所有者权益.docx

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所有者权益

第三章所有者权益

一、本章主要内容

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

公司的所有者权益又称为股东权益。

（一）实收资本（或股本）的账务处理

1.实收资本（或股本）增加

2.实收资本（或股本）的减少

（二）资本公积概述

资本公积的来源包括资本（或股本）溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。

资本（或股本）溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资。

直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，如企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。

（三）资本公积的账务处理

1.资本溢价（或股本溢价）

（1）资本溢价

非股份有限公司的企业接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，通过“资本公积——资本溢价”科目核算。

（2）股本溢价

股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存款”等科目，按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，实际收到的金额与该股本之间的差额贷记“资本公积——股本溢价”科目。

股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积——股本溢价；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。

2.其他资本公积

其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积。

（四）留存收益概述

留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。

（五）留存收益的账务处理

1.利润分配

企业当年实现的净利润加上年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润；可供分配的利润，按下列顺序分配：

（1）提取法定盈余公积；

（2）提取任意盈余公积；

（3）向投资者分配利润。

未分配利润核算如下图所示：

2.盈余公积

盈余公积核算如下图所示：

二、例题讲解

（一）单项选择题

1.下列各项中，属于利得的是（）。

A.出租无形资产取得的收益

B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额

C.出租固定资产产生的收入

D.出售无形资产取得的收益

【答案】D

【解析】出租无形资产、固定资产取得的收益属于日常活动产生的收入，计入其他业务收入；利得与投资者投入资本无关。

2.某公司委托证券公司发行股票1000万股，每股面值1元，每股发行价格8元，向证券公司支付佣金50万元。

该公司应贷记“资本公积——股本溢价”科目的金额为（）万元。

A.6900B.7050

C.6950D.7000

【答案】C

【解析】计入“资本公积”的金额=1000×（8-1）-50=6950（万元）。

3.企业增资扩股时,投资者实际缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分,应作为（）。

A.资本溢价

B.实收资本

C.盈余公积

D.营业外收入

【答案】A

【解析】企业增资扩股时，投资者实际缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，属于资本（股本）溢价,计入资本公积，不记入“实收资本”科目。

4.企业用当年实现的利润弥补亏损时，应作的会计处理是（）。

A.借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目

B.借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目

C.借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目

D.无需专门作账务处理

【答案】D

【解析】企业用利润弥补亏损，在会计上无需专门作账务分录。

5.股份有限公司采用收购本公司股票方式减资，下列说法中正确的是（）。

A.应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额减少股本

B.应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额减少库存股

C.应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额增加股本

D.应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额增加库存股

【答案】A

【解析】股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，购回股票支付的价款高于面值总额的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，借记“资本公积——股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目；购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。

6.某企业年初未分配利润贷方余额为400万元，本年实现净利润1600万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取任意盈余公积100万元，向投资者分配利润80万元。

该企业年末可供分配利润为（）万元。

A.1840B.2000

C.1740D.1680

【答案】B

【解析】企业当年实现的净利润加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。

可供分配利润=400+1600=2000（万元）。

7.某企业年初未分配利润贷方余额为200万元，本年利润总额为1000万元，该企业适用的所得税税率为25%，不考虑纳税调整事项，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取任意盈余公积50万元，向投资者分配利润100万元。

该企业年末未分配利润贷方余额为（）万元。

A.925B.875

C.725D.700

【答案】C

【解析】年末未分配利润贷方余额=200+（1000-1000×25%）×（1-10%）-50-100=725（万元）。

8.甲公司是由A、B、C三方各出资400万元设立的，2012年末该公司所有者权益项目的余额为：

实收资本为1200万元，资本公积为300万元。

盈余公积为120万元，未分配利润为120万元。

为扩大经营规模，A、B、C三方决定重组公司，吸收D投资者加入，D投资者应投入货币资金600万元，且四方投资比例均为25%。

接受D投资后的注册资本为1600万元。

则公司接受D投资者投资时应计入资本公积——资本溢价的金额为（）万元。

A.100B.600

C.200D.300

【答案】C

【解析】应计入“资本公积——资本溢价”的金额=600-1600×25%=200（万元）。

9.某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。

该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。

A.1000B.4920

C.4980D.5000

【答案】A

【解析】按面值确认股本的金额。

（二）多项选择题

1.下列项目中，属于资本公积核算的内容有（）。

A.企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分

B.直接计入所有者权益的利得

C.直接计入所有者权益的损失

D.企业接受的现金捐赠

【答案】ABC

【解析】企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得和损失都属于资本公积核算的内容。

企业接受的现金捐赠通过“营业外收入”科目核算。

2.下列各项中，属于所有者权益的有（）。

A.盈余公积

B.实收资本

C.未分配利润

D.库存股

【答案】ABCD

【解析】库存股也属于所有者权益。

3.下列各项中，能够引起企业留存收益总额发生变动的有（）。

A.本年度实现的净利润

B.提取法定盈余公积

C.向投资者宣告分配现金股利

D.用资本公积转增资本

【答案】AC

【解析】本年度实现的净利润会增加留存收益；向投资者宣告分配现金股利会减少留存收益；提取法定盈余公积留存收益不变；用资本公积转增资本不会引起留存收益变动。

4.下列各项中，仅引起所有者权益结构发生变动的有（）。

A.用盈余公积弥补亏损

B.用盈余公积转增资本

C.宣告分配现金股利

D.分配股票股利

【答案】ABD

【解析】用盈余公积弥补亏损，盈余公积减少，未分配利润增加；用盈余公积转增资本，盈余公积减少，实收资本增加；分配股票股利，未分配利润或资本公积减少，股本增加；上述三项均不影响所有者权益总额的变动。

