注册会计师《税法》真题解析 第二批B卷.docx
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注册会计师《税法》真题解析第二批B卷
一、单选题（本题型共24小题，每小题1分，共24分。
每小题只有一个正确
答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，并用鼠标点击相
应的选项）
1.下列产品中，属于消费税征税范围的是（）。
A.果啤
B.洗发香波
C.变压器油
D.高尔夫车
【答疑】A
果啤属于啤酒，按啤酒征收消费税
2.下列增值税应税服务项目中，应按照“租赁服务”计征增值税的是（）。
A.融资性售后回租
B.提供会议场地及配套服务
C.航空运输的湿租业务
D.写字楼广告位出租
【答疑】D
A，融资性售后回租业务按照“贷款服务”缴纳增值税；
B，宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务
的活动，按照“会议展览服务”缴纳增值税；
C，航空运输的湿租业务，按照“航空运输服务”缴纳增值税；
D，属于不动产租赁，按照“租赁服务”缴纳增值税
3.下列行为中，属于土地增值税征税范围的是（）。
A.企业间的房屋置换
B.某企业通过福利机构将一套房产无偿赠与养老院
C.某人将自有的一套闲置住房出租
D.某人将自有房产无偿赠与子女
【答疑】A
BD，房产无偿用于公益事业捐赠或者赠与直系亲属，不属于土地增值税征税范围；
C，出租未发生房产的权属转移，不发生土地增值税的纳税义务，不征收土地增值税。
4.下列车船中，免征车船税的是（）。
A.洒水车
B.双燃料轻型商用车
C.纯天然气动力船舶
D.非机动驳船
【答疑】C
A，无免税优惠，照章征税；
BD，减半征收车船税。
5.在以成交价格估价方法确定进口货物完税价格时，下列各项费用应计入完税价
格的是（）。
A.进口环节代征的增值税
B.在进口货物价款中单独列明的设备进口后发生的安装费用
C.由买方负担的包装材料费用
D.在进口货物价款中单独列明的进口货物运抵境内输入地点起卸后发生的运输费
【答疑】C
下列各项费用不计入关税完税价格：
（1）购货佣金（向自己的采购代理人支付的劳务费用）；
（2）货物进口后发生的建设、安装、装配、维修、技术援助费（保修费用除外）；
（3）运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费；
（4）进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税；
（5）为在境内复制进口货物而支付的费用；
（6）境内外技术培训及境外考察费用；
（7）符合条件的为进口货物而融资产生的利息费用。
6.下列关于税务机关在实施税收保全措施时应注意事项的表述中，符合税法规定
的是（）。
A.经县以上税务局局长批准后方能施行
B.税务机关可通知纳税人开户银行冻结其大于应纳税款的存款
C.可由1名税务人员单独执行货物查封
D.解除保全措施的时间是收到税款或银行转回的完税凭证之日起10日内
【答疑】A
B，书面通知纳税人开户银行或其他金融机构冻结纳税人的金额“相当于”应纳税款的存款；
C，税务机关执行扣押、查封商品、货物或其他财产时，必须由两名以上税务人员执行，并通知被执行人；
D，解除保全措施的时间是收到税款或银行转回的完税凭证之日起1日内
7.某企业成立于2019年5月，其财务人员2020年4月向聘请的注册会计师咨询
可享受减免企业所得税优惠政策的小型微利企业认定标准。
财务人员的下列表述中，符合税法规定的是（）。
A.小型微利企业优惠政策可适用于限制性行业
B.小型微利从业人数指标按企业全年的月度平均值确定
C.小型微利企业资产总额指标按年末账面价值确定
D.从业人数包括与企业建立劳动关系的职工人数和接受的劳务派遣用工人数
【答疑】D
A，符合条件的小微企业是指：
全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务且从事国家非限制和禁止行业的企业（包括采取查账征收方式和核定征收方式的企业）；
BC，从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。
8.某居民企业2019年境内应纳税所得额500万元，其在甲国非独立纳税的分支
机构发生亏损460万元，则该分支机构可以无限期向后结转弥补的亏损额为（）。
A.0万元
B.460万元
C.40万元
D.500万元
【答疑】B
如果企业当期境内外所得盈利额与亏损额加总后和为零或正数，则当年度境外分支机构的非实际亏损额可无限期向后结转弥补。
二、多项选择题（本题型共14小题，每小题1.5分，共21分。
