所有者权益.docx

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所有者权益

所有者权益

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。

在股份制企业又称为股东权益。

所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权.它受总资产和总负债变动的影响而发生增减变动。

所有者权益包含所有者以其出资额的比例分享企业利润。

与此同时,所有者也必须以其出资额承担企业的经营风险．所有者权益还意味着所有者有法定的管理企业和委托他人管理企业的权利．

所有者权益按其构成,分为投入资本、资本公积和留存收益三类.

一、投入资本c:

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投入资本是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本。

所谓注册资本,是指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额,也就是全部出资者设定的出资额之和。

注册资本是企业的法定资本，是企业承担民事责任的财力保证.

在不同类型的企业中,投入资本的表现形式有所不同。

在股份有限公司,投入资本表现为实际发行股票的面值,也称为股本;在其他企业,投入资本表现为所有者在注册资本范围内的实际出资额,也称为实收资本。

投入资本按照所有者的性质不同，可以分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外方投入资本。

国家投入资本是指有权代表国家投资的政府部门或者机构以国有资产投入企业所形成的资本;法人投入资本是指我国具有法人资格的单位以其依法可以支配的资产投入企业所形成的资本;个人投入资本是指我国公民以其合法财产投入企业所形成的资本;外方投入资本是指外国投资者以及我国香港、澳门和台湾地区的投资者将资产投入企业所形成的资本。

（一）投入资本按照投入资产的形式不同，可以分为货币投资、实物投资和无形资产投资。

实物投资是指企业以现金、实物、无形资产等投入其他企业进行的投资。

投资直接形成生产经营活动的能力并为从事某种生产经营活动创造必要条件。

它具有与生产经营紧密联系、投资回收期较长、投资变现速度慢、流动性差等特点.实物投资包括联营投资、兼并投资等。

1、如果以实物、无形资产投资，还应提供以下资料：

（1）实物移交与验收证明、作价依据、权属证明和实物存放地点的证明;

（2）专利证书、专利登记簿、商标注册证、土地使用权证、房地产证、土地红线图及有关允许出资的批准文件；

（3）政府有关部门对高新技术成果的审查认定文件；

（4）与无形资产出资有关的转让合同、交接证明及作价依据;

（5）实物资产、无形资产等的评估报告及出资各方对资产价值的确认文件。

（6）出资者对其出资资产的权属及未设定担保等事项的书面声明;

（7）拟设立企业及其出资者签署的在规定期限内办妥有关财产权转移手续等事项的承诺函．

2。

实物投资原则上都要评估,但属下列情形之一的可以不评估；

（1）系统内整建制投入的，对其资产价值的确定凭审计部门审计后的所有者权益值，并经全体股东一致同意;

（2）国有控股集团公司之间下属企业整建制投入的;

（3）属于一个系统内的国有、集体资产。

　投资的实物可以在外省市，但企业设立后须办理股权和权证变更手续，其中货币出资最低不低于注册资本的10%．凡有以实物投资的,一律核发半年有效期的营业执照，待股权和权证正式变更后,再变更营业执照。

股东以实物折价入股的,作为出资的实物应当是能够作为资本直接用于该公司生产经营所需的物品，包括交通工具、办公用房、办公用品和生产经营所需设备、原材料及产品等.股东以不能用于所设公司生产经营活动的物品出资的,登记机关不予核准。

会计分录:

以公允价值借记固定资产,贷记实收资本,凭证后面要附公允价值证明

3、可以用无形资产出资，但无形资产的比例不能超过70％,

根据《中华人民共和国公司法》、《公司注册资本登记管理规定》及中国证监会的有关规定，以无形资产出资时应当注意以下问题：

（1）无形资产出资不得超过一定比例。

公司设立时，货币出资金额不得低于注册资本的百分之三十,即无形资产不得超过注册资本的百分之七十。

公司在申请发行上市时，最近一期末无形资产（扣除土地使用权、水面养殖权和采矿权等后）占净资产的比例不高于20%。

（2）无形资产出资形式有一定限制。

即无形资产必须符合可以用货币估价和可以依法转让的要求,股东不得以信用、自然人姓名、商誉、特许经营权等作价出资。

（3）涉及到以非专利技术出资的,应以法定方式向公司交付该技术以及公司在使用该技术上有无存在障碍。

（4）涉及到以专利权和计算机软件著作权出资的,应注意其剩余保护年限及是否许可第三人使用的情况、对公司经营的影响.

