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审计习题14章

第1章注册会计师审计职业特点

一、单选

1.按照（）进行划分，审计的类别包括财务报表审计、经营审计和合规性审计。

A.主体不同B.目的和内容C.与被审计单位的关系D.独立性不同

2.在审计监督体系中，政府审计的独立性表现为（）。

A.独立于审计委托人，但不独立于被审计单位B.独立于被审计单位，但不独立于委托者

C.与审计委托者和被审计单位均不独立D.与审计委托者及被审计单位均独立

3.下列关于注册会计师审计的提法中，不恰当的是（）。

A.注册会计师审计是由会计师事务所和注册会计师实施的审计

B.财产所有权与经营权的分离是注册会计师审计产生的直接原因

C.注册会计师审计独立于政府和任何企业或经济组织

D.注册会计师审计的产生早于政府审计

4.下列关于注册会计师审计的起源与发展的表述中，正确的是（）。

A.注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离

B.20世纪初至20世纪30年代的资产负债表审计阶段，报表的使用人主要为社会公众

C.我国第一部注册会计师法规是《会计师条例》

D.注册会计师审计是由政府有关部门组织设立的会计师事务所进行的审计

二、多项选择题

1.注册会计师审计发展到资产负债表审计时期时,下列说法正确的有（）。

A.审计的对象由会计账目扩大到资产负债表

B.审计抽样方法得到广泛应用

C.审计的主要目的是通过对资产负债表数据的审查判断企业信用状况

D.审计报告使用人除企业股东外，更突出债权人

2.注册会计师为了实现审计目标，一直随着审计环境的变化调整着审计方法，审计方法包括（）。

A.内部审计B.账项基础审计C.制度基础审计D.风险导向审计

3.内部审计与注册会计师审计的一致性主要表现在（）。

A.审计内容B.审计作用C.审计方式D.审计方法

4.在了解内部审计并对其进行评估时，注册会计师应当考虑的重要因素有（）。

A.内部审计的组织地位及其对客观性的影响B.内部审计的职责范围

C.内部审计人员的专业胜任能力D.内部审计人员应有的职业关注

【答案】

一、单选

1.【答案】B【解析】按照主体的不同，审计可以分为政府审计、内部审计和注册会计师审计；按照目的和内容不同，分为财务报表审计、经营审计和合规性审计；按照与被审计单位的关系不同，分为内部审计和外部审计。

2.【答案】B【解析】政府审计是政府审计机构代表政府依法进行审计，因此仅独立于被审计单位，在独立性上体现为很强的单向独立。

3.【答案】D【解析】注册会计师审计是由注册会计师组成的会计师事务所执行的审计，它是市场经济的中介机构，它体现为双向独立（既独立于财产的所有者，又独立于财产的经营者），所以选项A、B、C正确。

4.【答案】A【解析】选项B错误，应为20世纪初至20世纪30年代的资产负债表审计阶段，报表的使用人为股东及债权人；选项C错误，我国历史上第一部注册会计师法规是《会计师暂行章程》；选项D错误，注册会计师审计是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。

二、多选

1.【答案】ACD【解析】注册会计师审计发展到全部财务报表审计时，审计抽样方法才得到广泛应用，在资产负债表审计时期，只是开始采用抽样审计。

2.【答案】BCD

3.【答案】AD【解析】注册会计师审计具有鉴证作用，而内部审计则不具有鉴证作用；注册会计师审计在方式上为受托审计，而内部审计则是企业自行安排的。

4.【答案】ABCD【解析】《中国注册会计师审计准则第1411号——考虑内部审计工作》中规定：

在了解内部审计并对其进行评估时,注册会计师应当考虑下列重要因素:

①内部审计的组织地位及其对客观性的影响；②内部审计的职责范围；③内部审计人员的专业胜任能力；④内部审计人员应有的职业关注。

第2章注册会计师管理制度

一、单选

1.下列注册会计师执行的业务中，通常属于非鉴证业务的是（）。

A.对财务报表执行商定程序B.财务报表审阅业务

C.预测性财务信息审核业务D.财务报表审计业务

2.注册会计师依法承办鉴证业务和相关服务业务，下列业务中，属于必须由注册会计师承接的业务是（）。

A.税务代理B.代编财务信息C.财务报表审计D.会计电算化程序设计

3.下列各项业务中，可能不以财务报表为直接审计对象的审计业务是（）。

A.办理企业合并事宜中的审计业务B.审查企业中期财务报表

C.审查企业简要财务报表D.验证企业实收资本

4.以下关于财务报表审计业务和审阅业务对比的陈述中不正确的是（）。

A.审计业务属于合理保证的鉴证业务；审阅业务属于有限保证的鉴证业务

B.审计业务以积极方式提供合理保证；审阅业务以消极方式提供有限保证

C.审计业务审计程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、分析程序等；审阅业务以询问和分析程序为主，只有当有理由相信所审阅的财务报表可能存在重大错报时才需要追加其他程序

D.审计业务和审阅业务的执业标准都是中国注册会计师的审计准则

5.下列各项业务中，不属于注册会计师鉴证业务的是（）。

A.验证企业资本，出具验资报告B.审核预测性财务信息，出具审核报告

C.设计内部控制制度D.审计简要财务报表，出具审计报告

6.下列表述中，正确的是（）。

A.有限责任合伙制会计师事务所的合伙人均应以各自的财产承担连带责任

B.普通合伙会计师事务所合伙者均应以其全部资产对其债务承担有限责任

C.会计师事务所所有者均应以其全部资产对其债务承担有限责任

D.有限责任会计师事务所应以其全部资产对其债务承担责任

二、多选

1.下列属于中国注册会计师协会会员种类的有（）。

A.个人会员B.团体会员C.名誉会员D.荣誉会员

2.下列有关会计师事务所的表述中，恰当的有（）。

A.在我国会计师事务所既可以设立合伙的，也可以是有限责任公司制，还可以个人独资设立

B.在我国只准设立普通合伙会计师事务所或有限责任会计师事务所

C.普通合伙会计师事务所的合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任

D.有限责任合伙会计师事务所的无过失合伙人只对债务承担有限责任

3.我国会计师事务所分为（）。

A.独资会计师事务所B.合伙会计师事务所

C.有限责任会计师事务所D.有限责任合伙会计师事务所

4.下列业务中，属于注册会计师承接的相关服务业务有（）。

A.对财务信息执行商定程序，并出具报告B.对财务报表进行审计，并出具报告

C.对信息系统提供有效建议D.对财务报表进行审阅，并出具报告

5.审计业务包括（）。

A.审查企业财务报表，出具审计报告B.验证企业资本，出具验资报告

C.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告

D.办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告

6.下列各项中，属于注册会计师鉴证业务的有（）。

A.代编财务信息B.财务报表审阅C.财务报表审计D.简要财务报表审计

【答案】

一、单选

1.【答案】A【解析】执行商定程序的业务报告只报告执行的商定程序及其结果，不发表任何鉴证意见，所以，该业务属于相关服务业务。

2.【答案】C【解析】财务报表审计业务属于注册会计师的法定业务，必须由注册会计师来承接。

3.【答案】D【解析】在对企业进行设立验资时，被审验单位很可能没有编制财务报表。

4.【答案】D【解析】审计业务遵循中国注册会计师审计准则，审阅业务遵循中国注册会计师审阅准则。

5.【答案】C【解析】设计内部控制制度属于相关服务业务，而其他各项均以出具鉴证报告为目的。

6.【答案】D【解析】有限责任合伙制会计师事务所中无过失的合伙人对其他合伙人的过失或不当执业行为以自己在事务所的财产为限承担责任，不承担无限责任。

有限责任会计师事务所应以其全部资产对其债务承担责任。

二、多项选择题

1.【答案】AB【解析】中国注册会计师协会的会员只有个人会员和团体会员两种，没有荣誉会员，名誉会员属于个人会员的一种。

2.【答案】BCD【解析】根据《注册会计师法》的有关规定，目前我国的会计师事务所组织形式只能是普通合伙会计师事务所和有限责任会计师事务所。

3.【答案】BC【解析】根据《注册会计师法》的规定，我国会计师事务所分为合伙会计师事务所和有限责任会计师事务所两种形式。

4.【答案】AC【解析】选项A是相关服务中对财务信息执行商定程序业务；选项C是相关服务中的管理咨询业务；选项B、D属于鉴证业务，不属于相关服务。

5.【答案】ABCD

6.【答案】BCD【解析】代编财务信息属于相关服务业务，而其他各项均属于鉴证业务，其中简要财务报表审计属于审计业务。

第3章注册会计师法律责任

一、单项选择题

1.下列有关注册会计师审计责任的描述中，正确的是（）。

A.注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对财务报表的意见，并对财务报表负责

B.注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对财务报表的意见，不对审计报告负责

C.注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对财务报表整体的意见，并对出具的审计报告负责

D.注册会计师对审计报告负责就意味着对财务报表负责

2.如果注册会计师指派了不具有专业胜任能力的助理人员进行审计而导致未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报，应该属于（）。

