最新初级会计资格考试成本核算一章讲解.docx
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最新初级会计资格考试成本核算一章讲解
第九章 产品成本计算与分析
（中国总会计师协会——周国海教授主讲）
考情分析
本章是《初级会计实务》中一般重要的一章，考试题型覆盖了单选、多选和判断等题型，考试题型以客观题的小题为主。
学习时注意掌握产品成本计算的品种法、分批法、分步法的特点、适用范围及应用，产品成本分析的相关知识。
本章主要内容
第一节 产品成本计算方法概述
一、生产特点对产品成本计算的影响
根据生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为单步骤生产和多步骤生产两种。
根据生产组织的特点，工业企业生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种。
成本计算对象的确定，是正确计算产品成本的前提，也是区别各种成本计算方法的主要标志。
二、产品成本计算的主要方法
★适应各种类型生产的特点和管理要求，产品成本计算方法主要包括以下三种：
品种法、分批法和分步法。
此外，可采用分类法、定额法。
第二节 产品成本计算的品种法
一、品种法的特点
★品种法，是指以产品品种作为成本核算对象，归集和分配生产成本的一种方法。
这种方法主要适用于单步骤、大量生产的企业，如发电、供水、采掘等企业。
品种法计算成本的主要特点：
一是成本核算对象是产品品种；
二是品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本；
三是月末一般无在产品，如果有在产品，要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。
【例题·判断题】（2015年）品种法时，一般每月末计算产品成本。
（ ）
『正确答案』√
【例题·多选题】（2014年）下列各项中，关于品种法的表述正确的有（ ）。
A.广泛适用于单步骤、大量大批生产的企业
B.广泛适用于单件小批生产的企业
C.定期计算产品成本
D.成本核算对象是产品品种
『正确答案』ACD
『答案解析』品种法适用于单步骤、大量生产的企业，如发电、供水、采掘等企业。
品种法的特点：
一是成本核算对象是产品品种，二是品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本，三是月末一般不存在在产品。
【例题·判断题】（2014年）发电、供水、采掘等单步骤大量生产的企业宜采用品种法计算产品成本。
（ ）
『正确答案』√
『答案解析』品种法适用于单步骤、大量生产的企业，如发电、供水、采掘等企业。
二、品种法成本核算的一般程序
【例题·计算题】（2009年）某工业企业仅生产甲产品，采用品种法计算产品成本。
3月初在产品直接材料成本30万元，直接人工成本8万元，制造费用2万元。
3月份发生直接材料成本75万元，直接人工成本20万元，制造费用6万元。
3月末甲产品完工50件，在产品100件。
月末计算完工产品成本时，直接材料成本按完工产品与在产品数量比例分配，直接人工成本和制造费用采用定额工时比例分配。
单位产成品工时定额20小时，单位在产品工时定额10小时。
要求：
（1）计算甲完工产品应负担的直接材料成本。
（2）计算甲完工产品应负担的直接人工成本。
（3）计算甲完工产品应负担的制造费用。
（4）计算甲完工产品总成本，并编制完工产品入库的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
『正确答案』
（1）直接材料成本分配率=（月初在产品实际材料成本+本月投入的实际材料成本）/（完工产品数量+月末在产品数量）=（30+75）/（50+100）=0.7
甲完工产品应负担的直接材料成本=50×0.7=35（万元）
（2）直接人工分配率=（8+20）/（20×50+100×10）=1.4%
甲完工产品应负担的直接人工成本=20×50×1.4%=14（万元）
（3）制造费用分配率=（2+6）/（20×50+100×10）=0.4%
甲完工产品应负担的制造费用=20×50×0.4%=4（万元）
（4）甲完工产品总成本=35+14+4=53（万元）
借：
库存商品53
贷：
生产成本53
第三节 产品成本计算的分批法
一、分批法特点
