第四章营业税法.ppt

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第四章：

营业税法,第一节：

营业税概述第二节：

营业税的税制要素第三节：

营业税应纳税额的计算第四节：

营业税的征收管理,教学目的：

本章的主要内容包括营业税的纳税人、征税范围、税率、应纳税额的计算、税收优惠和税收征管。

通过本章的学习，要求学生理解营业税的概念、特点，掌握营业税的税制三要素、计税依据的确定方法及应纳税额的计算，了解税收征管的基本规定。

教学重点：

增值税与营业税的相互配合关系；几种特殊计税依据的确定；混合和兼营行为的判断及纳税处理。

教学难点：

金融业、建筑业应纳税额的计算；混合和兼营行为的判断及纳税处理。

第一节：

营业税概述,一、营业税概念营业税是指以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而开征的一种税。

我国历史悠久，建国后作为工商税的一个组成部分，1984年独立出来，94年保留下来但有较大改革。

二、营业税的特点,征税范围的广泛性（税源广泛）计税依据的全额性（收入稳定）税目税率设计的行业性（税负合理）税收优惠的琐碎性,征税范围完全相反，互相排斥和价格的关系不一样，营业税是价内税，增值税是价外税计税方法不一样，增值税中，一般纳税人采用购进扣税法，而营业税除了个别情形外，很少有扣税,三、营业税与增值税的区别,第二节：

营业税的税制要素,一、征税范围是在境内发生的三大行为有偿提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产。

1.“境内”、“境外”的判断标准

（1）提供应税劳务：

提供或接受劳务的单位或者个人的所在地在境内思考：

境内单位派出本单位的员工赴境外提供劳务，是否纳税？

（N）,境内单位委托境外企业将旅客或货物由境外载运到境内，是否纳税？

（N）境内保险机构为出口货物提供的出口信用保险业务保险产品，是否纳税？

（2009年起由“不征税”改“免税”）境内外资金融机构从事离岸银行业务，是否纳税？

（Y）

（2）转让或者出租土地使用权：

转让的土地所在地在境内；转让其他无形资产：

接受单位或者个人所在地境内。

（3）销售或者出租不动产：

不动产坐落地在境内。

2、“发生”：

指有偿对外提供自我提供劳务的行为不征收营业税。

思考：

建筑公司雇用建筑工人从事建筑劳务，建筑工人获得工资是否缴纳营业税？

建筑公司自己建房自用是否纳税？

自建后用于销售是否纳税？

结论：

单位聘用的员工为本单位提供的劳务不需要征税。

3、三大行为

（1）提供应税劳务A.交通运输业B.建筑业C.文化体育业D.邮政电信业E.金融保险业F.娱乐业G.服务业

（2）转让无形资产（3）销售不动产,思考：

转让企业产权是否应征收营业税？

转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同。

因此，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。

例：

下列项目中，属于营业税征税范围的是（）。

A.中国居民出租位于香港的写字楼B.美国旅行社组织美国居民来华旅游C.平安保险公司为出口货物提供保险D.香港保险公司为境内货物提供保险,答案：

D,二、营业税的纳税人,

（一）一般规定在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。

营业税纳税人包括企业（内资及涉外）、行政及事业单位、个体户、中外籍个人。

（二）特殊规定,铁路运输的纳税人。

从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并独立计算盈亏的单位。

企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税义务人。

建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。

金融保险业纳税人。

三、营业税的扣缴义务人,分包、分保险、受托发放贷款、他人售票、受让专利权等事宜都有扣缴义务人。

例：

下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有（）。

A向境外联运企业支付运费的国内运输企业B境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的，其代理人或购买者C个人转让专利权的受让人D分保险业务的初保人,【答案】BCD,四、营业税的税目、税率,营业税的税目按行业、类别共设置了9个，税率也实行有行业差异的比例税率。

3%交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业5%服务业、销售不动产、转让无形资产、金融保险业（03年开始）、农村信用社（01年开始）5-20%娱乐业,例：