（二）实收资本的主要账务处理

1、企业接受投资者投入的资本,借记“银行存款”、“其他应付款”（某股东减持的情况）、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额,贷记本科目,按其差额,贷记“资本公积-—资本溢价或股本溢价”科目。

2、股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利,应在办理增资手续后，借记“利润分配＂科目,贷记本科目。

经股东大会或类似机构决议,用资本公积转增资本，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，贷记本科目。

３、可转换公司债券持有人行使转换权利,将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券-—可转换公司债券（面值、利息调整）”科目，按其权益成份的金额，借记“资本公积——其他资本公积"科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额,贷记本科目,按其差额,贷记“资本公积——股本溢价＂科目。

如有现金支付不可转换股票,还应贷记“银行存款”等科目。

企业将重组债务转为资本的，应按重组债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，按债权人因放弃债权而享有本企业股份的面值总额,贷记本科目,按股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额，贷记或借记“资本公积-—资本溢价或股本溢价”科目，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目．

4、以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应在行权日,按根据实际行权情况确定的金额,借记“资本公积——其他资本公积”科目，按应计入实收资本或股本的金额,贷记本科目。

5、企业按法定程序报经批准减少注册资本的,借记本科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

6、股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额,借记本科目,按所注销库存股的账面余额，贷记“实收资本或股本—－库存股"科目，按其差额,借记“资本公积——股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的,应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目；购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记本科目,按所注销库存股的账面余额,贷记“库存股”科目，按其差额,贷记“资本公积——股本溢价”科目。

7、企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资,借记本科目（已归还投资）,贷记“银行存款"等科目；同时,借记“利润分配——利润归还投资”科目，贷记“盈余公积——利润归还投资"科目。

中外合作经营清算,借记本科目、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目，贷记本科目（已归还投资）、“银行存款”等科目。

８、本科目期末贷方余额，反映企业实收资本或股本总额。

9、转增资本增加

（1）将资本公积转为实收资本。

会计上应借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。

（2）将盈余公积转为实收资本.在会计上应借记“盈余公积＂科目，贷记“实收资本"科目．这里要注意的是，资本公积和盈余公积均属所有者权益,转为实收资本时，如为独资企业比较简单,直接结转即可;如为股份公司或有限责任公司，应按原投资者所持股份同比例增加各股东的股权,股份公司具体可以采取发放新股的办法。

（3）所有者（包括原企业所有者和新投资者）投入.企业应在收到投资者投入的资金时，借记“银行存款”、“固定资产”等科目,贷记“实收资本”等科目。

二、资本公积

资本公积是指归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本,主要包括资本溢价（股本溢价）和其他资本公积等。

1、资本溢价指有限责任公司投资者交付的出资额大于按合同、协议所规定的出资比例计算的部分。

资本公积金的组成部分。

有限责任公司在创立时，投资者认缴的出资额，都作为资本金记入"实收资本＂科目,实际收到或者存入企业开户银行的金额超过其在该企业注册资本中所占份额的部分,计入资本公积.但在以后有新的投资者加入时,为了维护原有投资者的权益，新加入的投资者的出资额,并不一定全部作为资本金记入"实收资本”科目。

这是因为企业初创时,要经过筹建、开拓市场等过程,从投入资金到取得投资回报，需要较长时间．在这个过程中,资本利润率较低，具有一定投资风险,经过正常生产经营以后，资本利润率要高于初创时期,同时企业也提留了一定的盈余公积金,使原有投资在质量上和数量上都发生了变化。

所以新加入的投资者要付出大于原有投资者的出资额,才能取得与原有投资者相同的投资比例。

投资者的出资额等于按其投资比例计算的部分，作为资本金记入”实收资本"科目;大于按其投资比例计算的部分，作为资本公积金记入＂资本公积"科目．

【例】东方有限责任公司已创立5年,现拥有的所有者权益合计金额为10０0万元,其中实收资本为800万元，资本公积与留存收益为20０万元。

现有一新投资者甲有意出资向该企业投资,准备占有东方公司注册资本的２0%,东方公司也准备增资200万元，使其注册资本扩充到１000万元。

东方公司已同意甲向公司投资并占有20％的投资比例。

经协商,甲以现金180万元和一套生产线设备向公司投资,经双方确定生产线设备的价值为270万元。

东方公司已将现金收存银行，生产线设备已交付车间使用。

有关增资手续已办妥。

应作如下会计分录:

借：

银行存款　１80０００0

固定资产2７0０00０

贷:

实收资本——甲2０00０00

资本公积-—资本溢价2500００0

2、其他资本公积,是指除资本溢价（股本溢价），接受捐赠非现金资产准备,股权投资准备,拨款转入,外币资本折算差额，关联交易差价等各项来源形成的资本公积以外,因其他来源或原因形成的资本公积,其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。

