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金融资产案例

第四章金融资产案例

（一）宏远公司从2007年度开始，利用闲置资金，以赚取差价为目的的从二级市场上购入股票、债券，并将其划分为交易性金融资产，于每年年末按公允价值进行后续计量。

（二）2007年度，宏远公司发生的有关交易性金融资产的业务如下：

1.2007年1月25日，按每股元的价格购入A公司股票10000股，并支付交易税费140元。

A公司于207年3月25日，宣告分派每股元的现金股利，并于2007年4月20日发放。

2.2007年3月20日，按每股元的价格购入B公司股票15000股，并支付交易税费250元。

股票购买价格中包含每股元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利并于2007年4月15日发放。

3.2007年4月5日，按每股元的价格购入C公司股票50000股，并支付交易税费720元。

股票购买价格中包含每股元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利并于2007年4月25日发放。

4.2007年1月1日，按面值购入当日发行的甲公司债券200000元，并支付交易税费400元。

甲公司债券期限5年，票面利率4％，每年12月31日付息，到期还本。

5.2007年7月1日，按82500元的价格（含债券利息）购入乙公司债券，并支付交易税费160元。

乙公司债券于2006年1月1日发行，面值80000元，期限5年，票面利率5％，每年1月1日及7月1日各付息一次，到期还本。

购入债券时，2007年1月1日至7月1日的债券利息尚未领取。

6.2007年7月1日，按512800元的价格（含债券利息）购入丙公司债券，并支付交易税费1000元。

丙公司债券于2005年1月1日发行，面值500000元，期限6年，票面利率5％，每年12月31日付息一次，到期还本。

7.2007年9月20日，转让B公司股票10000股和C公司股票30000股，扣除交易税费后，实际收到转让价款180000元。

8.2007年10月15日，按每股元的价格购入D公司股票25000股，并支付交易税费240元。

9.2007年11月25日，按每股元的价格购入D公司股票30000股，并支付交易税费560元。

10.2007年12月1日，转让面值为100000元的甲公司债券和面值为200000元的丙公司的债券，扣除交易费用后，实际收到的转让价款321620元。

（三）2007年12月31日，宏远公司持有的交易性金融资产实价资料，见表4—2。

表4—2交易性金融资产市价表

2007年12月31日单位：

元

投资项目

面值

期末市价

一/股票

A公司股票

B公司股票

C公司股票

D公司股票

二债券

甲公司债券

乙公司债券

丙公司债券

10000

35000

20000

25000

100000

80000

300000

48000

196000

118000

80000

98200

81100

308000

注：

表4—2中，债券的市场价均指不包括应计利息的价格（下同）。

（四）宏远公司2008年度有关交易性金融资产的业务如下：

1.2008年1月5日，收到甲公司和乙公司债券利息；2008年1月8日，收到丙公司债券利息。

2.2008年1月10日，转让A公司股票10000股，扣除交易税费后，实际收到转让价款55620元。

3.2008年3月20日，收到C公司分派的股票股利10000股。

4.2008年3月10日，D公司宣告2007年度股利分配方案，决议每股派发现金股利元，每股派发股票股利1股，并于2008年4月15日发放。

2008年3月25日，按每股元的价格购入D公司股票15000股，并支付交易税费200元。

公司于2008年3月28日宣告2007年度股利分配方案，决议每股派发现金股利元，并于2008年4月20日发放。

6.2008年6月5日，将持有的乙公司债券全部转让，扣除交易费用后，实际收到转让价款82600元。

7.2008年7月20日，转让B公司股票21000股，扣除交易费用后，实际收到转让价款99600元。

8.2008年9月10日，转让D公司股票60000股，扣除交易费用后，实际收到转让价款105600元。

9.2008年10月25日，按每股元的价格购入E公司股票15000股，并支付交易税费280元。

10.2008年11月15日，转让面值为100000元的丙公司债券，扣除交易费用后，实际收到转让价款106900元。

11.2008年12月20日，购入面值为50000元的丁公司债券，支付购买价款52600元，另支付交易费用100元。

丁公司债券于2006年1月1日发行，期限6年，票面利率5%，每年12月31日付息、到期一次还本。

12.2008年12月25日，按每股元的价格购入E公司股票20000股，并支付交易税费400元。

（五）2008年12月31日，宏远公司持有的交易性金融资产市价资料，见表4—3。

表4—3交易性金融资产市价表

2008年12月31日单位：

元

投资项目

面值

期末市价

一、股票

公司股票

公司股票

公司股票

公司股票

二、债券

1.甲公司债券

2.丙公司债券

3.丁公司债券

14000

30000

20000

35000

100000

200000

50000

82000

98000

34000

237000

98500

200900

50200

根据以上资料，完成如下要求；

1.编制宏远公司2007年度有关交易性金融资产的会计分录。

2.编制宏远公司2007年12月31日交易性金融资产公允价值变动计算表，据以确认公允价值变动损益。

交易性金融资产公允价值变动计算表的格式，见表4—4.

