会计基础 46章讲义.docx

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会计基础46章讲义

第四章　会计凭证

　　本章的主要内容包括：

　　一是会计凭证的概念和种类。

会计凭证按照其填制的程序和用途不同可分为原始凭证和记账凭证。

　　二是会计凭证的作用。

　　三是原始凭证的种类。

　　四是原始凭证的基本内容和填制要求。

　　五是原始凭证审核的要求。

　　六是记账凭证的种类。

　　七是记账凭证的基本内容和填制要求。

　　八是记账凭证审核的要求。

　　九是会计凭证的传递与保管。

第一节　会计凭证的概述

　　一、会计凭证的概念和种类

　　会计凭证，是记录经济业务发生或完成的书面证明，也是登记账簿的依据。

　　任何会计凭证都必须经过有关人员的严格审核，只有经过审核无误的会计凭证才能据以收付款项、收发财物和登记账簿。

　　会计凭证按照编制程序和用途一般可以分为原始凭证和记账凭证两类。

　　【例题·单选题】会计凭证按其（　）不同，分为原始凭证和记账凭证。

　　A.填制人员和程序　B.填制程序和方法

　　C.填制格式和手续D.填制程序和用途

『正确答案』D

『答案解析』会计凭证按其填制程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。

　　二、会计凭证的作用

　　填制和审核会计凭证是会计核算方法之一，是会计核算的初始阶段和基本环节，是一项重要的基础性会计工作。

会计凭证工作的意义主要体现在以下三个方面：

　　1.记录经济业务，提供记账依据。

（记录、计量）

　　2.明确经济责任，强化内部控制。

（签章、传递）

　　3.监督经济活动，控制经济运行。

（强调事中控制）

第二节　原始凭证

　　一、原始凭证的概念

　　原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。

　　二、原始凭证的种类

（一）按照来源不同分类——自制、外来

　　1.自制原始凭证。

自制原始凭证是指在经济业务执行或完成时，由本单位经办部门或人员自行填制的、仅供内部使用的原始凭证，

　　自制原始凭证在企业占很大比重。

例如：

收料单、领料单、限额领料单、产品入库单等。

（多选）

　　自制原始凭证按照填制手续不同分类

（1）一次凭证。

指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。

领料单、收料单都是一次性凭证。

（2）累计凭证。

指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。

　　工业企业用的限额领料单就是一种典型的累计凭证。

　　累计凭证是多次有效的原始凭证。

　　（3）汇总凭证。

指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。

　　如：

工资汇总表、耗用材料汇总表等就是汇总凭证。

（多选）

　　2.外来原始凭证。

外来原始凭证指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。

　　例如：

（购货）发票、飞机和火车的票据、银行收付款通知单、增值税专用发票等。

（二）按照格式不同分类——通用、专用

　　1.通用凭证。

指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。

如全国通用的火车票、专用发票等。

　　2.专用凭证。

指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。

　　【例题·判断题】“发出材料汇总表”属于累计原始凭证。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』“发出材料汇总表”属于汇总原始凭证。

　　【例题·多选题】下列原始凭证中，属于自制原始凭证的有（　）。

　　A.提货单

　　B.发出材料汇总表

　　C.购货发票

　　D.销售发票

『正确答案』ABD

『答案解析』购货发票是属于外来原始凭证。

　　三、原始凭证的基本内容

　　无论使用哪种原始凭证，作为记录和证明经济业务的发生或完成情况、明确经办单位和人员的经济责任的原始证据，必须具备以下基本内容：

　　1.原始凭证名称；

　　2.填制原始凭证的日期；

　　3.凭证的编号；

　　4.接受凭证单位名称（抬头人）；

　　5.经济业务内容（含数量、单价、金额等）；

　　6.填制单位签章；

　　7.有关人员（部分负责人、经办人员）签章；

　　8.填制凭证单位名称或者填制人姓名；

　　9.凭证附件。

　　原始凭证除了应当具备上述内容外，还应当符合下列要求：

　　1.从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。

从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。

这里所说的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能够证明单位身份和性质的印鉴，包括业务公章、财务专用章、发票专用章、结算专用章等。

　　2.自制的原始凭证，必须有经办单位的领导人或者单位领导人指定的人员签名或者盖章。

　　3.购买实物的原始凭证，必须有验收证明。

这样要求，目的是为了明确经济责任，保证账物相符，防止盲目采购，避免物资短缺和流失。

必须由购买人以外的第三者查证核实后，会计人员才据以入账。

　　4.支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关凭证如银行汇款凭证等代替。

其目的是为了防止舞弊行为的发生。

　　5.发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。

在实际工作中，有些单位发生销售退回，收到的退货没有验收证明，造成退货流失。

　　6.职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。

　　7.上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。

如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明文件的批准机关名称、日期和文号，以便确认经济业务的审批情况和查阅。

