅停留在前期的控制管理上，这一点是非常值得国内学者学习和借鉴的。

JamesC[15].教授认为整体经济环境和公司信贷政策是影响公司应收账款管理水平的主要因素。

整体经济环境是一个不可控制的因素，信贷政策的变量包括交易账户的质量，贷款期限，现金折扣，季节性延迟付款和收款程序。

通过改变这些变量，公司将不可避免地导致额外销售利润增加和应收账款增加的机会成本。

应收账款管理实际转换为评估额外销售产生的边际利润和增加应收账款投资所需的收入。

只有两者相等时，应收账款产生的收益才能达到最大化。

2.国内相关研究

张茜茜[4]在《江中药业公司应收账款管理问题探析》一文中写到医药行业其特殊性在于依靠药品这种特殊产品赚取利润。

而药品与一般商品的不同之处在于其最终消费者并不能依靠自己的喜好和判断等来自主购买商品，而是根据医生或医师的处方来购买适合自己的药品。

因此，医药行业的应收账款管理也与一般企业有所不同。

彭强[2]在《新形势下医药集团企业应收账款风险管理研究》中写到应收账款风险管理有助于降低医药集团企业发展中所面临的风险，保证医药集团企业的可持续发展。

医药集团可以通过应收账款的事前控制，事中控制以及事后控制的方式，全面的解决当前医药集团企业应收账款中存在的各方面问题，为医药集团的快速、稳定发展打下良好的

基础，降低各类应收账款风险发生的机率。

张蕾[3]在《浅谈企业应收账款管理存在的问题及对策》一文中写到通常情况下应收账款管理由客服部和财务部共同负责，两者的分工是各不相同的。

但是由于客户拖欠账款的原因各式各样，可能有客服人员转述记录出现问题，可能有财务人员粗心犯错。

容易造成各部门或岗位之间推卸责任等现象的发生。

云南白药集团的应收账款管理中也需要这样部门之间明确的分工，以确保执行员工奖惩制度。

3.文献综述

结合上述文献，本论文将通过对云南白药股份有限公司应收账款的管理问题分析，结合我国当前医药公司应收账款管理的现状，采用文献研究、理论分析、对比分析、个案研究、经验总结等规范式研究方法，对当前我国医药行业应收账款管理存在的问题进行研究分析，并根据分析结果提出改进意见。

理论分析法：

综合运用会计学、管理学等相关学科理论方法，系统分析应收账款管理的重要性。

文献分析法：

从图书馆借阅相关书籍杂志，上网查找有关信息，对医药行业应收账款管理总体状况进行分析。

个案研究法：

以云南白药有限公司为例，对云南白药公司应收账款存在的问题进行分析。

对比分析法：

通过同行业的应收账款指标对比分析，找到应收账款管理的对策和方法。

归纳总结法：

针对研究发现的问题提出可实施的改进措施。

2、应收账款的相关理论

（1）应收账款基础理论

1.应收账款的定义

应收账款是指企业因出售货物，产品或者提供劳务而从收购方收取或者接受劳务的金额。

应收账款通俗地讲就是企业应该去收回的客户欠款。

企业做生意有时候针对VIP类客户或政府类客户会用赊销的方式，就是货先交付给客户，发票也开给客户，这部分金额会计入收入但是暂时收不到现金，所以一般会同时计入应收账款，表示这些款后续还需要去收回来才能算完成一个销售周期。

2.应收账款的特征

医药行业应收账款的一般特征主要有以下几个方面：

首先，制药公司的主要客户或债务人是医院。

制药公司往往是由于这些客户在医院的大量需求，其比例很大。

为了获得这些客户的青睐，他们不得不依靠医院。

其次，到期日一年内应收账款的比例较大。

最根本的原因是制药公司的主要客户或债务人是医院，他们的资本周期大约是一年。

最后，应收账款在资产中的比例很大。

3.应收账款的作用

增加销售：

在竞争激烈的市场环境中，市面上许多商品都会出现供大于求的状况，企业想要把自己的商品销售出去，就采用赊销的方式，先把产品卖出去，过段时间在收回账款，这样的方式可能会让企业卖出更多的商品，获得更多的利润，有利于企业增加自己的销售。