每小题均有多
个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相
应的选项。
每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。
）
1.从事生产、经营的个人取得的下列所得中，应按照“经营所得”项目计征个人
所得税的有（）。
A.提供有偿咨询服务的所得
B.从事个体出租车运营的所得
C.从事彩票代销业务的所得
D.投资上市公司的股息所得
【答疑】ABC
D，应按照“利息、股息、红利”项目计征个人所得税。
2.下列关于研发费用加计扣除政策的表述中，符合企业所得税法规定的有（）。
A.企业委托境外机构的研发费用2/3可加计扣除
B.适用加速折旧政策的研发活动仪器可就税前扣除折旧部分全额计入研发费用
加计扣除
C.对研发人员发放的职工福利费可全额计入研发费用加计扣除
D.按规定对研发人员进行股权激励的支出可作为人员人工费用全额计入研发费
用加计扣除
【答疑】BD
A，委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80％计入委托方的委托境外研发费用。
委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除；
C，研发人员的职工福利费属于《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围
有关问题的公告》文件规定的其他相关费用，其他相关费用可以加计扣除，但是
此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10％。
3.下列情形中的增值税专用发票，应列入异常凭证范围的有（）。
A.纳税人被盗的税控设备中未开具的增值税专用发票
B.非正常户纳税人未向税务机关申报缴纳税款的增值税专用发票
C.自取得发票之日起90日内尚未申报抵扣的增值税专用发票
D.经省税务局大数据分析发现纳税人未按规定缴纳消费税的增值税专用发票
【答疑】ABD
取消专票认证期限!
2020年3月1日起执行!
符合下列情形之一的增值税专用发票，列入异常凭证范围：
（1）纳税人丢失、被盗税控专用设备中未开具或已开具未上传的增值税专用发票；
（2）非正常户纳税人未向税务机关申报或未按规定缴纳税款的增值税专用发票；
（3）增值税发票管理系统稽核比对发现“比对不符”“缺联”“作废”的增值税
专用发票；
（4）经税务总局、省税务局大数据分析发现，纳税人开具的增值税专用发票存
在涉嫌虚开、未按规定缴纳消费税等情形的；
（5）属于《国家税务总局关于走逃（失联）企业开具增值税专用发票认定处理
有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第76号）第二条第
（一）项规定
情形的增值税专用发票。
4.纳税人用于下列情形的自产应税消费品，应以同类应税消费品的最高销售价格
作为计税依据计征消费税的有（）。
A.用于赞助的应税消费品
B.用于投资入股的应税消费品
C.用于抵偿债务的应税消费品
D.用于换取消费资料的应税消费品
【答疑】BCD
换投抵用最高
纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。
5.企业取得的下列各项收入中，应缴纳企业所得税的有（）。
A.债务重组收入
B.逾期未退包装物押金收入
C.企业转让股权收入
D.已做坏账损失处理后又收回的应收账款
【答疑】ABCD
企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。
包括：
销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资
收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入（其
他收入包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付
款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约
金收入、汇兑收益等）。
三、计算问答题（本题型共4小题24分。
其中一道小题可以选用中文或英文解
答，请仔细阅读答题要求。
如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，
增加5分。
本题型最高得分为29分。
涉及计算的，要求列出计算步骤。
）
1.某涂料生产公司甲为增值税一般纳税人，2020年7月发生如下业务：
（1）5日以直接收款方式销售涂料取得不含税销售额350万元；以预收货款方