　　【例题·多选题】原始凭证应具备的基本内容是（　）。

　　A.填制日期B.经济业务涉及的会计科目

　　C.经济业务的内容D.所附原始凭证的张数

『正确答案』AC

『答案解析』经济业务涉及的会计科目和所附原始凭证的张数属于记账凭证应该具备的内容。

　　四、原始凭证的填制要求

（一）填制原始凭证的基本要求

　　1.记录要真实。

　　2.内容要完整。

　　3.手续要完备。

　　单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；

　　对外开出的原始凭证必须加盖本单位的公章；

　　从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；

　　从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。

　　4.书写要清楚、规范。

　　不得使用未经国务院公布的简化汉字。

　　大小写金额必须相符且填写规范。

（注：

大小写金额不一致，并非按大写金额入账，而是此凭证无效。

）

　　小写：

　　金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。

　　金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“－”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“－”。

　　大写：

　　大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。

　　大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字。

如小写金额￥1008.00，大写金额应写成“人民币壹仟零捌元整”。

　　5.编号要连续。

预先印定编号的原始凭证，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，不得撕毁。

（判断）

　　6.不得涂改、刮擦、挖补。

原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。

原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

　　7.填制要及时。

　　【例题·判断题】从外单位取得的原始凭证，可以没公章，但必须有经办人员的签名或盖章。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章。

　　【例题·多选题】填制原始凭证时，符合书写要求的有（　）。

　　A.阿拉伯金额数字前面应当填写货币币种符号

　　B.币种符号与阿拉伯金额之间不得留有空白

　　C.大写金额有分的，分字后面要写“整”或“正”字

　　D.汉字大写金额要以简化字代替

『正确答案』AB

『答案解析』大写金额有分的，不写“整”或“正”字。

原始凭证上文字和数字都需要认真填写，字迹清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。

　　【例题·多选题】在原始凭证上书写阿拉伯数字，正确的有（　）。

　　A.所有以元为单位的，一律填写到角分

　　B.无角分的，角位和分位可写“00”，或者符号“—”

　　C.有角无分的，分位应当写“0”

　　D.有角无分的，分位也可以用符号“—”代替

『正确答案』ABC

『答案解析』有角无分的，分位应当写“0”，不得用符号“—”。

　　【例题·单选题】企业接受的原始凭证有错误，应采用的处理方法是（　）。

　　A.本单位代替出具单位进行更正

　　B.退回出具单位，不予接受

　　C.向单位负责人报告

　　D.由出具单位重开或更正

『正确答案』D

『答案解析』原始凭证如有错误，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。

　　【例题·单选题】对金额有错误的原始凭证，正确的做法是（　）。

　　A.由出具单位在原始凭证上更正

　　B.由出具单位在原始凭证上更正，并加盖出具单位印章

　　C.由出具单位重开

　　D.拒绝接受

『正确答案』C

『答案解析』原始凭证金额错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

（二）自制原始凭证的填制要求

　　1.一次凭证的填制

　　一次凭证的填制手续是在经济业务发生或完成时，由经办人员填制，一般只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务。

下面以“收料单”和“领料单”的填制为例，介绍一次凭证的填制方法。

（1）“收料单”是企业购进材料验收入库时，由仓库保管人员根据购入材料的实际验收情况，填制的一次性原始凭证收料单一式三联：

一联留仓库，据以登记材料物资明细账和材料卡片；一联随发票账单到会计处报账；一联交采购人员存查。

（2）“领料单”的填制手续是在经济业务发生或完成时，由经办人员填制的，一般只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务。

一式三联。

　　2.累计凭证的填制

（1）累计凭证是多次有效的原始凭证。

（2）工业企业用的限额领料单就是一种典型的累计凭证。

　　（3）特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。

　　“限额领料单”是多次使用的累计领发料凭证。

在有效期间内（一般为一个月），只要领用数量不超过限额就可以连续使用。

“限额领料单”不仅起到事先控制领料的作用，而且可以减少原始凭证的数量和简化填制凭证的手续。

　　3.汇总凭证的填制

　　汇总原始凭证是指在会计的实际工作日，为了简化记账凭证的填制工作，将一定时期若干份记录同类经济业务的原始凭证汇总编制一张汇总凭证，用以集中反映某项经济业务的完成情况。

汇总凭证是有关责任者根据经济管理的需要定期编制的。

　　汇总凭证只能将同类内容的经济业务汇总在一起、填列在一张汇总凭证上，不能将两类或两类以上的经济业务汇总在一起、填列在一张汇总原始凭证上。

　　（三）外来原始凭证的填制要求

　　外来原始凭证一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由经营单位印制，在填制时加盖出具凭证单位公章方有效，对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写。