★分批法，是指以产品的批别作为产品成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。
这种方法主要适用于单件、小批生产的企业，如造船、重型机器制造、精密仪器制造等，也可用于一般企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等。
分批法计算成本的主要特点有：
（一）成本核算对象是产品的批别，又称订单法。
（二）产品成本的计算是与生产任务通知单的签发和结束紧密配合的，因此产品成本计算是不定期的。
（三）由于成本计算期与产品生产周期基本一致，因此在计算月末在产品成本时，一般不存在在完工产品与在产品之间分配成本的问题。
二、分批法成本核算的一般程序
三、分批法的应用
【例题·计算题】甲工厂按照购货单位的要求，小批生产C产品和D产品，采用分批法计算产品成本。
该厂7月份投产C产品50件，批号为701，8月份全部完工；8月投产D产品40件，批号为801，当月完工30件，并已交货，还有10件尚未完工。
701批和801批产品成本计算单如表9-18和表9-19所示。
各种成本的归集和分配过程略。
表9-18产品成本计算单
批号：
701产品名称：
C产品开工日期：
7月15日
委托单位：
××公司批量：
50件完工日期：
8月15日单位：
元
项目
直接材料
直接人工
制造费用
合计
7月末成本余额
54000
4050
15300
73350
8月份发生生产成本
据材料费用分配表
20700
20700
据工资费用分配表
7650
7650
据制造费用分配表
36000
36000
合计
74700
11700
51300
137700
结转产成品（50件）成本
74700
11700
据调查统计在对大学生进行店铺经营风格所考虑的因素问题调查中，发现有50%人选择了价格便宜些，有28%人选择服务热情些，有30%人选择店面装潢有个性，只有14%人选择新颖多样。
如图（1-5）所示51300
137700
单位成本
（四）DIY手工艺品的“个性化”1494
2、消费者分析234
“碧芝”最吸引人的是那些小巧的珠子、亮片等，都是平日里不常见的。
据店长梁小姐介绍，店内的饰珠有威尼斯印第安的玻璃珠、秘鲁的陶珠、奥地利的施华洛世奇水晶、法国的仿金片、日本的梦幻珠等，五彩缤纷，流光异彩。
按照饰珠的质地可分为玻璃、骨质、角质、陶制、水晶、仿金、木制等种类，其造型更是千姿百态：
珠型、圆柱型、动物造型、多边形、图腾形象等，美不胜收。
全部都是进口的，从几毛钱一个到几十元一个的珠子，做一个成品饰物大约需要几十元，当然，还要决定于你的心意尽管售价不菲，却仍没挡住喜欢它的人。
1026
2754
（3）年龄优势 表9-19产品成本计算单
批号：
801产品名称：
D产品开工日期：
8月1日
委托单位：
××公司批量：
40件完工日期：
单位：
元
项目
直接材料
ｂｅａｄｏｒｋｓ公司成功地创造了这样一种气氛：
商店和顾客不再是单纯的买卖关系，营业员只是起着参谋的作用，顾客成为商品或者说是作品的作参与者，营业员和顾客互相交流切磋，成为一个共同的创作体直接人工
（3）年龄优势制造费用
创新是时下非常流行的一个词，确实创新能力是相当重要的特别是对我们这种经营时尚饰品的小店，更应该勇于创新。
在这方面我们是很欠缺的，故我们在小店经营的时候会遇到些困难，不过我们会克服困难，努力创新，把我们的小店经营好。
合计
8月份发生生产成本
据材料费用分配表
据工资费用分配表
据制造费用分配表
合计
参考文献与网址：
360000
360000
35000
35000
91000
91000
中式饰品风格的饰品绝对不拒绝采用金属，而且珠子的种类也更加多样。
五光十色的水晶珠、仿古雅致的嵌丝珐琅珠、充满贵族气息的景泰蓝珠、粗糙前卫的金属字母珠片的材质也多种多样。
360000
35000
91000
486000
结转产成品（30件）成本
单位成本
月末在产品成本
270000
9000
90000
30000
1000
5000
78000
2600
13000
378000
12600
108000
在本例中，701批产品8月份全部完工，所以8月份在产品成本和8月份发生的产品生产成本合计即为8月份完工产品的成本。
801批产品8月末部分完工，应采用适用的方法将产品生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。