下列各项中，应按照“服务业”税目征收营业税的有（）。

A.个人受托饲养牛羊B.个人在旅游景点经营旅游游船C.高校后勤实体为校内提供服务的服务性收入D.无船承运业务,答案：

ABD,第三节：

营业税应纳税额的计算,一、计税依据

（一）一般规定营业税的计税依据是营业额。

一般情况下是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。

但特殊情况下营业税的计税依据有差额计税依据和核定计税依据形式。

（二）具体规定,主要区分全额计税和差额计税。

1、交通运输业：

全额或差额计税2、建筑业：

它在营业税中是一个普遍问题，应该重点掌握。

例：

甲建筑公司以16000万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼，之后甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以7000万元分包给乙建筑公司。

工程完工后，房地产开发公司用其自有的市值4000万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司的部分工程劳务费。

要求：

请分别计算有关各方应缴纳和应扣缴的营业税税款。

【答案】甲建筑公司应纳建筑业营业税（160007000）3%270（万元）甲建筑公司应代扣代缴乙建筑公司建筑业营业税70003%210（万元）房地产公司应纳销售不动产营业税40005%200（万元）,例：

某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本4000万元，将其40%售给另一单位，其余自用，总售价7000万元，本月预收5000万元。

（当地营业税成本利润率为10%），计算该公司应纳营业税额。

【答案】建筑企业自建不动产自用部分不纳营业税，自建不动产出售部分应交两个税目的营业税：

按建筑业营业税=组价3%=400040%（1+10%）（1-3%）3%=54.43（万元）按销售不动产营业税=售价（预收款）5%=50005%=250（万元）自建自销不动产出售共纳营业税=54.43+250=304.43（万元）,3、金融业,一般贷款业务：

全额计税融资租赁：

差额计税金融商品转让业务：

差额计税金融经纪业务和其他金融业务：

手续费类全额计税保险业务：

全额或差额,某市商业银行2011年第1季度有关业务资料如下：

1）向生产企业贷款取得利息收入600万元，逾期贷款的罚息收入8万元。

2）为电信部门代收电话费取得手续费收入14万元；3）1月10日购进有价证券800万元，3月25日以860万元的价格卖出。

4）受某公司委托发放贷款，金额5000万元，贷款期限2个月，年利息率4.8%，银行按贷款利息收入的10%收取手续费。

要求：

计算该银行2011年第1季度应缴纳和应代扣代缴的营业税。

【答案】：

1）银行应缴纳营业税：

向生产企业贷款应缴纳营业税=（600+8）5%=30.4（万元）手续费收入应缴纳营业税=（14+50004.8%12210%）5%=0.9（万元）有价证券买卖应缴纳营业税=（860-800）5%=3（万元）银行共计应缴纳营业税=30.4+0.9+3=34.3（万元）2）银行应代扣代缴营业税=50004.8%1225%=2（万元）,4、邮电通信业务：

差额计税5、文化体育业：

差额计税6、娱乐业：

全额计税,7、服务业,一般代理业以代理者向委托方实际收到的报酬为营业额。

电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入，应照章征收营业税。

广告代理业的代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。

例：

某广告公司4月份发生如下业务：

（1）取得广告业务收入94万元，营业成本为90万元，支付给某电视台广告发布费25万元，支付给某报社的广告发布费18万元，经主管税务机关审核，认为其广告收费明显偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格（核定的成本利润率为16%）。

（2）参与主办一次服装表演，取得收入10万元。

（3）转让广告案例的编辑、著作权取得收入20万元。

要求：

计算该公司当月应缴纳的服务业营业税税额。

解析：

（1）广告业务的计税营业额=90（1+16%）（1-5%）=109.89（万元）应纳营业税=（109.89-25-18）5%=3.34（万元）

（2）服装表演属于文化体育业，按3%的税率交营业税。

应纳营业税=103%=0.3（万元）（3）属于转让无形资产，应按5%缴纳营业税。

应纳税额=205%=1（万元）,拍卖行向委托方收取的手续费为计税营业额。

旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。

旅游企业组团在境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的住房、就餐、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。

改由其他旅游企业接团的，比照境外旅游办法确定营业额。

例：

某旅行社本月组团境内旅游收入15万元，替旅游者支付给其他单位的住宿、交通、门票、餐费共计8万元；组织境外旅游收入20万元，付给境外接团企业12万元费用，另收代办护照费2.4万元，其中2万元为护照费。

