所有者权益.ppt

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第十一讲所有者权益,2,主要内容,留存收益,投入资本,所有者权益概述,3,所有者权益的概述,4,所有者权益的概念所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，公司的所有者权益又称为股东权益。

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

投入资本包括实收资本和资本公积，它与企业自身的生产经营无关，而留存收益则是企业生产经营实绩的体现。

所有者权益的概述,5,投入资本,部分利得和损失,实收资本,资本公积,留存收益,盈余公积,未分配利润,所有者权益结构图,所有者权益,6,所有者权益的特征所有者权益既是一种财产权（即对投入资本的所有权、占用权、处置权和收益权），又是一种剩余权益。

所有者权益是一种来自于投资行为的权利，投资者对企业经营活动承担最终风险和享有最终权益。

所有者权益具有长期性，这就意味着投资者投入的资本通常不能抽回，要供企业长期使用。

所有者权益的计量具有间接性，所有者权益金额取决于资产和负债的计量。

所有者权益的核算与企业的组织形式有密切的关系。

所有者权益的概述,7,现代企业的组织形式独资企业独资企业只有一个所有者，他同时也是企业的经营管理者。

在独资企业，出资者对企业全部财产和经营收益享有所有权，即企业所有者权益归出资人一人所有；同时，出资者对企业的债务也单独承担无限清偿责任。

合伙企业合伙企业有两个或更多的所有者，他们共同拥有企业并经营管理企业，每一个所有者都是一个合伙人。

与独资企业一样，合伙企业一般也不是法人，合伙人对企业的债务负有连带无限责任。

所有者权益的概述,8,公司公司是指由两人或两人以上的股东出资设立、从事营利性经济活动的企业法人。

公司本身是法律主体，它可以用公司的名称单独地进行经营并承担相应的民事责任，股东则以投资额为限承担有限度的责任。

公司是当今社会的主要企业组织形式，在我国包括有限责任公司和股份有限公司两种，二者的区别在于：

公司的全部资本是否分为等额股份；向股东签发的出资证明是否为股票；股东人数是否受限制；公司资本的转让是否需要经过股东大会或董事会讨论通过。

所有者权益的概述,9,投入资本,10,注册资本、实收资本和投入资本

（一）注册资本注册资本，是企业在工商登记机关登记的法定资本。

企业法人登记管理条例规定，企业申请开业，必须具备符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额；公司法规定，有限责任公司注册资本的最低限额为人民币三万元。

股份有限公司注册资本的最低限额为人民币五百万元。

法律、行政法规对有限责任公司和股份有限公司注册资本的最低限额有较高规定的，从其规定。

投入资本,11,

（二）实收资本实收资本，是指投资者按照企业章程或合同、协议的规定，实际投入企业的资本，它表现为作为资本投入到企业中的各种资产的价值。

它是满足企业最基本的经营需要和设立企业法人的必备条件。

我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。

企业实收资本（或股本）除了下列情况外，不得随意变动：

一是符合增资条件，并经有关部门批准增资；二是企业按法定程序报经批准减少注册资本。

投入资本,12,（三）投入资本投入资本，是投资者作为资本实际投入到企业的资金数额，投资者的投入资本可采用现金资产、非现金资产、无形资产等投资。

一般情况下，投资者按所占份额投入的资本，即构成实收资本，也正好等于其注册资本。

但有些特殊情况下，投资者也会因以上原因或其他原因（如溢价发行股票）而超额投入，从而使得其投入资本超过企业注册资本，超过部分作为资本公积。

因此，资本公积从性质上看，也是属于实际投入资本的一部分。

投入资本,13,实收资本

（一）国有独资公司的实收资本根据我国公司法的规定，国有独资公司是由国家授权投资的机构或者国家授权的部门单独投资设立的有限责任公司。

所有者投入的资本，全部作为实收资本入账。

国有独资公司不发行股票，不会产生股票溢价发行收入；也不会在追加投资时，为维持一定的投资比例而产生资本公积。

投入资本,14,

（二）有限责任公司的实收资本有限责任公司，投资者由2个以上、50个以下股东组成，全部资本不分为等额股份，不发行股票而由公司向股东签发出资证明，股东转让出资需经股东大会讨论通过。

初建：

投入资本全部记入“实收资本”，实收资本等于注册资本增资扩股：

新股东的出资额大于约定注册资本比例份额部分，记为资本公积,投入资本,15,（三）股份有限公司的实收资本股份有限公司投资者由5个以上股东组成，股东人数没有上限。

全部资本化分为等额股份，以发行股票方式筹集资本，股票可以交易或转让。

股票的发行价格有平价、溢价和折价三种，但我国不允许折价发行。

公司发行股票时，将发行在外的股票总面额作为股本核算。

溢价部分在扣除发行费、佣金等相关发行费用后，计入“资本公积股本溢价”科目。

溢价中不够抵销的、或者属于面值发行无溢价的发行费用，作为长期待摊费用，在以后的期限内摊销。

投入资本,16,（四）实收资本的账务处理1.实收资本的增加接受投资者的投入将资本公积转为实收资本将盈余公积转为实收资本（盈余公积转增资本后，其余额不得低于注册资本的25）,投入资本,17,发行股票股利的方法实现增资可转换公司债券持有人行使转换权利企业将重组债务转为资本以权益结算的股份支付以发行权益行证券进行长期股权投资,投入资本,18,2.实收资本的减少有限责任公司按照法定程序报经批准减少注册资本：