本例由于材料在生产开始时一次投入，所以材料成本按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配，而其他成本则按约当产量法进行分配。
1.材料成本按完工产品产量和在产品数量作为比例进行分配
完工产品应负担的材料成本=360000/（30+10）×30=270000（元）
在产品应负担的材料成本=360000/（30+10）×10=90000（元）
2.其他生产成本按约当产量比例进行分配
（1）计算801批D产品在产品约当产量，如表9-20所示。
表9-20D产品约当产量计算表
工序
完工程度①（已知）
在产品（件）
完工产品（件）
产量合计（件）
②
③=①×②
④
⑤=③+④
l
15%
2
0.3
2
25%
2
0.5
3
70%
6
4.2
合计
-
10
5
30
35
（2）直接人工成本按约当产量法分配：
完工产品应负担的直接人工成本=
35000/（30+5）×30=30000（元）
在产品应负担的直接人工成本=
35000/（30+5）×5=5000（元）
（3）制造费用按约当产量法分配：
完工产品应负担的制造费用=
91000/（30+5）×30=78000（元）
在产品应负担的制造费用=
91000/（30+5）×5=13000（元）
将各项成本分配结果记入801批D产品成本计算单（表9-19）即可计算出D产品的产品成本和月末在产品成本。
四、简化的分批法（不分批计算在产品成本的分批法）
产品完工前，账内只按月登记直接计入的费用和生产工时，只有在有完工产品的月份，才分配间接计入的费用，计算、登记各该批完工产品成本。
特点：
各批产品之间分配间接费用以及完工与在产品之间分配费用，均利用累计间接费用分配率。
适用范围：
在各月间接费用水平相差悬殊的情况下不宜采用；月末未完工产品的批数不多的情况下也不宜采用。
（各月间接费用水平稳定；月末未完工产品的批数较多，已完工批数较少）
【例题·判断题】（2015年）分批法时，成本计算期与产品生产周期基本一致，但与财务报告期不一致。
（ ）
『正确答案』√
【例题·多选题】（2014年）下列各项中，关于分批法的表述正确的有（ ）。
A.成本计算期与产品生产周期基本一致
B.一般不需在完工产品和在产品之间分配成本
C.以产品的批别作为成本核算对象
D.需要计算和结转各步骤产品的生产成本
『正确答案』ABC
『答案解析』分批法的主要特点：
一是成本核算对象是产品的批别；二是产品成本计算是不定期的；三是成本计算期与产品的生产周期基本一致。
分批法下，不按产品的生产步骤而只按产品的批别（分批、不分步）计算成本。
第四节 产品成本计算的分步法
一、分步法特点
★分步法，是指按照生产过程中各个加工步骤（分品种）为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法。
★这种方法适用于大量大批的多步骤生产，如冶金、纺织、机械制造等。
在这类企业中，产品生产可以分为若干个生产步骤的成本管理，通常不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本，以便为考核和分析各种产品及各生产步骤的成本计划的执行情况提供资料。
分步法计算成本的主要特点：
（一）成本核算对象是各种产品的生产步骤；
★
（二）月末为计算完工产品成本，还需要将归集在生产成本明细账中的生产成本在完工产品和在产品之间进行分配；
（三）成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致。
★分步法与其他成本计算方法比较
基本方法
★★适用范围
成本计算对象
成本计算期
完工产品与在产品成本划分
品种法
大量大批的单步骤生产的企业以及管理上不要求按照生产步骤计算产品成本的多步骤生产。
【举例】发电、供水、采掘
产品品种
一般定期计算产品成本，成本计算期与会计核算报告期一致
如果月末有在产品，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配
续表
基本方法
★★适用范围
成本计算对象
成本计算期
完工产品与在产品成本划分
分批法
单件小批类型的生产。
【举例】造船、重型机械、精密仪器、新产品试制、设备修理等
产品的批别
成本计算期与产品生产周期基本一致，而与核算报告期不一致
一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题
分步法
它适用于大量大批的，管理上要求按照生产步骤计算产品成本的多步骤生产。
【举例】冶金、纺织、机械制造