宣告现金股利时，未分配利润和盈余公积减少，应付股利增加，所有者权益减少。

5.下列项目中，能同时引起资产和利润总额减少的项目有（）。

A.计提短期借款的利息

B.计提行政管理部门固定资产折旧

C.支付超标的业务招待费

D.管理部门无形资产摊销

【答案】BCD

【解析】计提短期借款利息，使负债增加，利润总额减少。

（三）判断题

1.由于所有者权益和负债都是对企业资产的要求权，因此它们的性质是一样的。

（）

【答案】×

【解析】所有者权益是所有者对企业净资产的要求权，负债是债权人对全部资产的要求权，二者的性质是不同的。

2.处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“长期股权投资”科目。

（）

【答案】×

【解析】处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积（其他资本公积）”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

3.用盈余公积转增资本，所有者权益总额不变。

（）

【答案】√

【解析】用盈余公积转增资本，盈余公积减少，实收资本增加，所有者权益总额不变。

4.收入能够导致企业所有者权益增加，因此，导致所有者权益增加的一定都是收入。

（）

【答案】×

【解析】导致所有者权益增加的不一定是收入，如接受投资者投资使所有者权益增加。

5.企业本年实现的净利润加上年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。

（）

【答案】√

（四）计算分析题

1.甲公司原由投资者A和投资者B共同出资成立，每人出资200万元，各占50％的股份。

经营两年后，投资者A和投资者B决定增加公司资本，此时有一新的投资者C要求加入甲公司。

经有关部门批准后，甲公司实施增资，将实收资本增加到900万元。

经三方协商，一致同意，完成下述投入后，三方投资者各拥有甲公司300万元实收资本，并各占甲公司1/3的股份。

协议约定投入资产按评估值入账。

各投资者的出资情况如下：

（1）投资者A以5台小轿车投入甲公司作为增资，该轿车原价200万元，已提折旧30万元，评估确认价值180万元，不考虑增值税。

（2）投资者B以一批原材料投入甲公司作为增资，该批材料账面价值100万元，评估确认价值100万元，税务部门认定应交增值税额为17万元，投资者B已开具了增值税专用发票。

（3）投资者C以银行存款投入甲公司420万元。

要求：

根据以上资料，分别编制甲公司接受投资者A、投资者B增资时以及投资者C初次出资时的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示，“应交税费”科目要求写出二级和三级明细科目）

【答案】

借：

固定资产180

贷：

实收资本100

资本公积80

借：

原材料100

应交税费——应交增值税（进项税额）17

贷：

实收资本100

资本公积17

借：

银行存款420

贷：

实收资本300

资本公积120

2.甲股份有限公司2010年“未分配利润”年初贷方余额200万元，按10％提取法定盈余公积，所得税率25％，2010年至2012年的有关资料如下：

（1）2010年实现净利润200万元；提取法定盈余公积后，宣告派发现金股利100万元；

（2）2011年发生亏损600万元；

（3）2012年实现利润总额800万元。

要求：

（1）编制2010年结转利润及利润分配的会计分录；

（2）编制2011年结转亏损的会计分录；

（3）计算2012年应交的所得税；

（4）计算2012年可供分配利润。

（“盈余公积”及“利润分配”科目写明二级明细科目，单位用万元表示）

【答案】

（1）

借：

本年利润200

贷：

利润分配——未分配利润200

借：

利润分配——提取法定盈余公积20

贷：

盈余公积——法定盈余公积20

借：

利润分配——应付现金股利100

贷：

应付股利100

借：

利润分配——未分配利润120

贷：

利润分配——提取法定盈余公积20

——应付现金股利100

（2）

借：

利润分配——未分配利润600

贷：

本年利润600

（3）2012年应交所得税=（800-600）×25％=50（万元）

（4）2012年12月31日的可供分配利润=200+（200-120）-600+（800-50）=430（万元）。

3.甲公司2012年12月31日的股本为10000万股，面值1元，资本公积（股本溢价）3000万元，盈余公积为3000万元。

经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司股票1000万股并注销。

（1）假定A公司按每股5元回购股票。

（2）假定A公司按每股3元回购股票。

（3）假定A公司按每股1元回购股票。

不考虑其他因素，做出上述三种情况下回购股票和注销股票的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

【答案】

（1）假定A公司按每股5元回购股票：

借：

库存股5000

贷：

银行存款5000

借：

股本1000

资本公积——股本溢价3000

盈余公积1000

贷：

库存股5000

（2）假定A公司按每股3元回购股票：

借：

库存股3000

贷：

银行存款3000

借：

股本1000

资本公积——股本溢价2000

贷：

库存股3000

（3）假定A公司按每股1元回购股票：

借：

库存股1000

贷：

银行存款1000

借：

股本1000

贷：

库存股1000