因资本过剩而减资，一般要发还股款。

因亏损严重而减资，须经股东会决议，并履行减资手续后，用实收资本来弥补亏损。

借：

实收资本贷：

银行存款（发还股款时）利润分配未分配利润（弥补亏损时）,投入资本,19,股份有限公司回购股票：

公司收购本公司发行在外的股票，应按注销股票的面值总额减少股本，已购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积中的股本溢价、盈余公积和未分配利润；如果购回股票支付的价款低于面值总额，其差额部分视为股本溢价，计入资本公积。

借：

股本资本公积（首先减资本公积）盈余公积（减完资本公积后再减盈余公积）利润分配（还不够减时才减本年利润）贷：

库存股,投入资本,20,【例】A、B、C三公司在2002年初各出资100万元创办甲公司，注册资本300万元，2002年度，甲公司实现净收益60万元，没有向投资者分配，2003年初，甲公司增资扩股将注册资本扩大到500万元，D公司用设备投资，原价460万元，已提取折旧200万元，各方确认价值320万元，D公司拥有甲公司40%的股权。

借：

固定资产320贷：

实收资本D公司200资本公积资本溢价120,投入资本,21,【例】某股份有限公司委托证券公司代理发行普通股2000万股，每股面值1元，每股发行价格为6元。

股份公司与证券公司约定，按发行收入的3%收取手续费,从发行收入中扣除。

股份公司已将收到的股款存入银行。

借：

银行存款11640贷：

股本2000资本公积股本溢价9640,投入资本,22,资本公积

（一）资本公积的性质资本公积是所有者权益的有机组成部分，从本质上属于投入资本范畴，不是由企业实现的利润转化而来的。

在来源上并没有严格的限制，可以来源于投资者的额外投入，也可以来源于除投资者之外的其他企业或个人。

资本公积由全体股东享有，主要包括资本溢价（或股本溢价）、其他资本公积。

资本公积主要用于转增资本。

投入资本,23,

（二）资本公积的会计核算企业接受投资时形成的资本公积是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。

其中，在股份有限公司称之为股本溢价。

其账务处理为：

借：

银行存款等科目贷：

实收资本资本公积资本溢价（或股本溢价）,投入资本,24,拨款转入形成的资本公积拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。

拨款项目完成后，形成资产并留归企业的：

借：

库存商品（或固定资产等科目）贷：

生产成本（或在建工程等科目）同时，借：

专项应付款贷：

资本公积资本溢价,投入资本,25,被投资单位所有者权益其他变动的分享额是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，对于被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例与被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动额计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。

借：

长期股权投资其他权益变动贷：

资本公积其他资本公积,投入资本,26,直接计入所有者权益的利得和损失自用房地产或存货转换为以公允价值计量的投资性房地产时的账面价值小于转换日公允价值的差额：

其他资本公积持有至到期投资重分为可供出售金融资产时的账面价值与公允价值的差额：

其他资本公积资产负债表日可供出售金融资产的公允价值与账面余额的差额：

其他资本公积以权益结算的股份支付：

其他资本公积,投入资本,27,留存收益,28,盈余公积

（一）盈余公积的形成盈余公积，是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。

盈余公积根据其用途不同分为两种：

法定盈余公积：

按本年净利润的10提取；任意盈余公积：

由股东大会决定。

借：

利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积贷：

盈余公积法定盈余公积任意盈余公积,留存收益,29,

（二）盈余公积的用途盈余公积主要用于弥补亏损、转增资本，特别批准的可发放现金股利或利润。

用盈余公积转增资本时，转增后留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的25。

借：

盈余公积贷：

利润分配盈余公积补亏实收资本（或股本）应付利润（或应付股利）,留存收益,30,未分配利润

（一）未分配利润的含义相对于盈余公积而言，未分配利润属于未确定用途的留存收益。

未分配利润有两层含义：

一是留待以后年度处理的利润；二是未指定特定用途的利润。

从数量上来说，未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的税后利润，减去提取的各种盈余公积和向投资者分配利润后的余额。

留存收益,31,

（二）未分配利润的核算年度终了，企业应将全部实现的净利润，自“本年利润”账户转入“利润分配未分配利润”账户，如为盈利，应借记“本年利润”账户，贷记“利润分配未分配利润”账户；如为亏损，则作相反分录。

同时，将利润分配总账下的其他明细账户的余额，也转入“未分配利润”明细账。

结转后，利润分配总账中除“未分配利润”明细账户外，其他明细账户应无余额。

该账户年末贷方余额，反映企业历年结存的未分配利润；该账户年末借方余额，反映企业历年的未弥补亏损。

留存收益,32,【例】2005年度甲公司实现净利润400万元。

2006年3月1日，甲公司董事会提出如下方案:

按2005年度实现净利润的10%分别提取法定盈余公积和任意盈余公积；分派股票股利，每10股送4股，计400万股，每股面值为1元；分派现金股利300万元。

2006年4月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案,2006年4月10日，甲公司办妥了股票股利转增股本的有关手续。

留存收益,33,2006年3月1日提取法定盈余公积借：

利润分配提取法定盈余公积40贷：

盈余公积法定盈余公积402006年4月5日提取任意盈余公积借：

利润分配提取任意盈余公积40贷：

盈余公积任意盈余公积40,留存收益,34,2006年4月5日分配现金股利借：

利润分配应付现金股利300贷：

应付股利3002006年4月10日股票股利转增股本借：

利润分配转作股本的股利400贷：

股本400,留存收益,ThankYou!