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最新中国食品安全审计研究
中国食品安全审计研究
毕业论文
中文题目：
中国食品安全审计研究
英文题目：
StudyOnChinaFoodSafetyAudit
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中国食品安全审计研究
摘要
国以民为本，民以食为天，食以安为先。
食品安全是直接关系到全体公民身体健康甚至生命安全的重大问题。
但是近年来频发的食品安全事件，从毒粉丝到“人造蜂蜜”，从三聚氰胺毒奶粉到“地沟油”，引发了一系列的经济社会危机和政府监管风险，侵蚀政府公信力和执政能力。
随着事态的不断发展，越来越多的人对食品安全没有信心。
《2011-2012中国饮食安全报告》显示，截止2012年，有九成民众关注食品安全事件，八成民众对食品没有安全感。
由此可见，食品安全状况十分严峻，因此我国应加强食品安全审计工作，使得民众放心，社会稳定。
本文将从食品安全的现状出发，分析食品安全问题出现的原因，并辅助以案例。
探讨食品安全审计的步骤，过程和方法，将落脚点定在食品安全审计策略研究上，为解决我国在食品安全审计中存在的问题提供建议，达到强化国家对食品安全的审计，减少企业利用各种手段生产不合格食品对国家经济发展造成的损害，维护国家稳定和利益的目的。
关键词食品安全审计
StudyOnChinaFoodSafetyAudit
ABSTRACT
Servingthecountry,foodtosafetyfirst.Foodsafetyisdirectlyrelatedtothehealthandlivesofallcitizensofthesignificantsafetyissues.Butinrecentyears,frequentfoodsafetyincidentsfromDufensilkto"artificialhoney"frommelaminetaintedmilkto"wasteoil",triggeredaseriesofeconomicandsocialcrisisandgovernmentregulatoryrisks,erosiongovernmentcredibilityandabilitytogovern.Withthecontinuousdevelopmentofthesituation,moreandmorepeoplehavenoconfidenceinfoodsafety."2011-2012ChinaFoodSecurityReport"showsthatasof2012,ninetypercentofpeopleconcernedaboutfoodsafetyincidents,eightpeoplefoodinsecure.Thus,thefoodsecuritysituationisveryserious,soChinashouldstrengthenthefoodsafetyaudit,sothepeopleatease,andsocialstability.Thisarticlewillpresentsituationoffoodsafetypointofview,analyzethecausesoffoodsafetyproblems,andtoassistwiththecase.Stepdiscussfoodsafetyauditprocessandmethodology,theendresultofagivenpolicyonfoodsafetyauditstudies,providerecommendationsforsolvingfoodsafetyauditoftheexistingproblems,tostrengthennationalfoodsafetyaudits,toreducetheuseofeachenterprisethesemeansfortheproductionofsubstandardfooddamagecausedtothecountry'seconomicdevelopment,safeguardtheinterestsofnationalstabilityandpurpose.
KeywordsFoodSafetyAudit
1.引言
1.1研究背景
随着经济的发展，食品安全事件频频发生，一方面，它危害着人们的身体健康，另一方面使得国家经济受到严重损害，同时使得民众对政府的执政能力的信心不足。