各种产品的生产步骤
一般定期计算产品成本，成本计算期与会计核算报告期一致
月末需将生产费用在完工产品和在产品之间进行费用分配；除了按品种计算和结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本
【例题·单选题】下列各种产品成本计算方法，适用于采用分批法计算产品成本的是（ ）。
A.发电
B.设备修理
C.冶金
D.采掘
『正确答案』B
『答案解析』分批法主要适用于单件、小批生产的企业。
设备修理通常是小批单件。
二、分步法成本计算的一般程序
★根据成本管理对各生产步骤成本资料的不同要求和简化核算的要求，一般采用逐步结转和平行结转两种方法，称为逐步结转分步法和平行结转分步法。
（一）逐步结转分步法
★逐步结转分步法是为了分步计算半成品成本而采用的一种分步法，也称计算半成品成本分步法。
如图1所示：
图1逐步结转分步法
这种方法用于大量大批连续式复杂性生产的企业。
这种类型的企业，有的不仅将产成品作为商品对外销售，而且生产步骤所产半成品也经常作为商品对外销售。
例如，钢铁厂的生铁、钢锭，纺织厂的棉纱等，都需要计算半成品成本。
补充：
★逐步结转分步法的分类：
按照成本在下一步骤成本计算单中的反映方式，逐步结转分步法可以分为：
综合结转法（图2所示）和分项结转法（图3所示）。
优点：
一是能提供各个生产步骤的半成品成本资料。
二是为各生产步骤的在产品实物管理提供资料。
三是能够全面地反映各生产步骤的生产耗费水平，更好地满足各生产步骤成本管理的要求。
★缺点：
成本结转工作量较大；各生产步骤的半成品成本采用逐步综合结转方法，还要进行成本还原，增加了核算的工作量。
（二）平行结转分步法
★平行结转分步法也称不计算半成品成本分步法。
它是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品的成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他成本，以及这些成本中应计入产成品的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。
如图4：
图4平行结转分步法
产品生产成本在完工产品和在产品之间的分配：
采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产成本也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配。
但是完工产品是指企业最后完成的产成品；
在产品是指各步骤未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品。
优点：
1.各步骤可以同时计算产品成本，平行汇总记入产成品成本，不必逐步结转半成品成本。
2.不必进行成本还原，简化加速成本计算工作。
缺点：
1.不能提供各步骤半成品的成本资料；
2.在产品的费用在产品最后完成以前，不随实物转出而转出，即不按其所在的地点登记，而按其发生的地点登记，因而不能为各个生产步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料。
3.各生产步骤的产品成本不包括所耗半成品费用，因而不能全面反映各该步骤产品的生产耗费水平（第一步除外），不能更好地满足这些步骤成本管理的要求。
【例题·计算题】某公司E产品的生产分两个步骤在两个生产车间内进行，第一生产车间为第二生产车间提供半成品，半成品收发通过半成品库进行。
两个生产车间的月末在产品均按定额成本计价。
成本计算程序如下：
（1）根据各种成本分配表、半成品产量月报和第一车间在产品定额成本资料（这些成本的归集分配同品种法，下同），登记E产品第一车间（半成品）成本计算单，如表9-27所示。
表9-27 E产品（半成品）成本计算单
第一车间 2x12年6月 金额单位：
元
项目
产量（件）
直接材料
直接人工
制造费用
合计
在产品成本
（定额成本）
244000
28000
21600
293600
本月生产成本
358000
50000
50000
458000
合计
602000
78000
71600
751600
完工半成品转出
400
480000
64000
60800
604800
月末在产品定额成本
122000
14000
10800
146800
根据第一车间的E产品（半成品）成本计算单
（表9-27）和半成品入库单，编制如下会计分录：