式销售涂料取得不含税销售额200万元，本月已发出销售涂料的80%。
（2）12日赠送给某医院20桶涂料用于装修，将100桶涂料用于换取其他厂家
的原材料。
当月不含税平均销售价500元/桶，最高不含税销售价540元/桶。
（3）15日委托某涂料厂乙加工涂料，双方约定由甲公司提供原材料，材料成本
80万元，乙厂开具的增值税专用发票上注明加工费10万元（含代垫辅助材料费
用1万元）、增值税1.3万元。
乙厂无同类产品对外销售。
（4）28日收回委托乙厂加工的涂料并于本月售出80%，取得不含税销售额85
万元。
（其他相关资料：
涂料消费税税率4%）
要求：
根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。
（1）计算业务
（1）甲公司应缴纳的消费税。
（2）计算业务
（2）甲公司应缴纳的消费税。
（3）计算业务（3）由乙厂代收代缴的消费税。
（4）说明业务（4）甲公司是否应缴纳消费税。
如应缴纳，计算消费税应纳税额。
【答疑】
（1）
业务
（1）甲公司应缴纳的消费税=（350+200×80%）×4%=20.4（万元）。
（2）
①应税消费品用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的，按
照同类应税消费品的最高销售价格计算消费税。
②将自产应税消费品用于馈赠、赞助、集资、职工福利、奖励的，按照同类应税
消费品的平均销售价格计算消费税。
③业务
（2）甲公司应缴纳的消费税=20×500×4%+100×540×4%=2560（元）。
（3）
业务（3）乙厂代收代缴的消费税=（80+10）÷（1-4%）×4%=3.75（万元）。
（4）
需要缴纳消费税，委托方将委托加工的应税消费品收回后，以高于受托方
的计税价格出售的，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代
收代缴的消费税。
受托方的计税依据=（80+10）÷（1-4%）×80%=75（万元）<销售价格85万元。
应缴纳的消费税=85×4%-75×4%=0.4（万元）
2.某房地产开发公司是增值税一般纳税人，2020年5月，拟对其开发的位于市
区的写字楼项目进行土地增值税清算。
该项目资料如下：
（1）2016年1月以8000万元竞得国有土地一宗，并按规定缴纳契税。
（2）2016年3月开始动工建设，发生房地产开发成本15000万元，其中包括装
修费用4000万元。
（3）发生利息支出3000万元，但不能提供金融机构贷款证明。
（4）2020年3月，该项目全部销售完毕，共计取得含税销售收入42000万元。
（5）该项目已预缴土地增值税450万元。
（其他相关资料：
契税税率为5%，利息支出不能提供金融机构贷款证明，当地
省政府规定的房地产开发费用的扣除比例为10%，计算土地增值税允许扣除的有
关税金及附加共计240万元，该公司对项目选择简易计税方法计缴增值税。
）
要求：
根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。
（1）说明该项目应进行土地增值税清算的原因。
（2）计算土地增值税时允许扣除的取得土地使用权支付的金额。
（3）计算该项目应缴纳的增值税额。
（4）计算土地增值税时允许扣除的开发费用。
（5）计算土地增值税时允许扣除项目金额的合计数。
（6）计算该房地产开发项目应补缴的土地增值税额。
【答疑】
（1）
房地产开发项目全部竣工、完成销售的，纳税人应进行土地增值税的清算。
（2）
允许扣除的取得土地使用权所支付的金额=8000×（1+5%）=8400（万元）
（3）
应缴纳的增值税=42000÷（1+5%）×5%=2000（万元）。
（4）
允许扣除的房地产开发费用=（8400+15000）×10%=2340（万元）。
（5）
允许扣除的取得土地使用权所支付的金额=8400（万元）
允许扣除的房地产开发成本=15000（万元）
允许扣除的房地产开发费用=2340（万元）
允许扣除的税金及附加=240（万元）
加计扣除=（8400+15000）×20%=4680（万元）
允许扣除的项目合计金额=8400+15000+2340+240+4680=30660（万元）
（6）
不含税收入=42000-2000=40000（万元）
增值额=40000-30660=9340（万元）
增值率=9340÷30660×100%=30.46%，适用税率30%。
应缴纳的土地增值税=9340×30%=2802（万元）
应补缴的土地增值税=2802-450=2352（万元）。
3.甲公司为未在我国境内设立机构场所的非居民企业，2019年发生的与我国境
内相关的部分业务如下：