英国是最早重视食品安全问题的国家之一,并且根据现实情况制定了很多关于食品安全的相关法律法规，通过法律法规来监督食品行业的安全问题。
其中的法律体系完善，监管职责明确,法律责任严格，各种措施的执行都有具体的要求，形成了一套严格的"立法与监管"一起的管理体系。
紧接着西方国家也是出台相关法律法规，重视食品安全问题。
在我国，市场竞争激烈，越来越多的企业为了节约成本获得更多的利润，在原料购买、生产制造等方面进行造假给中国经济发展带来负面影响日益加重。
因此我国越来越关注食品问题。
在第66届世界卫生日2015年4月7日的以“食品安全”为主题的会议中。
中国国家食品药品监督管理总局副局长滕佳材应世界卫生组织邀请，在世界卫生组织西太区现场会议上通过视频表示，目前，中国的《中华人民共和国食品安全法》修订草案正在通过全国人大常委会的第二次审议，审议正在加紧时间进行,法律有望在今年颁布并进行实施。
在2010年9月15日,中国最高人民法院联合最高人民检察院、司法部、公安部四个部门对外公布了《关于依法严惩危害食品安全犯罪活动的通知》。
《通知》里要求各政府部门必须依法严惩危害食品安全的犯罪活动，打击一切食品安全的问题的犯罪活动，始终保持对各种危害食品安全的犯罪活动进行严厉打压。
1.2研究意义
食品安全是关系到民众的身心健康，是国家稳定发展的前提。
通过对食品安全事件进行研究并且探讨出合适的审计程序和方法，可以为我国促进完善食品安全的监管体制和法律法规，强化政府的监管责任，提高食品安全公共治理的能力及水平，确保食品的卫生、安全,从而满足公众日益增长的食品安全需要以及提高公众对政府的信心。
2.食品安全审计
2.1食品安全的定义
2.1.1食品安全的定义
食品安全指食品应当符合无毒、无害，有营养的要求，对人体的健康有益，同时对人体健康不会造成任何的危害，包括急性危害，慢性危害以及亚急性危害。
食品安全的含义有三个层面，包括食品质量安全，食品数量安全，食品可持续安全。
食品安全同样是指在食品制造、食品存储以及食品销售等过程中确保食品的卫生和安全，使得食品在各个过程中得到管控，降低食品导致疾病产生的安全隐患，防范食品中毒的一个领域。
2.1.2食品安全发生的原因
（1）食品工业管理不到位
目前我国存在的食品、食品添加剂、食品相关产品的生产企业和小作坊约42.2万个，但在而全国质监系统中食品生产加工的监管行政人员仅为6000多人，平均每人监管70个生产单位。
而且基本所有的监管人员并不是专业人员，不懂有关食品的专业知识，做不到监与管齐下，使得监管形同虚设。
同时,在实际工作中，政府监管部门存在监管边界不清晰、监管重复以及监管空白并存等问题,成为食品工业管理不到位的重要原因。
（2）食品企业恶性竞争
食品企业的恶性竞争是导致部分食品生产企业制假造假的的重要原因。
食品企业为了生存不惜违法犯罪，使用劣质的原料，使得成本降低，同时违法增加各种不合格添加剂来冒充原材料，生产制造出各种有毒有害的食品。
（3）违法成本低
食品行业的处罚力度不够，甚至是出现不处罚的现象。
按食品安全法规定，罚款上限是“货值金额三十倍以下的罚款”。
由于罚款力度不够，或者很多当地政府为了自身的收支，睁一只眼闭一只眼，对一些违法的企业造不成伤筋动骨，即便被吊销了生产许可证，一样能换个地方、换个名字，继续重操旧业。
（4）食品企业诚信道德丧失
食品生产企业一味逐利，使得整个食品行业变得污浊不堪，企业老板丧失起码的道德良心，只为利润，没有一点诚信可言，使得人与人之间最基本的信任都做不到。
食品安全的根本原因，还是食品产业发展方式落后以及执行不到位。
推动改革食品产业的规模化、标准化、产业化是解决食品安全问题的的治本之策。
2.2食品安全审计的概念
2.2.1食品安全审计的定义
食品安全审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法律法规、会计理论和审计准则，运用专门的方法，对食品生产企业的经营管理活动、财务收支状况及其相关资料的合法性、合规性性、正确性、真实性、效益性进行审查和监督，评价企业经济责任，鉴证企业的经济业务，用以改善企业的经营管理、维护企业的财经法纪,保证企业产品安全卫生的一项独立性的经济监督活动。
食品安全审计通过分析财务中的成本,考察企业生产经营管理活动以及检测企业产品质量状况为一体的科学方法，运用审计的手段和方法，科学规范地对生产企业成本状况进行定量分析,同时对比一系列法律法规、标准指标，对食品生产加工企业的生产成本、利润的组成、质量管理控制以及生产环境等方面进行分析，来评测食品生产加工企业的产品质量，内部控制与生产管理的效果。