它是由特定资产的计价变动而形成的,当特定资产处置时,其他资本公积也应一并处置.因此,其他资本公积不得用于直接转增资本（或股本）。

为了反映各类不同性质的资本公积的增减变动情况,应按照资本公积的类别分别设置“资本（或股本）溢价”、“接受捐赠非现金资产准备”、“股权投资准备”、“拨款转入”、“关联交易差价”、“其他资本公积"等明细科目,进行明细分类核算。

（1）股权投资准备是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积，企业按其持股比例计算而相应增加的，未转入”其它资本公积”前所形成的股权投资准备．

（2）拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造，技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。

（3）外币资本折算差额指企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额。

（4）关联交易差价是指上市公司与关联方之间显失公允的关联交易所形成的差价，它是上市的金融企业与关联方之间的交易，对显失公允的交易价格部分而形成的资本公积，这部分资本公积不得用于转增资本或弥补亏损。

关联企业交易是相对于"公平交易”而言的。

交易价格的公允性通常是在公平交易基础上形成的,体现于交易各方均为维护自身利益所确定的价格,是双方自愿接受的价格。

上市公司向关联方出售资产、转移债权、委托经营，或者关联方之间承担债务、相互占用资金等,如果关联方交易显失公允的部分应当视为对上市公司的捐赠,记入资本公积,通常情况下，应借记相关账户，贷记“资本公积-关联交易差价”账户。

3、资本公积的用处

资本公积从本质上讲属于投入资本的范畴，由于我国采用注册资本制度等原因导致了资本公积的产生。

我国《公司法》等法律规定,资本公积的用途主要是转增资本，即增加实收资本 （或股本）。

虽然资本公积转增资本并不能导致所有者权益总额的增加，但资本公积转增资本，一方面可以改变企业投入资本结构,体现企业稳健、持续发展的潜力;另一方面，对股份有限公司而言,它会增加投资者持有的股份,从而增加公司的股票的流通量,进而激活股价,提高股票的交易量和资本的流动性。

此外，对于债权人来说，实收资本是所有者权益最本质的体现，是其考虑投资风险的重要影响因素.所以,将资本公积转增资本不仅可以更好地反映投资者的权益，也会影响到债权人的信贷决策。

资本（或股本）溢价、拨款转入、其他资本公积可以直接用于转增资本（或股本）；接受捐赠非现金资产准备和股权投资准备转入其他资本公积后可以用于转增资本（或股本）;关联交易差价不能用于转增资本（或股本）和弥补亏损,待上市公司清算时处理。

接受捐赠非现金资产准备一旦转入其他资本公积,该部分资本公积就可以用于转增资本。

接受非现金资产捐赠以及处置接受捐赠的非现金资产,如涉及所得税时，还应进行相应的会计处理。

股权投资准备不可直接用于转增资本，只有将其转入其他资本公积后,该部分资本公积方可用于转增资本．

４、资本公积——其他

计入“资本公积-其他"科目的就是直接记入所有者权益的利得和损失的金额:

（1）采用权益法核算的长期股权投资,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,计入“资本公积－其他",处置时，将其转入投资收益.

（2）以权益结算的股份支付，现借记“管理费用”,贷记“资本公积-其他”；行权时，借记“资本公积－其他",贷记“实收资本"、“资本公积－溢价”.

（3）存货或自用房地产转为投资性房地产,公允价值大于账面价值，差额贷记“资本公积-其他”,待该投资性房地产处置时转入“其他业务收入”。

（４）可供出售金融资产公允价值的变动计入“资本公积－其他”。

（5）金融资产的重分类：

①可供出售重分类为以成本或摊余成本计量的金融资产，重分类日以公允价值或账面价值作为成本或摊余成本,原计入“资本公积-其他”的利得、损失不变，于处置时转出．

②持有至到期重分类为可供出售,转换日公允价值与账面价值的差额计入“资本公积-其他",待处置时转出。

③原公允价值不能可靠计量,现转为以公允价值计量的金融资产,账面价值与公允价值的差额计入“资本公积-其他”,待其发生减值或终止确认时，将上述差额转出，计入当期损益。

（6）可转换公司债券余额与股票面值总额的差额,计入“资本公积－其他”。

三、留存收益

留存收益是指归所有者所共有的、由收益转化而形成的所有者权益，主要包括法定盈余公积、任意盈余公积和未分配利润。

（一）法定盈余公积,是指按照企业净利润和法定比例计提的盈余公积.它的提取比例一般为净利润的10％,当法定盈余公积累计金额达到企业注册资本的50%以上时,可以不再提取．