A.经营失败B.审计失败C.欺诈D.审计风险

3.行政处罚对于注册会计师个人来说，不包括（）。

A.警告B.暂停执业C.吊销注册会计师证书D.没收违法所得

4.注册会计师不得代委托单位行使管理决策的职能，这一规定实质上是为了将（）加以区分。

A.管理责任和报告责任B.管理层的责任和审计责任

C.注册会计师担任的签发审计报告与管理咨询责任

D.会计师事务所的责任与被审计单位股东大会的责任

5.根据《司法解释》的相关规定，人民法院确定会计师事务所承担与其过失程度相应的赔偿责任时，应该确定赔偿顺位，下列有关赔偿顺位和最高限额的规定中错误的是（）。

A.应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失

B.应先由会计师事务所在其不实审计金额范围内赔偿利害关系人的损失

C.会计师事务所对一个或者多个利害关系人承担的赔偿责任应以不实审计金额为限

D.被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任

6.下列情形中，注册会计师出具不实报告不会与被审计单位一起认定承担连带赔偿责任的是（）。

A.明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明

B.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明

C.明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不予指明

D.被审计单位示意其作出不实报告，而不予拒绝

7.如果财务报表有多处错误事项，每一处都不算大，但综合起来对财务报表的影响就较大，财务报表作为一个整体可能严重失实，注册会计师已经执行了审计准则规定的基本程序，但未能将错误事项查出来，该注册会计师对此（）。

A.没有过失B.普通过失C.重大过失D.欺诈

8.注册会计师对ABC股份有限公司2009年度财务报表进行审计，按照《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》具体准则，对有关应收账款进行了函证，但最终仍有重大错报未能查出，则一般认为注册会计师负有（）。