表4—4交易性金融资产公允价值变动计算表

2007年12月31日单位：

元

项目

面值

调整前

账面余额

期末

公允价值

公允价值

变动损益

调整后

账面余额

股票：

A公司股票

B公司股票

C公司股票

D公司股票

小计

——

债券：

甲公司债券

乙公司债券

丙公司债券

小计

——

合计

——

3.确认2007年度债券利息收益。

4.编制宏远公司2008年度有关交易性金融资产的会计分录。

5.编制宏远公司2008年12月31日交易性金融资产公允价值变动计算表（表示参见表4—4），据以确认公允价值变动损益。

6.确认2008年度债券利息收益。

案例分析：

（一）编制宏远公司2007年度有关交易性金融资产的会计分录。

1.购入A公司股,10000股，并收到现金股利。

（1）2007年1月25日，购入股票。

初始确认金额=10000×=46000（元）

借：

交易性金融资产——A公司股票（成本）46000

投资收益140

贷：

银行存款46140

（2）207年3月25日，A公司宣告分派现金股利。

应收现金股利=10000×=2000（元）

借：

应收股利——A公司2000

贷：

投资收益2000

（3）2007年4月20日，收到现金股利。

借：

银行存款2000

贷：

应收股利——A公司2000

2.购入B公司股票15000股，并收到现金股利。

（1）2007年3月20日，购入股票。

初始确认金额=15000×（）=76500（元）

应收现金股利=15000×=4500（元）

借：

交易性金融资产——B公司股票（成本）76500

应收股利——B公司4500

投资收益250

贷：

银行存款81250

3.购入C公司股票50000股，并收到现金股利。

（1）2007年4月5日，购入股票。

初始确认金额=50000×（）=230000（元）

应收现金股利=50000×=10000（元）

借：

交易性金融资产——C公司股票（成本）230000

应收股利——C公司10000

投资收益720

贷：

银行存款240720

（2）2007年4月25日，收到现金股利。

借：

银行存款10000

贷：

应收股利——C公司10000

4.2007年1月1日，购入面值为200000元的甲公司债券。

借：

交易性金融资产——A公司股票（成本）200000

投资收益400

贷：

银行存款200400

5.购入面值为82500元的乙公司债券，并收到债券利息。

（1）2007年7月1日，购入债券。

应收利息=80000×5%÷2=2000（元）

初始确认金额=82500-2000=80500（元）

借：

交易性金融资产——乙公司股票（成本）80500

应收股利——乙公司2000

投资收益160

贷：

银行存款82660

（2）收到债券利息。

借：

银行存款2000

贷：

应收利息——乙公司2000

6.2007年7月1日，购入面值为500000元的丙公司债券。

借：

交易性金融资产——丙公司股票（成本）512800

投资收益1000

贷：

银行存款513800

7.2007年9月20日，转让B公司股票10000股和C公司股票30000股。

转让的B公司股票账面余额=76500×（10000/15000）=51000（元）

转让的C公司股票账面余额=230000×（30000/50000）=138000（元）

股票转让损益=180000—（51000+138000）=—900（元）

借：

银行存款180000

投资收益9000

贷：

交易性金融资产——B公司股票（成本）51000

交易性金融资产——C公司股票（成本）138000

8.2007年10月15日，购入D公司股票25000股

初始确认金额=25000×=80000（元）

借：

交易性金融资产——D公司股票（成本）80000

投资收益240

贷：

银行存款80240

9.2007年11月25日，购入B公司股票30000股。

初始确认金额=30000×=186000（元）

借：

交易性金融资产——B公司股票（成本）186000

投资收益560

贷：

银行存款186560

10.2007年12月1日，转让面值为100000元的甲公司债券和面值为200000元的丙公司的债券。

转让的甲公司股票账面余额=200000×（100000/200000）=100000（元）

转让的C公司股票账面余额=512800×（200000/500000）=205120（元）

股票转让损益=321620—（100000+205120）=16500（元）

借：

银行存款321620

贷：

交易性金融资产——甲公司股票（成本）100000

