注册会计师考试题库第十七章政府补助答案附后.docx
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注册会计师考试题库第十七章政府补助答案附后
第十七章政府补助
一、单项选择题
1、A公司为国有大型农业企业，有关资料如下：
（1）20×1年1月2日，A公司收到国家投入的资本100亿元，并设立国有独资公司。
（2）20×1年2月1日，A公司收到政府拨付1000万元财政拨款，要求用于购买大型科研设备1台。
（3）A公司20×1年3月2日，财政部门拨付给企业用于鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项200万元，企业已经按照财政部门的条件安置职工。
（4）A公司20×1年4月2日，财政部门拨付给企业用于20×1年第一季度新产品生产定额补贴100万元。
假定不考虑其他因素，下列关于A公司的会计处理中，不正确的是（ ）。
A、收到国家投入的资本100亿元，应确认为实收资本
B、收到财政部门拨付给企业用于鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项200万元，计入当月营业外收入
C、收到财政部门拨付给企业用于第一季度新产品生产定额补贴100万元，计入当月递延收益，再分月摊销
D、收到政府拨付A公司购买设备的款项计入当月递延收益
2、下列有关政府补助的说法中，不正确的是（ ）。
A、政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，属于政府补助
B、财政部门拨付给企业用于新产品生产定额补贴，属于财政拨款
C、财政部门拨付给企业用于购建固定资产专项资金，属于财政拨款
D、财政部门拨付给企业用于鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，均属于财政拨款
3、20×1年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：
（1）4月1日，甲公司收到先征后返的增值税240万元。
（2）6月30日，甲公司以3000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为50年。
当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司800万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。
（3）10月10日，甲公司收到当地政府追加的投资500万元。
甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧，取得固定资产的预计净残值为0。
不考虑其他因素。
则甲公司当年因上述交易或事项而确认的与政府补助相关的收益的金额为（ ）。
A、1040万元
B、8万元
C、248万元
D、240万元
4、关于政府补助的叙述不正确的是（ ）。
A、政府补助是企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但政府作为企业所有者进行的资本性投入不应作为政府补助
B、政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，不进行账务处理
C、政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量
D、政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量
5、2011年1月1日，某生产企业根据国家鼓励政策自行开发一项大型生产设备，为此申请政府财政补贴1200万元，该项补贴于2011年2月1日获批，于4月1日到账。
该生产设备11月26日建造完毕并投入生产，累计发生成本960万元，预计使用年限10年，预计净残值为0，按双倍余额递减法计提折旧，当年用该项设备生产的产品至年底未对外出售。
假设不考虑其他因素，则上述事项对当年损益的影响金额是（ ）。
A、－6万元
B、4万元
C、10万元
D、20万元
6、中华公司从政府无偿取得10000亩的林地，难以按照公允价值计量，只能以名义金额计量，中华公司在取得林地时贷记的会计科目是（ ）。
A、资本公积10000元
B、营业外收入10000元
C、其他业务收入10000元
D、营业外收入1元
7、A公司自财政部门取得以下款项：
（1）A公司2014年安置职工再就业，按照国家规定可以申请财政补助资金30万元，A公司按规定办理了补贴资金申请手续。
2014年12月收到财政拨付奖励资金30万元。
（2）A公司销售其自主开发生产的动漫软件，按照国家规定，A公司的这种产品适用增值税即征即退政策，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退。
2014年12月，A公司实际缴纳增值税50万元，实际退回10万元。