（1）1月20日，向我国境内乙公司投资2000万元，持有乙公司10%的股权。
（2）3月15日，委托我国境内丙公司，为其一项境外工程项目提供工程监理服
务，合同注明价款为人民币80万元。
（3）6月20日，为乙公司的一笔借贷资金提供担保服务，该笔借贷资金占乙公司全部借贷资金的20%，取得不含增值税担保费收入20万元（该笔借贷资金来
自于非金融机构）。
（4）12月30日，乙公司按持股比例向甲公司分派股息10万元。
（其他相关资料：
假设1美元折合人民币7元。
甲公司在中国境内无常设机构，
不考虑税收协定因素）
要求：
根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。
（1）判断甲公司和乙公司是否构成关联关系并说明理由。
（2）判断丙公司是否需要缴纳增值税并说明理由。
（3）判断乙公司支付的担保费是否需要进行税务备案并说明理由。
（4）计算业务（4）中乙公司应代扣代缴的预提所得税。
【答疑】
（1）
甲公司和乙公司构成关联关系。
双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到25%的规定比例，但乙公司全部借贷资金总额的10%以上由甲公司进行担保，因此，甲公司和乙公司构成关联关系。
（2）
不需要缴纳增值税。
境内单位提供的工程项目在境外的工程监理服务，免征增值税。
（3）
不需要进行税务备案。
境内机构和个人向境外单笔支付等值5万美元以上（不含等值5万美元）的外汇资金，除无须进行税务备案的情形外，均应向所在地主管税务机关进行税务备案。
5万美元=5×7=35万元人民币，乙公司支付的担保费20万元低于35万元，也就
是低于5万美元，所以不需要进行税务备案。
（4）
应代扣代缴的所得税=10×10%=1（万元）
4.居民个人张某与其妻子在某城市工作并居住。
2019年与个人所得税汇算清缴
相关的收入及支出如下：
（1）全年从单位领取扣除按规定比例缴纳的社保费用和住房公积金后的工资共
计120000元，单位已为其预扣预缴个人所得税款1404元。
（2）出版一部作品，取得出版方分两次向其支付的稿酬20000元。
（3）每月按首套住房贷款利率为其购于某县城的自有房产偿还房贷2000元。
（4）在居住城市无自有住房，与其妻子一起租房居住，每月支付房租3000元。
（其他相关资料：
张某工作地城市为除直辖市、省会城市、计划单列市及国务院
确定其他城市之外的市辖区人口超过100万的城市；以上专项附加扣除均由张某
100％扣除）
附：
综合所得个人所得税税率表（部分）
级数
全年应纳税所得额
税率（%）
速算扣除数
1
不超过36000元的
3
0
2
超过36000元至144000元的部分
10
2520
3
超过144000元至300000元的部
分
20
16920
要求：
根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。
（1）从税后所得最大化出发，回答张某应选择享受的专项附加扣除并说明理由。
（2）计算出版方支付稿酬所得应预扣预缴的个人所得税款。
（3）计算张某可申请的个人所得税退税款。
（4）张某如需办理2019年度个人所得税汇算清缴，回答其可选择哪些办理的渠
道及受理的税务机关。
【答疑】
（1）
张某应选择享受的专项附加扣除为住房租金。
张某工作地城市的住房租金扣除标准为每月1100元，而住房贷款利息的
扣除标准为每月1000元。
前者比后者抵税效果更好，税后所得更大。
（2）
出版方支付稿酬所得应预扣预缴的个人所得税款＝20000×（1－20％）×
70％×20％＝2240（元）
（3）
汇算清缴时张某应纳个人所得税＝[120000＋20000×（1－20％）×70％－
60000－1100×12]×10％－2520＝3280（元）
张某可申请的个人所得税退税款＝2240＋1404－3280＝364（元）。
（4）
①张某可以选择的办理渠道：
渠道1：
网络办税渠道办理。
纳税人可优先通过网上税务局（包括手机个人所得
税APP）办理年度汇算，税务机关将按规定为纳税人提供申报表预填服务。
渠道2：
通过邮寄方式或到办税服务厅办理。
选择邮寄申报的，纳税人需将申报
表寄送至任职受雇单位（没有任职受雇单位的，为户籍或者经常居住地）所在省、
自治区、直辖市、计划单列市税务局公告指定的税务机关。
②受理的税务机关：
a.纳税人自行办理或受托人为纳税人代为办理2019年度汇算的，向纳税人任职
受雇单位所在地的主管税务机关申报；有两处及以上任职受雇单位的，可自主选
择向其中一处单位所在地的主管税务机关申报。
纳税人没有任职受雇单位的，向
其户籍所在地或者经常居住地的主管税务机关申报。