2.2.2食品安全审计的原理
食品生产行业需要严格遵守的国家的法律法规和各种食品生产标准，包括企业的开办，手续证件的齐全，产品的规范，标准等。
食品生产行业非常依赖原材料的质量，存在如下原理：
使用质量高的原材料相对应的必然带来高成本，使用质量低的原材料相对应的可以显著的降低成本；使用高质量的原材料不一定能制造出高质量的产品，但使用低质量的原材料必定会制造出低质量的产品。
在食品加工行业中企业使用伪劣、有问题的原材料，添加各种有害物质来代替原材料的动机非常明确：
为了获取更多的利润。
通过收集和统计的手段，我们可以得到市场上各种正常原材料的价格以及企业正常的生产效率指标，还有国家要求的各种添加剂的正常使用标准。
同时运用审计的手段和方法，按照法律法规、食品安全标准和生产规范对其产品生产过程进行审查，对食品生产加工企业的利润组成、生产成本进行深入对比分析，进而发现问题。
可以分为以下情况：
①企业的规范性、生产的各种标准要符合国家的法律法规的要求。
②企业主要原材料的成本比市场上正常原材料的成本低且超过允许的范围内，意味着企业使用了劣质的原材料；企业添加剂成本高于或低于正常水平超过一定标准，或者添加剂种类和含量超过安全标准，意味着企业使用添加剂不当。
这些增加了产品质量风险。
③企业的财务状况存在异常，利润来源或者成本有异常，特别是原材料以及库存商品的账目有明显异常情况，表明该企业存在问题。
④企业生产的产品不合格率高，且在市场上的反馈不良和投诉率高，说明产品质量存在明显问题。
⑤企业在质量管理上的投入达到应有的水平，企业内部控制水平情况，企业质量管理人员素质程度的高低。
加强食品安全审计主要原因主要在于：
食品行业的信息不对称，其程度远远高于其他大多数行业，消费者一般都没有具备辨别食品质量好坏的能力，只能通过政府食品检测部门的检测结果来作出判断。
同时，食品行业安全问题所产生的后果以及不良影响的程度要比其他大多数行业高得多。
所以，食品安全审计显得尤为重要！
2.3食品安全审计的开展
2.3.1审计对象
人们的生活中，需要食品最多就是肉类，食用油、乳制品等各种加工食品当然还有零食！
在最近几年发生的食品安全事件中，原材料的造假，加工食品添加剂的乱用，恶劣的食品生产环境，这些几乎是食品安全事件的中频发的现象，是影响最为深远，也是冲击最大的几个方面！
在此基础上，审计机关在选择审计对象时，应对食品企业进行筛选，选择具有代表性的企业，通过这些企业的审计，查找存在的问题的共同点。
选择的原则是：
（1）地区内的大型食品生产企业；
（2）地区内的小型食品生产企业；（3）生产生活紧密相关的食品的企业，包括生产肉制品、乳制品、食用植物油等企业；（4）生产热卖的零食的企业，包括生产辣条、饮料等企业；（5）生产冷冻保存的食品的企业，包括生产水饺，肉类等企业。
（6）在社会中发生过食品安全事件的企业，包括各种被举报，被投诉的企业。
确定审计的对象后，针对不同类型的企业可能存在的问题，进行分析汇总，便于审计人员确定重点，开展审计活动！
2.3.2审计过程
（1）资料收集
审计机关应先收集资料，通过文件审查方式或企业提供方式，对企业的性质和概况进行了解分析，了解被审计企业的生产经营活动内容、方式、范围、定价、财务核算等情况。
再制定相关的审计计划，具体的内容如下：
①企业的发展历程，公司的组织结构，内部控制情况，生产经营的规模、内容、状况、方式、范围、价格等。
②公司的购买合同，公司章程，与成立相关的政府批复、批准证书、营业执照、食品生产许可、食品标签准入证等有关证书，证公司的验资报告以及资产评估证明。
③公司近几年的财务报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、会计报表附注以及各种明细汇总表、凭证。
还要重点关注存货盘点表，了解原材材料以及产成品的出入货情况。
看账目是否存在异常，重点关注原材料的账目，对企业的成本，利润进行分析。
④关于食品的法律法规、食品安全标准和生产规范等。
包含添加剂的使用规范、标准，原材料的标准，生产人员有无健康证明。
（2）现场审计
食品安全审计过程中，审计机关需要到公司现场进行调查取证，进一步了解企业的现实状况，对企业的各管理部门，生产车间，仓库，产品进行实地察看获取资料。
内容包括：
①公司管理部门的内部控制状况如何，内部控制是否有效，公司的管理是否有效执行。
②生产车间的卫生状况如何，根据国家法律法规的卫生要求，对生产车间的情况进行评估，看生产车间是否达标，岗位是否合理，有无存在脏乱差的情况，生产设备是否存在安全隐患，卫生问题。