（3）A公司2014年12月20日收到拨来的以前年度已完成的重点科研项目的经费补贴30万元。
A公司2014年确认的营业外收入为（ ）。
A、70万元
B、40万元
C、60万元
D、0
8、AS企业为一家粮食储备企业，20×1年3月，AS企业为购买新储备粮从国家农业发展银行贷款3000万元，贷款利率为5%。
自20×1年4月开始财政部门于每个季度初，按照AS企业的实际贷款额和贷款利率拨付AS企业贷款利息。
AS企业的4月实际财政贴息存入银行。
不考虑其他因素，下列关于AS企业20×1年4月的会计处理中，正确的是（ ）。
A、20×1年4月初AS企业收到第二季度的财政贴息应该冲减财务费用
B、20×1年4月AS企业应该确认的当期损益是37.5万元
C、20×1年4月AS企业收到第二季度的财政贴息时应该计入营业外收入
D、20×1年4月AS企业第二季度收到的财政贴息应该计入递延收益并按月摊销计入营业外收入
9、AS企业为一家粮食储备企业，20×1年发生有关政府补助业务如下：
（1）AS企业粮食储备量为50000万斤。
根据国家有关规定，财政部门按照企业实际储量给予每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付，20×1年1月收到补贴存入银行。
（2）按照相关规定，粮食储备企业需要根据有关主管部门每个季度下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮。
为弥补粮食储备企业发生轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付给企业每斤0.02元的轮换费用。
按照轮换计划，AS企业需要在20×1年第一季度轮换储备粮19500万斤，20×1年1月初款项尚未收到。
20×1年第一季度AS企业实现了粮食轮换计划，并于3月底收到轮换费用补贴，则下列说法错误的是（ ）。
A、20×1年1月初轮换费用补贴定额尚未收到，AS企业应该确认其他应收款和递延收益
B、20×1年1月AS企业应该确认的当期损益是130万元
C、20×1年3月收到款项时应该计入营业外收入390万元
D、20×1年AS企业第一季度收到的粮食轮换费用补贴应该按月摊销
10、政府为提供给市民更好的公共交通服务，对于当地的公交公司给予一定的补助，根据规定，财政部门按照企业的每辆车给予财政补贴款，每辆车每年1600万元，分别于每个季度初分次支付。
则该地公交公司每辆车每季度初应做的会计处理为（ ）。
A、借：
银行存款1600
贷：
资本公积 1600
B、借：
银行存款400
贷：
资本公积400
C、借：
银行存款400
贷：
营业外收入 400
D、借：
银行存款400
贷：
递延收益400
11、甲企业按国家规定享受增值税先征后返的税收优惠政策，2010年实际缴纳增值税400万元，实际返还增值税200万元，则企业应编制政府补助的会计分录是（ ）。
A、借：
银行存款200
贷：
营业外收入200
B、借：
其他应收款200
贷：
递延收益200
C、借：
其他应收款200
贷：
营业外收入200
D、借：
银行存款200
贷：
递延收益200
二、多项选择题
1、下列关于政府补助特征的说法中正确的有（ ）。
A、政府补助是无偿的
B、政府补助通常附有一定的条件，即便满足条件也不一定能取得政府补助
C、政府补助是企业从政府直接取得的资产
D、直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额属于政府补助
2、下列关于政府补助的会计处理中，正确的有（ ）。
A、已确认的政府补助需要返还的存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益
B、已确认的政府补助需要返还的不存在相关递延收益的，直接计入资本公积
C、已确认与资产有关的政府补助，相关资产提前处置的，应将尚未分摊的递延收益转入营业外收入
D、已确认与资产有关的政府补助，相关资产提前处置的，应将尚未分摊的递延收益返还
3、关于政府补助的计量，叙述正确的有（ ）。
A、政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量
B、与收益相关的政府补助为货币性资产的，只有存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，才可以在这项补助成为应收款时予以确认并按照应收的金额计量
C、政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量
D、政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，不进行账务处理
4、下列有关政府补助的内容，表述正确的有（ ）。
A、政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，不属于政府补助