（二）任意公积金,公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会决议,可以提取任意公积金。

＂ 任意公积金的提取与否及提取比例由股东会根据公司发展的需要和盈余情况决定,法律不作强制规定。

企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。

（三）未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。

未分配利润是企业未作分配的利润。

它在以后年度可继续进行分配,在未进行分配之前，属于所有者权益的组成部分。

从数量上来看,未分配利润是期初未分配利润加上本期实现的净利润,减去提取的各种盈余公积和分出的利润后的余额。

未分配利润有两层含义:

一是留待以后年度处理的利润；二是未指明特定用途的利润.相对于所有者权益的其他部分来说,企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。

（四）会计处理

1、利润分配的会计分录:

（1）将本年利润转入利润分配的会计分录:

　借：

本年利润

　贷:

利润分配——未分配利润

（2）提取法定盈余公积（税后利润的1０%以上）、公益金（税后利润的5%以上）和任意盈余公积（根据公司规章规定的比例计算）的会计分录：

　借:

利润分配-—提取法定盈余公积

　　——提取公益金

　－—提取任意盈余公积

　　贷：

盈余公积—-法定盈余公积

　——公益金

　　——任意盈余公积

（3）分配股利（根据董事会决议）的会计分录　：

　借:

利润分配—-应付股利

贷:

应付股利—-按股东明细

2、支付股利的会计分录:

　　借:

应付股利　——按股东明细

贷：

银行存款（或现金）

　　３、利润分配的税务处理

（1）分配股利的会计分录的凭证附件　，必须要有股东大会分配方案,董事会决议等资料的复印件．

（2）支付股利的时候,应该根据不同的股东进行相应的税务处理:

　　1）自然人股东,需要代扣代缴20％的个人所得税。

　2）居民企业，不需要代扣税款.

　3）　非居民企业,需要代扣代缴10％的企业所得税　.

　　财务报表告诉我们，有了利润，但不一定能够分配.例如,应收账款和存货大、银行存款不足,都会导致企业出现有利润但不能支付的情况。

所以,个人认为,当企业有了实力支付股利的时候,才去计提和支付股利。

如果计提了，却长期不支付，会惹上不必要的麻烦。

四、少数股东权益

少数股东权益（Mｉnority ｉnｔeｒest），是一个财务会计的名词，也是一些资产负债表的常见项目之一．少数股东是一间企业中，持有股份投票权量小于一半（5０%）的一方,他们的经济利益及发言权经常不被重视，因此在公司法及上市规则中,常有加插条款,对之合法权益加以保障，例如公司治理、独立非执行董事、独立审计、相关人士等的规定。

当母公司以非账面价值购买子公司部分股份时,少数股东权益在合并资产负债表中应以公允价值计价还是以账面价值计价,取决于合并报表编制所采用的理论。

在母公司理论下，合并会计报表是属于母公司的部分才能按公允价值计价，而属于少数股东部分的净资产应按账面价值计价,因而少数股东权益在合并资产负债中也以账面价值计价,并被列为一项负债.

因为这些利润是要支付出去给股东的，虽然还没实际支付但是按照权责发生制，认为那是支付了,因此利润减少

借:

利润分配-未分配利润　

贷：

少数股东权益

在实体理论下，子公司已成为企业集团不可分割的整体,这一整体的经济资源由多数股权和少数股权提供,它们应被一视同仁。

因此,子公司的净资产应采用相同的计价基础，即均按公允价值计价，同时，由母公司购买子公司股份所蕴含的子公司全部商誉也应由少数股东分享。

在这一理论下，少数股东权益应列为所有者权益的一部分,但可与多数股东权益一起附表列示．

从合并的观点看，少数股东是企业集团所有者中特殊的群体,他们的所有权限仅限于他们所投资的公司，即只能分享子公司分派的股利,而当子公司清算解散时,他们也只能分享子公司债权人和优先股股东的权利得到满足以后的剩余财产。

由于母公司股东的付款责任,少数股权的本质并非负债,而是所有者权益。

在实务中,也可以单独列示于负债和所有者权益之间.它通常在合并资产负债表上以一个总额单独列示，也可以分别列示少数股权所代表的股本、资本公积和盈余公积等项目。

若子公司存在优先股而未被母公司所持有时,也可将其与普通股中的少数股权合并列为少数股东权益。

所有者权益总额影响因素

不影响所有者权益总额（内部转换）

1、资本公积转增资本

2、盈余公积转增资本

３、通过"盈余公积”和”未分配利润”发放股票股利

４、提取法定盈余公积

5、提取任意盈余公积

6、盈余公积弥补亏损

7、向股东支付已宣告分派的现金股利

影响所有者

权益总额

1、以未分配利润分配现金股利

２、以盈余公积分配现金股利

3、股东大会宣告派发现金股利