A.没有过失B.普通过失C.重大过失D.欺诈

9.下列说法正确的是（）。

A.无论是过失还是欺诈，会计师事务所与被审计单位都承担连带责任

B.无论是过失还是欺诈，会计师事务所都要按赔偿顺位和最高限额的相关规定来承担责任

C.一般情况下，会计师事务所对自己的过失要与被审计单位都承担连带责任，会计师事务所的欺诈则要按赔偿顺位和最高限额的相关规定来承担责任

D.一般情况下，会计师事务所对自己的欺诈要与被审计单位都承担连带责任，会计师事务所的过失则要按赔偿顺位和最高限额的相关规定来承担责任

二、多项选择题

1.属于注册会计师避免法律诉讼的对策有（）。

A.建立职业风险基金B.审慎选择被审计单位

C.出具管理建议书D.深入了解被审计单位业务

2.下列各项中，能够有助于区分注册会计师的普通过失和重大过失的有（）。

A.审计风险　　B.重要性C.内部控制　　D.职业道德

3.《证券法》规定，为股票发行、上市、交易出具审计报告、资产评估报告或法律意见书等文件的专业机构和人员，违反规定买卖股票的应（）。

A.依法处理非法获得的股票B.责令改正C.没收违法所得D.罚款

4.A注册会计师审计甲公司2009年度财务报表，出具了无保留意见审计报告。

其后，因发现甲公司存在小额销售收入被漏记和贪污现象，控告A注册会计师有过失。

A注册会计师提出无过失申辩，其下列申诉理由中合理的有（）。

A.防止发生和及时发现并纠正错误与舞弊，是甲公司管理层的责任

B.按照审计准则审计财务报表，并不能保证发现所有的错误与舞弊

C.年度财务报表审计的主要目的是鉴证财务报表，而非查错防弊

D.因销售收入审计是由助理人员完成，直接责任应由该助理人员承担

5.会计师事务所能够证明存在（）情形，可不承担民事责任。

A.已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误

B.已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金

C.为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资

D.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明

6.下列事项中，你认为会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任的有（）。

A.未依据执业准则、规则执行必要的审计程序

B.在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除

C.明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明

D.明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论

三、简答题

甲、乙、丙三位出资人共同投资设立丁有限责任公司（以下简称丁公司）。

甲、乙出资人按照出资协议的约定按期缴纳了出资额，丙出资人通过与银行串通编造虛假的银行进账单，虚构了出资。

ABC会计师事务所的分支机构接受委托对拟设立的丁公司的注册资本进行审验，并委派A注册会计师担任项目组负责人。

审验过程中，A注册会计师按照执业准则的要求，实施了检查文件记录、向银行函证等必要的程序，保持了应有的职业谨慎，但未能发现丙出资人的虚假出资情况。

A注册会计师在出具的验资报告中认为，各出资人已全部缴足出资额，并在验资报告的说明段中注明“本报告仅供工商登记使用”。

丁公司注册登记半年后，丙出资人补足虚构的出资额。

一年后，乙出资人抽逃其全部出资额。

两年后，丁公司因资金短缺和经营不善等原因导致资不低债，无力偿付戊供应商的材料款。

戊供应商以ABC会计师事务所出具不实验资报告为由，向法院提起民事诉讼，要求ABC会计师事务所承担连带赔偿责任。

ABC会计师事务所提出三项抗辩理由，要求免于承担民事责任：

一是审验工作乃分支机构所为，与本会计师事务所无关；二是戊供应商与本会计师事务所及分支机构不存在合约关系，因而不是利害关系人；三是验资报告已经注明“仅供工商登记使用”，戊供应商因不当使用验资报告而遭受损失与本会计师事务所无关。

要求：

回答下列问题，并简要说明理由：

（1）戊供应商可以对哪些单位或个人提起民事诉讼？

（2）ABC会计师事务所提供的抗辩理由是否成立？

（3）ABC会计师事务所是否可以免于承担民事责任？

【答案】

一、单项选择题

1.【答案】C【解析】管理层应当对财务报表负责；注册会计师只能对审计报告负责。

2.【答案】B【解析】审计失败是注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见；经营失败是被审计单位由于经济或经营条件的变化而无法满足投资者的预期；审计风险是财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

所以根据题干的意思，这种情况属于由于注册会计师没有遵守审计准则的要求而导致未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报，故属于审计失败。

3.【答案】D【解析】没收违法所得是对会计师事务所的行政处罚。

4.【答案】B【解析】管理决策是管理层的责任。

5.【答案】B【解析】对于赔偿顺位问题应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失，而不是先由会计师事务所赔偿。

6.【答案】B【解析】选项B的情况下，会计师事务所不承担连带赔偿责任。

7.【答案】B【解析】如果财务报表中存在重大错报事项，注册会计师运用标准审计程序通常应予发现，但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来，就可能在法律诉讼中被解释为重大过失。

如果财务报表有多处错报事项，每一处都不算重大，但综合起来对财务报表的影响却较大，也就是说，财务报表作为一个整体可能严重失实，这种情况下，法院一般认为注册会计师具有普通过失，而非重大过失，因为标准审计程序对于发现每处较小错报事项的概率也较小。

8.【答案】B【解析】注册会计师遵循了审计准则，实施了函证程序，但未实施其他必要的审计程序，重大错弊未能查出，该注册会计师对此应负普通过失责任。

9.【答案】D

二、多项选择题

1.【答案】ABD【解析】管理建议书是注册会计师竭诚为客户提供服务的具体体现，它并不能减轻注册会计师的审计责任。

2.【答案】BC【解析】重要性和内部控制这两个概念有助于区分普通过失和重大过失。

3.【答案】ACD【解析】《证券法》第201条规定，为股票的发行、上市、交易出具审计报告、资产评估报告或法律意见书等文件的证券服务机构和人员，违反规定买卖股票的，责令依法处理非法持有的股票，没收违法所得，并处以买卖股票等值以下的罚款。

4.【答案】ABC【解析】由于注册会计师对助理人员的工作结果负责，所以选项D不正确。

5.【答案】ABCD【解析】会计师事务所能够证明存在下列情形之一的，不承担民事责任：

（1）已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误；

（2）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实；（3）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明；（4）已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金；（5）为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。