B、政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，政府包括各级政府及其所属机构，国际类似组织也在此范围之内
C、财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金属于财政拨款
D、财政部门拨付给企业用于鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项属于财政拨款
5、在2010年，A公司发生了以下交易或事项：
（1）A公司需要购置一部环保设备，但是由于资金不足，按照有关规定向政府提出200万元的补助申请，政府同意该申请，并拨付款项；
（2）A公司因招收残疾人员入职取得政府给予的补助款项25万元；
（3）A公司收到当地政府的投资款项2000万元；
（4）政府本期免征A公司增值税金额50万元。
根据政府补助的相关概念以及上述事项，判断下列说法中不正确的有（ ）。
A、事项
（1）属于与资产相关的政府补助
B、事项
（2）不属于政府补助
C、事项（3）属于与资产相关的政府补助
D、事项（4）属于与收益相关的政府补助
6、下列各项中，属于政府补助的有（ ）。
A、企业研发专利技术取得的财政补贴
B、取得行政划拨的土地使用权
C、直接减征的企业所得税
D、某大型国企接受政府豁免的债务
7、下列情况中，属于政府补助的有（ ）。
A、增值税的出口退税
B、财政拨款
C、先征后返的税金
D、即征即退的税金
8、下列事项中，属于与资产相关的政府补助的有（ ）。
A、政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款
B、政府对企业用于建造固定资产给予的财政贴息
C、政府向企业无偿划拨长期非货币性资产
D、企业收到的即征即退的营业税
9、下列属于政府补助中财政拨款的有（ ）。
A、增值税出口退税
B、鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项
C、拨付企业的粮食定额补贴
D、拨付企业开展研发活动的研发经费
三、计算分析题
1、甲公司是一生产制造型企业，生产A、B两种产品，2010年和2011年发生了如下的相关业务。
（1）2010年2月，甲公司需购置一台环保生产设备，预计价款为1000万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助360万元的申请。
2010年2月14日，政府批准了甲公司的申请并拨付甲公司360万元财政拨款（同日到账）。
（2）2010年3月1日，甲公司为建造一项工程，向政府申请补助100万元，3月20日，政府批准了甲公司的申请并拨付甲公司100万元财政拨款，该项工程在2010年末尚未完工。
（3）2010年3月31日，甲公司购入环保设备，实际成本为1200万元，使用寿命5年，采用直线法计提折旧（假设无残值），该设备不需要安装，购入当天达到预定可使用状态。
（4）2010年5月1日，甲公司生产的A产品因其价格受到政府限制，政府给予了20万元的补贴用于弥补本期的亏损。
（5）2010年7月，甲公司因生产的B产品比较先进，符合增值税先征后返的原则，税务局按照实际缴纳的增值税返还了80％，2010年7月缴纳了200万元，2010年8月返还增值税160万元。
（6）2010年10月，甲公司向政府返还补贴收入10万元。
（7）2011年3月31日，甲公司出售了2010年购入的环保设备，取得价款1000万元。
假定按月分摊递延收益。
假定不考虑其他因素。
<1> 、判断上述业务中哪些是与资产相关的政府补助。
<2> 、计算影响2010年损益的金额。
<3> 、编制甲公司与环保生产设备相关的会计处理。
四、综合题
1、甲公司是集研究、生产、制造为一体的综合型企业，生产A、B两种产品，2013年和2014年发生相关业务如下。
（1）2013年2月，甲公司需购置一台环保生产设备，预计价款为2000万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助720万元的申请。
2013年2月14日，政府批准了甲公司的申请并拨付甲公司720万元财政拨款（同日到账）。
（2）2013年3月1日，收到政府划拨的以前年度已完成科研项目的经费补贴400万元。
（3）2013年3月31日，甲公司购入环保生产设备，实际成本为1200万元，使用寿命5年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。
购入的环保设备是需要安装的，共计发生安装费用300万元，假定安装费用全部用银行存款直接支付。
该项环保生产设备在2013年4月30日达到预定可使用状态。
（4）2013年7月，甲公司因生产的B产品比较先进，符合增值税先征后返的原则，税务局按照实际缴纳的增值税返还了80%，2013年7月缴纳与B产品相关的增值税税金200万元，2013年8月收到返还的增值税160万元。