同时，还要检查生产人员的卫生情况，员工是否有健康证明（根据我国《食品卫生法》、《公共场所卫生管理条例》等法规，食品加工、食品零售批发、食品车摊点、饭店、宾馆、公共浴室、医院候诊室等56个行业的工作人员都需要办理健康证才可以上岗，餐饮和食品工厂都需持A类健康证）。
员工的操作工具是否符合卫生要求包括有无手套，口罩等，手套，口罩是否符合要求等。
③对原材料进行盘点，查看原材料的来源，价格，生产期，保质期以及进出状况，并且核对账册，进行帐帐核对、账证核对、证证核对。
看原材料的来源是否正常，并与市场上的相同产品价格进行对比，查看价格差异情况，看是否存在明显的差异，若有明显差异，则表明该原材料存在一定的问题，需要进一步了解情况。
若没有明显差异，表明该原材料存在问题的可能性不大。
最后，获取原材料样本进行检验，通过检验报告最终确认原材料的情况。
④对添加剂的使用情况进行了解、测试，看是否符合使用标准。
包括，添加剂的种类，看有无不允许使用的添加剂；添加剂的用量，检查添加剂的使用标准，看是否超标；添加剂的生产、保质日期，有无存在过期的添加剂。
⑤对产成品进行检验，看食品是否符合国家卫生安全标准，主要检查食品中各物质含量，看是否符合国家卫生要求，是否存在超标情况，是否存在有害物质等。
同时，还要检查产品合格率如何，以及不合格产品的处理情况，有无出现不合格食品流入市场的情况。
⑥对产品的包装进行检查，看包装材料是否符合国家要求，有无存在包装材料不合格情况。
同时查看包装上有无以下信息：
名称、净含量、规格、生产日期；生产方的信息，包括名称、地址、联系方式；生产许可证编号；食品成分或者配料表；贮存条件；保质期；产品标准代号；食品添加剂在国家标准中的名称；法律、法规或者食品安全标准规定的其他必须标明的事项。
其中，供给婴幼儿、老人病人等特殊群体的食物，在标签上还应该标注出主要的营养成分以及含量。
⑦查看产成品的仓库，检查食品存放环境，卫生情况，以及食品的出库情况，运输情况。
⑧听取企业有关人员的情况介绍和问题解释、说明等。
对整个企业，食品情况更充分了解。
最后结合两部分情况，对资料进行分析汇总，查出存在的问题，收集审计证据，填制审计工作底稿。
2.3.3审计终结
审计终结是指现场审计结束以后，审计人员在根据审计工作底稿的基础上编写审计报告，同时将相关资料分类归档的工作。
在审计过程中，发现被审计企业没有营业执照或其他证件的，审计机关可以通知工商管理部门，由工商行政管理部门依据《无照经营查处取缔管理办法》可以对无照经营进行查处取缔，、并依法对其进行相应的处罚。
情节严重的，可以移交司法部门。
在审计过程中,发现被审计企业在生产经营中没有按照国家食品安全的法律法规进行操作,通过购买价格低廉,质量不达标的原材料进行生产加工；为了获取非法利润，通过使用食品添加剂的方法来代替某一原材料进行生产或过量使用食品添加剂，生产出低成本但是危害人体健康的食物。
审计机关应根据我国的食品安全的法律法规的规定，联合食品药品安全监管局以及其他相关部门对该企业的不合法，不合规的做法作出处罚，及时向社会公布。
并要求其把问题食品及时采取暂时封存、下架等控制措施停产整改。
在审计过程中，发现被审计企业的生产环境脏乱差，员工的卫健康卫生情况不达标，生产设备不合格等情况。
审计机关和其他政府部门应责令其停产整改，并按照相应的法律法规进行处法罚。
如果被责令者仍拒绝改正的,可依法吊销其工商营业执照，或者取缔该食品企业。
2.4.审计案例
2.4.1选则审计对象
案例中，我国一家大型知名的食品加工企业A，自成立到至今每年都有利润，但经市场反应以及审计机关调查，发现其产品质量不合格,消费者频频曝出在食品中吃出石头、指甲等“异物，该食品存在很多安全问题，甚至危害人体健康。
审计机关决定对其进行审计。
2.4.2审计过程
（1）相关资料地收集
我国A企业是一家外商投资的私营企业，公司成立于1993年。
1998年公司注册资本4000万元，2003年增资后，注册资本为7000万元，2008年上市，主要进行的速冻食品的加工。
（2）会计制度内部控制制度的审查
A企业根据《中华人民共和国外商投资企业会计制度》和《企业会计准则》等法律法规运营。
会计年度为公历1月1日到12月31日，记帐本位币为人民币。
A企业是加工型企业公司系，企业所得税税率25%，内部控制制度相对有效，但实施效果不理想。
（3）A企业的损益情况
A企业营运以来,商品不仅在国内销售，在国外市场也占有一定的份额，每年都有不菲利润。
以下表格是A企业2011—2013年的利润情况：