6.【答案】ABD【解析】选项C属于注册会计师出具不实报告并给利害关系人造成损失的，应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带赔偿责任。

三、简答题【答案】

（1）戊供应商可以对丁公司、乙出资人、ABC会计师事务所的分支机构以及ABC会计师事务所提起民事诉讼。

理由：

利害关系人可以对事务所提起诉讼，同时如果利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，应当将被审计单位作为共同被告参加诉讼。

被审计单位出资人虚假出资或出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。

乙出资人抽逃出资且事后未补足，可以对其提起民事诉讼。

丙虽然有虚假出资，但是事后已经补足，不用作为第三人参加诉讼。

利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼。

（2）ABC会计师事务所提供的三条抗辩理由都不能成立。

理由1，ABC会计师事务所及其分支机构应当作为共同被告，本题中利害关系人对事务所提起诉讼是可以的。

理由2，判断是否是利害关系人不是以是否存在和约关系为前提，而是因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易活动从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，所以戊供应商属于利害关系人。

理由3，准则规定在验资报告中注明的“仅供工商登记使用”等内容，不能作为免责事由。

（3）ABC公司可以免于承担民事责任。

理由：

会计师事务所可以证明存在下列情况，所以可以不用承担民事责任：

已经遵守执业准则确定的工作程序并保持了必要的职业谨慎；审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实；已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审计单位在注册登记之后抽逃出资；为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。

第4章注册会计师执业准则

一、单项选择题

（一）根据《中国注册会计师鉴证业务基本准则》的规定，鉴证业务要素包括鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告，请对以下问题作出正确的专业判断。

（1～4题）

1.鉴证业务涉及的三方关系人是指（）。

A.注册会计师、委托人、被鉴证单位B.注册会计师、委托人、责任方

C.注册会计师、责任方、预期使用者D.注册会计师、委托人、预期使用者

2.下列各项中，不可能属于鉴证业务责任方的是（）。

A.注册会计师聘请协助工作的专家B.预期使用者

C.鉴证业务的委托人D.被审计单位管理层

3.鉴证标准是用于评价或计量鉴证对象的基准。

下列各项中，不能作为标准的是（）。

A.财政部颁布的企业会计准则B.被审计单位集团制定的会计制度

C.被审计单位自行制定的绩效考核标准D.注册会计师运用专业判断对鉴证对象作出的估计

4.如果某项鉴证业务采用的标准不适当，在满足（）条件下，注册会计师可以考虑将其作为一项新的鉴证业务。

A.委托人能够确认鉴证对象的某个方面适用于所采用的标准，注册会计师可以针对该方面执行鉴证业务，但在鉴证报告中应当说明该报告的内容并非针对鉴证对象整体

B.能够选择或设计适用于鉴证对象的其他标准

C.A或BD.A和B同时满足

（二）项目负责人作为某项财务报表审计业务的负责人需要根据经验作出许多专业的判断，请代以下项目负责人作出正确的专业判断。

（5～6题）

5.项目负责人李某在接受审计业务后获知了某项信息,而该信息若在接受业务前获知,可能导致会计师事务所拒绝该项业务,李某应当（）。

A.立即终止审计业务B.即刻和管理层协商，解除业务约定

C.立即将该信息告知会计师事务所,以使会计师事务所和项目负责人能采取必要的行动

D.若不涉及独立性问题,仍可接受该项业务

6.项目负责人负责会计师事务所中某项审计业务及执行,并代表会计师事务所在审计报告上签字。

可以担任项目负责人的是（）。

A.只有主任会计师B.主任会计师或经授权签字的注册会计师

C.主任会计师或副主任会计师D.注册会计师

（三）根据《中国注册会计师鉴证业务基本准则》的规定，对以下问题请代为作出正确的专业判断。

（7～8题）

7.事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过（）年。

在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取（）项进行检查。

A.3，2B.2，3C.1，1D.3，1

8.下列表述中，不恰当的是（）。

A.注册会计师在审计过程中应充分考虑审计重要性与审计风险

B.注册会计师通过对被审计单位内部控制的了解，能有助于识别财务报表中可能存在的重大错报

C.注册会计师在进行控制测试和实质性程序时，只能采用抽样的方法

D.在合理保证业务中，注册会计师应以积极方式提出鉴证结论

（四）为了保证业务质量，会计师事务所应当制定业务质量