交易性金融资产——丙公司股票（成本）205120

投资收益16500

（二）编制宏远公司2007年12月31日交易性金融资产公允价值变动计算表，据以确认公允价值变动损益。

1.编制交易性金融资产公允价值变动计算表，见表4—5。

表4—5交易性金融资产公允价值变动计算表

2007年12月31日单位：

元

项目

面值

调整前账面余额

期末公允价值

公允价值变动损益

调整后账面余额

股票：

A公司股票

B公司股票

C公司股票

D公司股票

10000

35000

20000

25000

46000

211500

92000

80000

48000

196000

118000

80000

2000

—15500

26000

0

48000

196000

118000

80000

小计

90000

429500

442000

12500

442000

债券：

甲公司债券

乙公司债券

丙公司债券

100000

80000

300000

100000

80500

307680

98200

81100

308100

—1800

600

420

98200

81100

308100

小计

480000

488180

487400

—780

487400

合计

———

917680

929400

11720

929400

2.确认公允价值变动损益。

借：

交易性金融资产——A公司股票（公允价值变动）2000

——C公司股票（公允价值变动）26000

——乙公司股票（公允价值变动）600

——丙公司股票（公允价值变动）420

贷：

交易性金融资产——B公司股票（公允价值变动）15500

——甲公司股票（公允价值变动）1800

公允价值变动损益11720

（三）确认2007年度债券利息收益。

甲公司债券应收利息=100000×4%=4000（元）

借：

应收利息——甲公司4000

贷：

投资收益4000

乙公司债券应收利息=80000×5%×（6/12）=2000（元）

借：

应收利息——乙公司2000

贷：

投资收益2000

丙公司债券应收利息=300000×5%=15000（元）

借：

应收利息——丙公司15000

贷：

投资收益15000

（四）编制宏远公司2008年度有关交易性金融资产的会计分录。

1.收到债券利息。

（1）2008年1月5日，收到甲公司和乙公司债券利息。

借：

银行存款6000

贷：

应收利息——甲公司4000

——乙公司2000

（2）2008年1月8日，收到丙公司债券利息。

借：

银行存款15000

贷：

应收利息——丙公司15000

2.2008年1月10日，转让A公司股票10000股。

处置损益=55620–48000=7620（元）

借：

银行存款6000

贷：

交易性金融资产——A公司股票（成本）186000

——A公司股票（公允价值变动）2000

投资收益7620

借：

公允价值变动损益2000

贷：

投资收益2000

3.2008年3月20日，收到C公司分派的股票股利10000股。

在备查账薄中登记增加的C公司股票。

C公司股票=20000+10000=30000股

公司宣告2007年度股利分配方案，购入D公司股票15000股，并收到股利。

（1）2008年3月10日，D公司宣告2007年度股利分配方案。

应收股利=25000×=7500（元）’

借：

应收股利——D公司7500

贷：

投资收益7500

（2）2008年3月25日，购入D公司股票。

初试确认金额=15000×（—）=63000（元）

应收股利=15000×=4500（元）

借：

交易性金融资产—D公司股票（成本）63000

应收股利—D公司4500

投资收益200

贷：

银行存款67700

（3）2007年4月15日，收到现金股利和股票股利。

应收股利=7500+4500=12000（元）

借：

银行存款12000

贷：

应收股利——D公司12000

同时，在备查簿中登记增加的D公司股票。

D公司股票=（25000+15000）+40000=80000（股）

公司分配2007年度现金股利。

（1）2008年3月28日，宣告2007年度股利分配方案。

应收现金股利=35=7000（元

借：

应收股利——B公司7000

贷：

投资收益7000

（2）2008年4月20日，收到分派的现金股利。

借：

银行存款7000

贷：

应收股利——B公司7000

6.2008年6月5日，将持有的乙公司债券全部转让。

债券转让损益=82600-81100=15010（元）

借:

银行存款82600

贷：

交易性金融资产——乙公司债券（成本）80500

——乙公司债券（公允价值变动）600

投资收益1500

借：

公允价值变动损益600

贷：

投资收益600

月7月20日，转让B公司股票21000股。

转让的B公司股票账面余额=196000×（21000/35000）=117600（元）

其中:

成本=211500×（21000/35000）=126900（元）

公允价值变动=（—15500）×（21000/35000）=-9300（元）

股票转让损益=996000—117600=—18000（元

借：

银行存款99600

投资收益18000

交易性金融资产——B公司股票（公允价值变动）9300

贷：

交易性金融资产——B公司股票（成本））126900

借：

投资收益9300

贷:

公允价值变动损益9300

8.2008年9月10日，转让D公司股票60000股。

转让的D公司股票账面成本=（80000+63000）×（60000/80000）=107250（元）

股票转让损益==—2250（元）

借:

银行存款105000

投资收益2250

贷：

交易性金融资产——D公司股票（成本）107250

9.2008年10月25日，购入E公司股票15000股。

初试确认金额=15000×=93000（元）

借：

交易性金融资产——E公司股票（成本）93000

投资收益280

贷：

银行存款93280

10.2008年11月15日，转让面值为100000元的丙公司债券。

转让丙公司债券账面余额=308100×（100000/300000）=102700（元）

其中：

成本=307680×（100000/300000）=102560（元）

公允价值变动=420×（100000/300000）=140（元）

债权转让损益=1069000—102700=4200（元）

借：

银行存款106900

贷：

交易性金融资产——丙公司债券（成本）102560

——丙公司债券（公允价值变动）140

投资收益4200

借：

公允价值变动损益140

贷：

投资收益140

11.2008年12月20日，购入面值为50000元的丁公司债券。

借：

交易性金融资产——丁公司股票（成本）52600

投资收益100

贷：

银行存款52700

12，2008年12月25日，购入E公司股票20000股。

借：

交易性金融资产——E公司股票（成本）132000

投资收益400

贷：

银行存款132400

（五）编制宏远公司2008年12月31日交易性金融资产公允价值变动计算表，据以确认公允价值变动损益。

1.编制宏远公司2008年12月31日交易性金融资产公允价值变动计算表，见表4—6

表4—6交易性金融资产公允价值变动计算表

2008年12月31日单位：

元

项目

面值

调整前账面余额

期末公允价值

公允价值变动损益

调整后账面余额

股票：

B公司股票

C公司股票

D公司股票

E公司股票

14000

30000

20000

35000

78400

118000

35750

225000

82000

98000

34000

237000

3600

-20000

-1750

12000

82000

98000

34000

237000

小计

99000

457150

451000

-6150

451000

债券：

甲公司债券

丙公司债券

丁公司债券

100000

200000

50000

98200

205400

52600

98500

200900

50200

300

-4500

-2400

98500

200900

50200

小计

350000

356200

349600

-6600

349600

合计

449000

813350

800600

-12750

800600

2.确认公允价值变动损益。

借：

交易性金融价值损益——B公司股票（公允价值变动）3600

——E公司股票（公允价值变动）12000

——甲公司股票（公允价值变动）300

公允价值变动损益12750

贷：

交易性金融价值损益——C公司股票（公允价值变动）20000

——D公司股票（公允价值变动）1750

——丙公司股票（公允价值变动）4500

——丁公司股票（公允价值变动）2400

（六）确认2008年度债券利息收益

甲公司债券利息=10000×4%=4000（元）

借：

应收利息——甲公司4000

贷：

投资收益4000

丙公司债券利息=200000×5%=10000（元）

借：

应收利息——丙公司10000

贷：

投资收益10000

丙公司债券利息=50000×5%=2500（元）

借：

应收利息——丁公司2500

贷：

投资收益2500