借：
自制半成品——E半成品 604800
贷：
基本生产成本——第一车间——E产品 604800
（2）根据第一生产车间E产品（半成品）成本计算单、半成品入库单，以及第二车间领用半成品的领用单，登记半成品明细账，如表9-28所示。
表9-28 E半成品明细账 数量单位：
件金额单位：
元
月份
月初余额
本月增加
累计
本月减少
数量
实际成本
数量
实际成本
数量
实际成本
单位成本
数量
实际成本
6
100
267400
400
604800
500
872200
1744.4
300
523320
7
200
348880
根据半成品明细账所列半成品单位成本资料和第二车间半成品领用单，编制如下会计分录：
借：
基本生产成本——第二车间——E半成品 523320
贷：
自制半成品——E半成品 523320
【例题·判断题】（2015年）平行结转分步法的成本核算对象是各种产成品及其经过的各个生产步骤中的成本份额。
（ ）
『正确答案』√
【例题·判断题】（2014年）分步法分为逐步结转分步法和平行结转分步法，采用平行结转分步法不需要进行成本还原。
（ ）
『正确答案』√
『答案解析』平行结转分步法不必逐步结转半产品成本，不必进行成本还原，能够简化和加速成本计算工作。
【例题·多选题】（2013年）下列各项中，关于产品成本计算方法表述正确的有（ ）。
A.平行结转分步法不计算各步骤所产半成品的成本
B.逐步结转分步法需要计算各步骤完工产品成本和在产品成本
C.品种法下，月末存在在产品的，应将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配
D.分批法下，批内产品同时完工的，月末不需将生产费用在完工产品与在产品之间分配
『正确答案』ABCD
『答案解析』本题考核产品成本计算方法。
分步法的比较
区别点
逐步结转分步法
平行结转分步法
是否计算半成品成本
计算
不计算
生产费用与半成品实物转移是否同步
同步
（生产费用伴随半成品实物的转移而结转）
不同步
（生产费用不随半成品实物的转移而结转）
完工产品的含义不同
各步骤的完工半成品（最后一步是完工产成品）
仅指最终完工的产成品
在产品的含义不同
狭义在产品（仅指本步骤尚未加工完成的半成品）
广义在产品（既包括本步骤尚未加工完成的半成品，也包括本步骤加工完毕、但尚未最终完工的产品。
）
是否需要进行成本还原
逐步综合结转分步法需要；
逐步分项结转分步法不需要。
不需要
各步骤能否同时计算产成品成本
不能，需要顺序转移逐步累计，直到最后一个步骤才能计算出产成品成本。
各步骤能同时计算产品成本，平行汇总计算产成品成本。
优点
能提供各步骤半成品的成本资料，便于进行在产品的实物管理和资金管理
简化加速成本计算工作，不需进行成本还原。
缺点
成本结转工作量大，采用逐步综合结转法，还要进行成本还原
不能提供各步骤半成品的成本资料，不便于进行在产品的实物管理和资金管理
第五节 产品成本计算方法的综合应用
企业产品成本计算方法除品种法、分批法和分步法等基本方法外，还有分类法和定额法等辅助方法。
一、同一企业同一车间同时采用不同的成本计算方法
二、同一车间不同产品同时采用不同的成本计算方法
三、同一产品不同步骤、不同的半成品、不同的成本项目结合采用不同的成本计算方法
【例题·多选题】（2015年）下列各项中，关于产品成本计算方法的表述正确的有（ ）。
A.基本生产车间和辅助生产车间可以采用不同的成本计算方法
B.同一生产车间的不同产品可以同时采用不同的成本计算方法
C.同一种产品的不同生产步骤可以采用不同的成本计算方法
D.构成一种产品的不同零部件可以分别采用不同的成本计算方法
『正确答案』ABCD
【例题·判断题】（2013年）同一企业的不同车间由于其生产特点和管理要求不同，可分别采用不同的成本计算方法。
（ ）
『正确答案』√
『答案解析』同一企业不同车间可以根据企业自身需要分别采用不同的成本计算方法。
第六节 产品成本的分析
一、产品生产成本表的编制
产品生产成本表是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本的报表。
（一）产品生产成本表的种类
种类
（1）按成本项目反映的产品生产成本表
是按成本项目汇总反映企业在报告期内发生的全部生产成本以及产品生产成本合计额的报表
（2）按
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