该旅行社本月应纳营业税为（）A0.75万元B0.77万元C0.87万元D1.87万元,【答案】B应纳营业税=（15-8）5%+（20-12）5%+0.45%=0.77（万元）,经过国家版权局注册登记、在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件，应征收营业税。

国内企业外派本单位员工赴境外从事劳务服务取得的各项收入不征营业税。

物业管理企业代收水、电、气费及房租等的手续费为计税营业额。

无船承运业务：

差额计税,8、销售不动产或受让土地使用权,自建再销，以销售收入全额计税；外购再销，以差额计税；单位无偿赠送不动产，按顺序核定计税。

以不动产共担风险的投资获取股份，不交税，投资后转让股权也不视同销售不动产，所以不交营业税。

二、应纳税额的计算,营业税为价内税，其税款的计算较之前面的增值税、消费税要简单，计算公式为：

应纳税额=计税营业额税率,例：

某经国家社团主管部门批准成立的非营利性的协会，2012年3月份取得以下收入：

（1）依照社团章程的规定，收取团体会员会费40000元，个人会员会费10000元。

（2）代售大型演唱会门票21000元，其中包括代售手续费1000元。

（3）代销中国福利彩票50000元，取得代销手续费500元。

（4）协会开设的照相馆营业收入28000元，其中包括像册、镜框等销售收入2000元。

（5）委派两人到国外提供咨询服务，收取咨询费折合人民币60000元。

6）举办一期培训班，收取培训费120000元，资料费8000元。

要求：

（1）计算上述业务应缴纳的营业税。

（2）计算该协会应代扣代缴的营业税。

【答案】

（1）收取的团体会员费40000元、个人会员费10000元免征营业税代售门票手续费应纳营业税=10005%=50（元）福利彩票手续费应纳营业税=5005%=25（元）照相馆收入应纳营业税=280005%=1400（元）国外咨询收入60000元免征营业税培训班收入应纳营业税=（120000+8000）3%=3840（元）上述业务应缴纳的营业税=50+25+1400+3840=5315（元）

（2）代扣代缴营业税额=210003%=630（元）,三、几种经营行为的税务处理,兼营不同税目的销售混合销售兼营销售,营业税与增值税征税范围划分,建筑业务征税问题邮电业务征税问题服务业务征税问题难点在于代购代销行为的征税问题：

1代购货物

（1）受托方应同时具备三个条件时的税务处理：

三个条件：

第一受托方不垫付资金；第二销货方将增值税专用发票开具给委托方（发票抬头：

为委托方），并由受托方原票转交委托方；第三受托方按实际发生的销售额和增值税与委托方结算货款，并另外收取手续费。

税务处理：

同时符合条件的代购行为按取得的手续费征营业税，不再征增值税；

（2）受托方不同时具备上述条件的税务处理：

对不同时符合条件的代购行为，受托方要缴增值税而不缴营业税，其取得的手续费视为价外费用进行价税分离后，计入销售额征增值税。

2代销货物

（1）特点：

代销货物的所有权属于委托方。

受托方按委托方规定的条件出售。

货物的销售收入为委托方所有，受托方只收取手续费。

（2）税务处理就销售代销货物而言，属增值税征税范围。

就受托方提供代理劳务取得的报酬，如代理手续费，属营业税征收范围，应按服务业税目征收营业税。

销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业务劳务的征税问题,例：

某铝合金门窗厂，将自产货物投入一项建筑工程，自产货物不含税销售额为100万元，安装业务收入15万元（安装队伍具有施工资质，安装收入在合同中单独列明），则：

应纳增值税=100*17%=17（万元）应纳营业税=15*3%=0.45（万元）,四、营业税的减免,

（一）起征点适用范围限于个人。

按期纳税的起征点为月营业额5000-20000元；按次纳税的起征点为每次（日）营业额300-500元；,

（二）税收优惠的规定,营业税条例中规定的免税项目相关法规规定的减免税项目,例：

下列属于营业税免税项目的有（）A.金融机构的出纳长款收入B.下岗工人从事个体经营活动C.个人转让居住5年的普通住宅D.会计师事务所收取的咨询费、评估费等收入,答案：