开发市场，吸引消费者注意：

企业在进行赊销行为时，提供了一种信用消费，很大程度上会吸引消费者的注意力，有助于企业宣传自己的品牌，开拓新的市场。

减少库存：

企业的库存堆积过多，会产生一系列的费用，比如仓库的租金，看守人员的工资等，加大企业的生产成本，企业将库存以应收账款的形式赊销给客户，就可以免去这些额外的费用。

（2）应收账款形成的原因

首先是企业之间不断加剧的竞争。

现在市场上很多商品更新速度太快，使企业不得不采用赊销的方式来增加销售，减少库存，提高竞争能力；其次，为了提高竞争力，产生了大量应收账款，但企业管理者却没有引起足够的重视，没有相应的措施来解决问题，加大了应收账款回收的风险，许多账款难以收回；最后，对客户的信誉缺乏调查，缺乏完整的信用风险管理体系。

各个环节的问题，导致应收账款形成，甚至数额越来越大。

三、云南白药公司应收账款管理案例分析

（一）云南白药公司简介

云南白药集团股份有限公司，成立于1971年，一开始的名字是云南白药厂。

1996年改名为云南白药集团股份有限公司。

从一个资产两百多万的企业成长为一个总资产几十亿的公司，被评为国有企业典型，是云南企业的佼佼者。

经营主要涉及各种医药、保健品、化妆品、日用品等。

在2002年，被评为中国驰名商标。

2015年，云南白药荣登"2015年中国制造企业500强"榜单，排名第93位，总资产为19.29亿元，2016年云南白药公司总资产为24.58亿元，2017年云南白药公司总资产为26.68亿元，公司总资产不断增多。

（二）云南白药公司应收账款管理案例研究

在一个企业的运营中，应收账款与存货数量有着密不可分的关系，所以下列图表综合了云南白药公司财务报表中的应收账款和存货两个重要数据进行分析。

应收账款及存货比率单位（亿元）

2009

2010

2011

2012

2014

2013

2015

2016

应收账款

2.35

4.61

4.13

4.79

5.36

5.55

10.6

10.1

应收账款比率

3.9%

6.0%

4.5%

4.4%

3.4%

4.2%

5.5%

4.1%

存货

16.5

27.3

35.4

43.8

47.6

49.8

56.3

69.2

存货比率

27.5%

35.8%

38.9%

40.6%

30.6%

36.9%

29.2%

28.1%

合计

31.4%

41.8%

43.5%

45.0%

34.0%

41.1%

34.7%

32.2%

数据来源：

新浪财经网云南白药集团股份有限公司2009-2016年年度报告整合而得

从2010年-2016年，应收账款比率控制较好，应收账款占资产的3.5%-4.5%，有报告显示，医药行业的应收账款比率一般在30%-60%左右，我们可以看到，云南白药公司在应收账款数额的控制方面做得还是很好的，普遍高于行业水平。

1.应收账款质量分析

数据来源：

新浪财经网云南白药集团股份有限公司2010-2016年年度报告整合而得

分析图表，可以看到云南白药公司大部分年度应收账款增长比率低于营业收入增长，整体应收账款增长比率略高于营业收入增长比率，仅在2010年和2015年有较大增长。

2015年集团年度报告中解释这个现象是商业板块应收账款增长，但2015年商业销售收入增长幅度处于较低点，并不能很好的解释应收账款增加的现象。

从云南白药2015年短期借款发生额为0，2016年还清200万短期借款来看，说明应收账款的增加对资金的占用，对公司运营没有造成显著影响。

通过账龄分析，由下表易知应收账款增加以账龄一年以内应收账款为主，结合逐年走低的营收增长比率，2015年的数据显示企业存在放宽还款期限以刺激销售的嫌疑。

可以看出管理层也意识到了这个问题，所以在2016年应收账款占比有所回落，一年内应收账款甚至低于2014年。

账龄组合的坏账准备（单位：

元）

计提比例

2014

2015

2016

应收账款原值

603,002,362.00

1,134,403,294.00

1,085,019,805.83

其中：

1年以内

5.00%

28,797,319.33

54,896,007.64

1,057,612,979.61

1至2年

30.00%

3,141,819.58

5,117,269.08

6,310,747.20

2至3年

60.00%

600,199.51

4,155,954.62

7,216,295.81

3年以上

100.00%

15,582,910.69

12,498,986.72

13,879,783.21

1年以内应收账款比率

95.51%

97%

97.47%

平均坏账

计提比率

8%

7%

7%

数据来源：

新浪财经网云南白药集团股份有限公司2014-2016年年度报告整合而得

企业已发生的应收账款时间长短不一,一般来讲逾期拖欠时间越长账款催收的难度越大,成为坏账的可能性越高。

企业可以通过编制账龄分析表来监督应收账款的回收情况。

账龄分析表是能够显示应收账款的天数（账龄）的报告，包括应收账款账龄，账户数量，金额和所占百分比。

利用账龄分析表,企业可以了解到以下情况:

①在信用期内的债务有多少？

这部分钱还未到还款期，拖欠款正常;，但是是否能够在到期日之后恢复原状，需要及时监督。

②拖欠的债务有多少超过信用期？

超过了时间的数额占比多少，以及由于拖延很长有多少债务可能成为坏账。

应收账款分类披露（单位：

元）

项目

2016年期末余额

账面余额

坏账准备

金额

比例

金额

计提比例

按信用风险特征组

合计提坏账准备的

应收账款

1,085,019,805.83

100.00%

72,983,433.86

6.73%

单项金额不重大但

单独计提坏账准备

的应收账款

合计

1,085,019,805.83

100.00%

72,983,433.86

6.73%

项目

2015年期末余额

账面余额

坏账准备

金额

比例

金额

计提比例

按信用风险特征组

合计提坏账准备的

应收账款

1,134,403,294.13

99.61%

76,668,218.06

6.76%

单项金额不重大但

单独计提坏账准备

的应收账款

4,420,859.26

0.39%

4420859.26

100%

合计

1,138,824,153.39

100.00%

81,089,077.32

7.12%

项目

2014年期末余额

账面余额

坏账准备

金额

比例

金额

计提比例

按信用风险特征组

合计提坏账准备的

应收账款

603,002,361.99

99.27%

48,122,249.11

7.98%

单项金额不重大但

单独计提坏账准备

的应收账款

4,420,859.26

0.73%

4420859.26

100%

合计

607,423,221.25

100.00%

52,543,18.37

8.65%

数据来源：

新浪财经网云南白药集团股份有限公司2014-2016年年度报告整合而得

云南白药集团的应收账款坏账准备计提，以按信用风险特征组合计提坏账准备的应收账款为主，单项金额不重大但单独计提坏账准备的应收账款为辅，对账龄三年以上应收账款施行全额计提，平均坏账计提比例在6%以上，属于较为稳妥的坏账计提政策。

但在2015年应收账款的异常增长之后，管理当局并没有针对增长进行加计坏账准备，甚至反而随着应收账款的不断增加，坏账计提比例却在不断下降，存在一定的计提坏账准备不足的风险。

应收账款周转天数对比

2016

2015

2014

2013

2012

云南白药

16.62

14

10.44

11.35

11.5

上海医药

76.77

75.33

68.43

63.94

61.37

九州通

49.34

46.82

34.42

23.86

15.90

国药一致

60.26

91.22

95.39

85.49

79.60

数据来源：

云南白药，上海医药，九州通，国药一致集团2012——2016年年度报告整理而得

上图数据显示，与医药行业中三家竞争力极强的企业相比，云南白药的应收账款周转天数是有明显优势的，从2012年——2016年，应收账款的周转天数也是不断增高，可以看出，企业在不断的加强自己的竞争力，但在医药行业中依然属于周转速度较快的，云南白药采取的是低风险的经营发展策略。

以上均是2016年及以前的数据分析，在云南白药2017年度财务报告中数据显示，到2017年9月，云南白药集团的应收账款高达15.09亿元，比2016年提高5亿元，应收账款比率为6.25%，应收账款周转天数也由2016年的16天提高到18天，由此可见，云南白药的应收账款款额不断提高，应收账款的管理问题没有引起企业足够的重视，企业并没有任何措施来控制应收账款的增长。

四、云南白药公司案例的启示

（一）云南白药公司应收账款管理问题的研究分析

优点：

从上面的图表可以看出云南白药公司作为云南本土医药行业的龙头企业，毫无疑问有自己做得很好的方面，在应收账款比率方面控制的很好，能够保持在占资产的3%-5%之间，与此同时，可以看到，云南白药公司的应收账款周转天数相比同行业其他公司的应收账款周转天数是较快的，平均在12天左右，正常情况下来看，应收账款周转率越高对企业运营越好。

应收账款周转率（次）=赊销收入净额÷平均应收账款余额，所以应收账款周转率高说明企业赊销的账款回收的数额高，也表明了企业催收账款的相应措施是有用的，有利于企业降低应收账款无法收回产生的资金短缺的风险。

同理，应收账款周转天数越短对企业也越好。

应收账款周转天数=（应收账款平均余额*360）÷销售收入，企业应收账款周转天数太长的话，说明企业的收款速度太慢，容易形成资金周转困难等问题，也容易导致呆账或者坏账的产生。

从而对企业流动资产管理造成不利的影响。

但是在这个两个方面云南白药公司相比较于同行业的其他公司来讲，做的都还算不错，可以看出云南白药公司在应收账款周转方面有