现以购货发票为例说明外来原始凭证的填制方法。

　　【例题·单选题】以下项目中，属于一次凭证和累计凭证的主要区别的是（　）。

　　A.累计凭证是自制原始凭证，一次凭证是外来原始凭证

　　B.累计凭证填制的手续是多次完成的，一次凭证填制的手续是一次完成的

　　C.一次凭证是记载一笔经济业务，累计凭证是记载多笔经济业务

　　D.累计凭证是汇总凭证，一次凭证是单式凭证

『正确答案』B

『答案解析』属于一次凭证和累计凭证的主要区别的是累计凭证填制的手续是多次完成的，一次凭证填制的手续是一次完成的。

　　五、原始凭证的审核内容

　　1.审核原始凭证的真实性。

　　2.审核原始凭证的合法性。

　　3.审核原始凭证的合理性。

　　4.审核原始凭证的完整性。

　　5.审核原始凭证的正确性。

　　6.审核原始凭证的及时性。

　　应注意审查填制日期，尤其是支票、银行汇票、银行本票等时效性较强的原始凭证，更应仔细验证其签发日期。

　　需要说明的是，原始凭证的审核，是一项严肃而细致的工作，会计人员必须坚持制度，履行会计人员的职责。

注意以下内容：

（选择、判断）

　　1.对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；

　　2.对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；

　　3.对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。

　　【例题·多选题】原始凭证审核的内容包括（　）。

　　A.经济业务的内容是否真实

　　B.会计科目使用是否正确

　　C.应借应贷方向是否正确

　　D.经济业务是否有违法乱纪行为

『正确答案』AD

『答案解析』原始凭证的审核包括真实性、合法性、合理性、完整性、正确性和及时性。

选项BC是记账凭证审核的内容。

　　【例题·判断题】原始凭证发生错误，正确的更正方法是由出具单位在原始凭证上更正。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』原始凭证如有错误，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。

原始凭证金额错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

　　【例题·判断题】会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告。

（　）

『正确答案』√

第三节　记账凭证

　　一、记账凭证的概念

　　记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。

　　二、记账凭证的种类

（一）按内容（经济业务）分类——收款凭证、付款凭证和转账凭证三种

　　1.收款凭证。

收款凭证是指用于记录库存现金和银行存款收款业务的会计凭证。

它是根据有关库存现金和银行存款收入业务的原始凭证编制的。

收款凭证又可以分为库存现金收款凭证和银行存款收款凭证两种。

　　2.付款凭证。

付款凭证是指用于记录库存现金和银行存款付款业务的会计凭证。

它是根据有关库存现金和银行存款付出业务的原始凭证填制的。

付款凭证又可以分为库存现金付款凭证和银行存款付款凭证两种。

　　3.转账凭证。

转账凭证是指用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的会计凭证。

它是根据不涉及库存现金和银行存款收付的有关转账业务的原始凭证填制的。

　　通用记账凭证：

　　在业务少、凭证不多的小型企业，为简化凭证手续，可以使用通用记账凭证（不具体区分收付转三类，其格式和填制方法与转账凭证相同），记录发生的各种经济业务。

　　【例题·单选题】如果企业规模较小、经济业务数量和收付款业务较少，可以采用（　）。

　　A.专用记账凭证

　　B.通用记账凭证

　　C.复式记账凭证

　　D.单式记账凭证

『正确答案』B

（二）按照填列方式分类——复式记账凭证和单式记账凭证

　　1.复式凭证。

　　指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。

以上所举的收款凭证、付款凭证和转账凭证的格式，都是复式记账凭证的格式。

　　2.单式凭证。

　　指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。

　　三、记账凭证的基本内容

　　1.记账凭证的名称；

　　2.填制记账凭证的日期；

　　3.记账凭证的编号；

　　4.经济业务事项的内容摘要；

　　5.经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；

　　6.经济业务事项的金额；

　　7.记账标记；

　　8.所附原始凭证张数；

　　9.会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。

　　四、编制举例

（一）收款凭证

　　借：

银行存款　　1000000

　　　　贷：

实收资本　　1000000

（二）付款凭证

　　借：

销售费用　　　　30000

　　　　贷：

银行存款　　　　30000

　　【问】从银行提取现金500元，应编什么记账凭证。

（银行存款付款凭证）

　　【问】将现金送存银行600元，应编什么记账凭证。

（现金付款凭证）

　　需要注意的是，对于库存现金和银行存款之间的相互收付业务，即从银行提取现金或将现金存入银行的经济业务，为了避免重复记账，按规定只填制付款凭证，不填制收款凭证。

（判断）

　　记账依据比较：

　　收款凭证和付款凭证，既是登记现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账等有关账簿的依据，同时也是出纳员收、付款项的依据。

（多选）

　　转账凭证是登记明细分类账和总分类账等有关账簿的依据。

　　戳记：

　　出纳员不能直接依据有关收、付款业务的原始凭证来收、付款项，必须根据审核批准的收款凭证收款，或根据付款凭证付款，要在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付。

（判断）

　　只有加盖“收讫”、“付讫”后的收、付款凭证，才能作为登记账簿的依据。

（判断）

　　（三）转账凭证

　　借：

主营业务成本　　　　　119200

　　　　贷：

库存商品---A产品　　　74750

　　　　　　　　　　---B产品　　　44450

　　五、记账凭证的编制要求

　　1.记账凭证各项内容必须完整。

　　2.记账凭证应连续编号。

一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。

　　3.记账凭证的书写应清楚、规范。