ABC,第四节：

营业税的征收管理,一、营业税的纳税义务发生时间一般为收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天；转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，为收到预收款的当天；纳税人自己新建建筑物后销售，为销售该建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额的凭据的当天；纳税人将不动产无偿赠于他人，为不动产所有权转移的当天。

二、营业税的纳税期限,营业税的纳税期限，分别为五日、十日、十五日、一个月或一个季度。

具体期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

纳税人以一个月或一个季度为一期纳税的，自期满之日起十五日内申报纳税；其他期限，自期满之日起五日内预缴税款，于次月一日起十五日内申报纳税并结清上月应纳税款。

三、营业税的纳税地点,提供应税劳务，在应税劳务发生地申报纳税。

从事运输业务，在其机构所在地申报纳税。

转让土地使用权，在土地所在地申报纳税。

转让其他无形资产，在其机构所在地申报纳税。

销售不动产，在不动产所在地申报纳税。

例：

甲建筑公司（具备建筑行政部门批准的建筑业施工资质，一般纳税人），2011年12月有如下经营业务：

（1）承包某建筑工程，总承包价5000万，其中：

建筑业劳务价款4000万，提供金属构件金额1000万。

（2）将其中500万的建筑工程项目分别给乙建筑公司。

（3）向职工销售自建的一栋住宅楼，取得销售收入2000万，该住宅楼的建安成本900万，当地税务机关确定的成本利润率为10%。

（4）转让办公楼一栋，购置原价800万，取得转让收入1500万。

（5）其招待所取得客房收入50万，舞厅收入70万（当地规定娱乐业税率为15%）,要求：

回答一下问题：

（1）甲建筑公司总承包建筑工程应缴纳的营业税。

（2）甲建筑公司销售自建住宅楼应缴纳的营业税。

（3）甲建筑公司转让办公楼应缴纳的营业税。

（4）甲建筑公司招待所收入应缴纳的营业税。

（5）甲建筑公司应该代扣代缴的营业税。

（6）甲建筑公司应缴纳的增值税。

答案：

（1）甲建筑公司总承包建筑工程应缴纳的营业税=（4000-500）3%=105

（2）甲建筑公司销售自建住宅楼应缴纳的营业税自建=900（1+10%）（1-3%）3%=30.62销售=20005%=100（3）甲建筑公司转让办公楼应缴纳的营业税=（1500-800）5%=35（4）甲建筑公司招待所收入应缴纳的营业税=505%+7015%=13（5）甲建筑公司应该代扣代缴的营业税=5003%=15（6）甲建筑公司应缴纳的增值税=1000（1+17%）17%=145.3,例：

某市工商银行2011年第3季度取得如下收入：

（1）为电信部门代收电话费取得手续费收入80万元；

（2）销售各种凭证取得收入30万元；（3）向某商业银行发放周转性贷款取得利息收入300万元，逾期贷款罚息收入2万元；（4）7月1日向某生产企业发放定期贷款3000万，贷款年利率5.6%，期限2年，9月30日，生产企业向银行支付本季度利息；（5）受托发放贷款8000万，贷款期限6个月，贷款年利率5%，银行已按当季应收利息8%收取手续费，当季借款方未支付利息；（6）7月1日购进有价证券330万，支付手续费和税金1万元，9月28日以400万卖出。

要求：

计算该银行本季度应纳的营业税。

答案：

（1）发放贷款业务应纳的营业税:

（300+2）5%+30005.6%45%=17.2（万元）

（2）销售各种凭证应纳的营业税：

305%=1.5（万元）（3）手续费收入应纳的营业税：

（80+80005%48%）5%=4.4（万元）该银行受托发放贷款业务，借款方未支付利息，不代扣代缴营业税。

（4）金融商品买卖应纳的营业税：

（400-330）5%=3.5（万元）第3季度应纳的营业税=17.2+1.5+4.4+3.5=26.6,课后思考题,1.什么是营业税？

其特点有哪些？

2.营业税的征税范围和税率是怎样规定的？

3.营业税主要的征收管理规定有哪些？

4.营业税课后作业（见分章作业）,