b.扣缴义务人在年度汇算期内为纳税人办理年度汇算的，向扣缴义务人的主管税务机关申报。
四、综合题（本题型共2小题31分。
涉及计算的，要求列出计算步骤。
）
1.位于市区的某餐饮企业为增值税一般纳税人。
2019年12月经营业务如下：
（1）当月取得餐饮服务收入价税合计848万元，通过税控系统实际开票价款为
390万元。
（2）将一家经营不善的餐厅连同所有资产、负债和员工一并打包转让给某个体
工商户，取得转让对价100万元。
（3）向居民张某租入一家门面房用于餐厅经营，合同约定每月租金为3万元，
租期为12个月，签约后已在本月一次性支付全额租金。
（4）当月向消费者发行餐饮储值卡3000张，取得货币资金300万元；当月消费者使用储值卡购买了该餐饮企业委托外部工厂生产的点心礼盒，确认不含税收入
100万元。
（5）将其拥有的某上市公司限售股在解禁流通后对外转让，相关收入和成本情
况如下：
（6）转让其拥有的一个餐饮品牌的连锁经营权，取得不含税收入300万元。
（7）当月申报抵扣的进项税额合计40万元，其中包含：
由于仓库管理员失职丢
失的一批食品，进项税额为3万元；外购用于公司周年庆典的装饰用品，进项税
额为4万元；外购用于发放给优秀奖员工的手机，进项税额为2万元。
（8）该企业符合增值税加计抵减的条件，上期末加计抵减余额为6万元。
（其他相关资料：
财产租赁合同的印花税税率为0.1%）
要求：
根据上述材料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。
（1）计算业务
（1）的销项税额。
（2）判断业务
（2）是否需要缴纳增值税，并说明理由。
（3）判断业务（3）张某个人出租房屋是否可以享受增值税免税待遇，并说明理
由。
（4）计算业务（3）餐饮企业应缴纳的印花税。
（5）计算业务（4）的销项税额。
（6）计算业务（5）的销项税额。
（7）计算业务（6）的销项税额。
（8）计算当期可以加计抵减的进项税额。
（9）计算当期应缴纳的增值税。
（10）计算当期应缴纳的城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加。
【答疑】
（1）
业务
（1）的销项税额=848÷（1+6%）×6%=48（万元）
（2）
业务
（2）不需要缴纳增值税。
纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部
或部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个
人，不属于增值税的征税范围，不征收增值税
（3）
可以享受增值税免税待遇。
其他个人采取一次性收取租金形式出租不动产，取得的租金收入，可在对
应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过10万元的，免征增值税。
（4）
业务（3）餐饮企业应缴纳的印花税=3×12×1‰×10000=360（元）
（5）
业务（4）销项税额=100×13%=13（万元）。
接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。
（6）
业务（5）销项税额=（10-6.82）×500000÷（1+6%）×6%=90000（元）=9（万元）
公司首次公开发行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述
股份孳生的送、转股，以该上市公司股票首次公开发行（IPO）的发行价为买入
价。
（7）
业务（6）销项税额=300×6%=18（万元）。
连锁经营权属于无形资产——其他权益性无形资产，适用6%的税率。
（8）
可以加计抵减的进项税额=40-3-2=35（万元）。
（9）
销项税额合计=48+13+9+18=88（万元）
准予抵扣的进项税额=35（万元）
本期计提的加计抵减额=35×15%=5.25（万元）
当期可抵减加计抵减额=6+5.25=11.25（万元）
增值税应纳税额=88-35-11.25=41.75（万元）。
（10）
应缴纳的城建税、教育费附加和地方教育附加=41.75×（7%+3%+2%）=5.01（万元）。
2.某饮料生产企业甲为增值税一般纳税人，适用企业所得税税率25%。
2019年度
实现营业收入80000万元，自行核算的2019年度会计利润为5600万元，2020
年5月经聘请的会计师事务所审核后，发现如下事项：
（1）2月份收到市政府支持产业发展拨付的财政激励资金500万元，会计处理
全额计入营业外收入，企业将其计入企业所得税不征税收入，经审核
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