（5）2013年9月30日，政府为了促进甲公司的发展，同时带动当地的经济发展，补助给甲企业一台生产B产品的生产设备，该设备的公允价值为500万元，预计使用年限为5年，按照直线法计提折旧，预计净残值为零。
（6）2014年4月30日，甲公司出售了2013年购入的环保生产设备，取得价款1300万元。
其他条件：
甲公司按月计提资产的折旧，并分摊递延收益，环保设备和生产设备所生产的产品均未对外出售。
假定不考虑其他因素。
<1> 、判断上述业务中哪些是与资产相关的政府补助。
<2> 、计算上述业务影响2013年损益的金额。
<3> 、编制甲公司与环保生产设备相关的会计分录。
五、综合题
1、A公司适用的所得税税率为25%。
2×14年度，甲公司发生的交易或事项如下：
（1）1月1日收到政府给予的财政拨款300万元，用于购买一台管理用设备。
3月31日，A公司购入该设备，并立即投入使用。
该设备实际购买价款为400万元，预计使用年限5年，预计净残值为0。
A公司采用直线法计提折旧。
（2）A公司因研发一项无形资产发生费用化支出150万元，预计还将发生费用化支出200万元，至年末尚未研发成功。
为此向有关部门申请补助200万元。
于8月30日，政府批准了该补助并于当日支付全部拨款。
其中50万元用于弥补已经发生的费用，其余部分用于弥补预计发生的费用。
（3）A公司当年实现的利润总额为5000万元。
递延所得税资产和递延所得税负债的期初余额均为0。
税法规定，上述政府补助均不符合不征税收入或免税收入条件，应计入收到政府补助当期的应纳税所得额计征企业所得税；税法规定上述固定资产的预计使用年限为10年，并按照直线法计提折旧，预计净残值为0。
不考虑其他因素
<1> 、根据资料
（1）
（2），分别判断政府补助的类型，并编制取得资产和取得政府补助的相关分录；
<2> 、根据上述资料计算固定资产和递延收益的账面价值、计税基础以及应确认的递延所得税金额；
<3> 、根据上述资料计算企业当期应交所得税并编制相关的会计分录。
四、综合题
1、2011年1月1日，振兴实业为建造一项环保工程向银行贷款1000万元，期限2年，年利率为6%。
当年12月31日，振兴实业向当地政府提出财政贴息申请。
经审核，当地政府批准按照实际贷款额1000万元给予振兴实业年利率3%的财政贴息，共计60万元，分2次支付。
2012年1月5日，第一笔财政贴息资金40万元到账。
2012年11月1日，工程完工，第二笔财政贴息资金20万元到账，该工程预计使用寿命20年，预计净残值为0。
<1> 、编制2012年1月5日实际收到第一笔财政贴息时的会计分录；
<2> 、编制2012年11月1日实际收到第二笔财政贴息时的会计分录；
<3> 、编制自2012年11月1日开始以后每个资产负债表日（月末）的会计分录。
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】C
【答案解析】本题考查知识点：
政府补助的会计处理（综合）。
选项C，属于企业收到的补偿以前期间费用或损失，应直接计入当期损益。
事项
（1）
借：
银行存款1000000
贷：
实收资本1000000
事项
（2）
借：
银行存款1000
贷：
递延收益1000
事项（3）
借：
银行存款200
贷：
营业外收入200
事项（4）
借：
银行存款100
贷：
营业外收入100
【该题针对“政府补助的会计处理（综合）”知识点进行考核】
【答疑编号11372918,点击提问】
2、
【正确答案】A
【答案解析】选项A，属于资本性支出，不属于政府补助的范围。
【该题针对“政府补助的定义及其特征”知识点进行考核】
【答疑编号11372917,点击提问】
3、
【正确答案】C
【答案解析】本题考查的知识点是政府补助的会计处理综合。
事项
（1）属于收到与收益相关的政府补助，应该直接计入营业外收入；相关分录为：
借：
银行存款240
贷：
营业外收入 240
事项
（2）属于为购建房屋取得的政府补助，是与资产相关的政府补助，应该是先计入递延收益，然后在固定资产的折旧期间内分摊计入营业外收入，应分摊的金额＝800/50/12×6＝8（万元）；相关分录为：
借：
银行存款 800
贷：
递延收益 800
借：
递延收益 8
贷：
营业外收入 8
事项（3）属于接受政府投资，是计入实收资本的，即
借：
银行存款 500
贷：
实收资本 500
因此，因政府补助应确认的收益金额＝240＋800÷50÷2＝248（万元）。
【该题针对“政府补助的会计处理（综合）”知识点进行考核】
【答疑编号11372872,点击提问】
4、
【正确答案】B
【答案解析】政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭据中注明的价值作为公允价值入账；没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃交易市场的，应当根据确凿证据表明的同类或类似市场交易价格作为公允价值计量；如没有注明价值、且没有活跃交易市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量，名义金额为1元。