表1A企业2011年-2013年利润表（单位：
人民币万元）
报表日期
2011
2012
2013
一、营业总收入
262648
268057
360333
营业收入
262648
268057
360333
二、营业总成本
250516
255832
348469
营业成本
178799
177994
234516
营业税金及附加
2244.84
2584.62
2861.63
销售费用
60489.6
66632.8
99101.2
管理费用
9537.16
9391.77
12026.2
续表1
报表日期
2011
2012
2013
财务费用
—627.04
—856.587
—407.175
资产减值损失
72.2127
85.325
370.937
投资收益
0
0
403.455
三、营业利润
12132.3
12225.4
12267.7
营业外收入
3745.62
4138.36
4546.92
营业外支出
301.184
722.822
764.765
非流动资产处置损失
77.0498
493.742
547.856
利润总额
15576.7
15641
16049.8
所得税费用
2129.84
1991.23
4235.54
四、净利润
13446.9
13649.7
11814.3
2.4.3现场审计
我们通过现场审计，详细了解A企业生产运营情况，根据审查公司有关的会计凭证及相关财务资料，对现场进行审计调查，调查发现：
①该食品加工厂工人每天工作12小时，很多人工作不久就辞职，基本都是新人。
而这里的培训无非是教大家签合同，而进入食品车间之前可以既不体检，也不要健康证。
虽然在培训期间有提到个人卫生要求，不能留指甲，指甲不能超过0.3毫米，女孩上班时间不允许化妆，手表、耳环、戒指、项链这些都不允许戴。
但是现实情况与要求相反，指甲长的，戴首饰的，化妆的，这些现象随处可见。
而所谓的健康证到时只需交30块即可。
②穿戴全副武装，车间需“裸手”工作。
在这个食品车间工作，需要带上自备的口罩、头套、白布鞋和衣柜锁头。
这里的员工工作时都没有穿戴手套，直接裸手从事各种加工程序,而戴手套的员工都是由于手部受伤，有明显的伤口存在,不能直接接触食品材料的人。
虽然，员工在进入车间前需要经过各项安全检测流程，但是在车间的实际工作中，发现员工没有严格按照要求,对于不小心掉在地上的东西直接捡起,继续使用。
③车间环境脏乱差。
整个车间的环境十分恶劣,空气十分湿热，且地上到处是恶臭的污水。
而更衣室里，员工的衣服都放置在充满污垢的柜子里，有些掉在地上衣服甚至被踩踏。
员工上厕所后只是清洗下手，直接忽略消毒等步骤，而且厕所气味刺鼻，显得十分脏。
2.4.4审计终结
根据审计调查发现，A企业存在原材料造假现象，在实际调查中，发现该企业的一批价值20万的产品中，使用的某种原材料的价格同比市场上的要低，且质量存在问题。
该企业的这种原材料价格为12元/斤，市场上的价格为13元/斤，调查发现，该企业在购买该原材料时，会在其中掺杂质量稍微劣质的产品，其中比例为10%，用此种方法使得成本价格降低，获得更多的利润。
同时在原材料的管控上存在问题,在原材料的仓库中,审计人员发现,里面的各种原材料的包装存在标明不清晰的情况,；原料分类分架不明显，没有做好标示工作，存在不同日期原材料相互参和；原材料没有做到隔墙离地存放，直接放在地上、靠在墙上；食品库房内存有非食品、个人物品、药物、杂物及其他物品。
另外，在管理上一样存在问题，A企业对员工的食品安全意识不重视，对食品车间的环境及员工要求不高，在生产过程中存在很多安全问题。
根据我国的有关食品的法律法规要求，该企业达不到国家要求的食品生产卫生标准以及材料存放的要求。
政府相关部门要求其进行整顿、整改并按照食品安全法第一百二十三条处以300万元处罚。
2.4.5案例总结
食品安全问题的发生往往不只是其中一环节造成的，很多时候问题存在与食品加工的多个环节上。
因此，确保食品安全我国应该重点控制食品的生产过程，而其中生产人员起到了不容忽视的作用。
提高员工的道德素养和思想水平，尤为重要。
同时，对于食品加工企业员工的招聘标准应比非食品企业更为严格，这样有利于防范食品安全风险。
食品安全审计是保证食品安全的重要是手段，越来越受到我国的重视。
通过对以上例子和当前审计机关的审计的执行可知，我国食品加工较发达国家还存在着较大的差距，各方面都需要进一步进行完善。
3.中国目前食品安全审计的现状
3.
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