所以，选项B不正确。
【该题针对“政府补助的定义及其特征”知识点进行考核】
【答疑编号11372851,点击提问】
【查看视频讲解】
5、
【正确答案】C
【答案解析】本题考查知识点：
与资产相关的政府补助的会计处理。
与资产相关的政府补助，应当在取得时先计入递延收益，在资产达到预定可使用状态时，与资产的折旧进度同步分摊计入营业外收入，并且是直线法分摊，不需要考虑折旧的计提方式。
因此政府补助分摊计入当期损益的金额＝1200/10/12＝10（万元）。
该项设备的折旧计入制造费用，并且生产的产品没有对外出售，因此折旧不影响损益。
所以对损益的影响金额为10万元。
取得政府补助，计入递延收益：
借：
银行存款1200
贷：
递延收益1200
固定资产完工投入使用，分摊递延收益：
借：
递延收益10
贷：
营业外收入10
【该题针对“与资产相关的政府补助的会计处理”知识点进行考核】
【答疑编号11372819,点击提问】
6、
【正确答案】D
【答案解析】与资产相关的政府补助为无偿划拨的长期非货币性资产时，应按照公允价值确认和计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额1元计量。
【该题针对“与资产相关的政府补助的会计处理”知识点进行考核】
【答疑编号11372792,点击提问】
7、
【正确答案】A
【答案解析】A公司2014年确认的营业外收入＝30＋10＋30＝70（万元）。
【该题针对“与收益相关的政府补助的会计处理”知识点进行考核】
【答疑编号11372788,点击提问】
8、
【正确答案】D
【答案解析】本题考查知识点：
与收益相关的政府补助的会计处理。
编制20×1年4月实际收到财政贴息以及计入当期损益的会计分录
借：
银行存款 （3000×5%×3/12）37.5
贷：
递延收益37.5
借：
递延收益（37.5÷3）12.5
贷：
营业外收入12.5
【该题针对“与收益相关的政府补助的会计处理”知识点进行考核】
【答疑编号11372780,点击提问】
9、
【正确答案】C
【答案解析】20×1年1月初轮换费用补贴定额尚未收到以及计入当期损益的会计分录
借：
其他应收款（19500×0.02）390
贷：
递延收益390
借：
递延收益（390÷3）130
贷：
营业外收入130
20×1年3月底的会计处理：
借：
银行存款 390
贷：
其他应收款（19500×0.02）390
借：
递延收益（390÷3）130
贷：
营业外收入130
所以选项C是不正确的。
【该题针对“与收益相关的政府补助的会计处理”知识点进行考核】
【答疑编号11372779,点击提问】
10、
【正确答案】D
【答案解析】本题考查政府补助的会计处理。
政府给予的补助用于补偿以后期间发生的费用的，于收到时确认为递延收益。
因为题目要做的是每个季度初每辆车应该确认的政府补助金额，因此应该金额为1600/4＝400（万元）。
【该题针对“与收益相关的政府补助的会计处理”知识点进行考核】
【答疑编号11372766,点击提问】
11、
【正确答案】A
【答案解析】采用即征即退、先征后退、先征税后返还的所得税、营业税、消费税、增值税、教育费附加、城建税等，都属于与收益相关的政府补助。
应该在取得时计入当期损益，即
借：
银行存款
贷：
营业外收入
如果是属于固定补助金额的，则先确认为其他应收款，实际收到的时候再确认为银行存款，比如说政府对于粮食储备企业按规定每年支付0.01元的保管补贴每斤，这个就是有固定补助标准的，就是到期先确认为其他应收款。
【该题针对“与收益相关的政府补助的会计处理”知识点进行考核】
【答疑编号11372762,点击提问】
二、多项选择题
1、
【正确答案】ABC
【答案解析】选项D，因为企业没有直接从政府取得资产，因此不属于政府补助。
【该题针对“政府补助的定义及其特征”知识点进行考核】
【答疑编号11372915,点击提问】
2、
【正确答案】AC
【答案解析】本题考查知识点：
政府补助的会计处理。
已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：
（1）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益（营业外收入）。
借：
递延收益
营业外收入
贷：
银行存款
（2）不存在相关递延收益的，直接计入当期损益（营业外收入）。
借：
营业外收入
贷：
银行存款
选项D，已确认与资产有关的政府补助，相关资产提前处置的，应将尚未分摊的递延收益返转入当期损益。
【该题针对“政府补助的会计处理（综合）”知识点进行考核】
【答疑编号11372913,点击提问】
3、
【正确答案】ABC
【答案解析】政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭据中注明的价值作为公允价值入账；没有
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