企业会计准则操作指南企业合并.doc
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一、单选题
1、下列各项中属于企业合并的是（ ）。
A、购买子公司的少数股权
B、两方或多方形成合营企业的企业合并
C、仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项
D、企业A通过增发自身的普通股自企业B原股东处取得企业B的全部股权，该交易事项发生后，企业B仍持续经营
【正确答案】D
【您的答案】
【答案解析】本题考查知识点：
企业合并的界定。
两方或多方形成合营企业的企业合并，因合营企业的各合营方中，并不存在占主导作用的控制方，不属于准则中界定的企业合并，所以选项B是不正确的。
仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项,因无法明确计量企业合并成本，某些情况下甚至不发生任何成本，虽然涉及到控制权的转移，不包括在企业合并准则的规范范围之内，所以选项C是不正确的。
2、甲公司和乙公司同属某企业集团内的企业，2×11年1月1日，甲公司以2500万元从同一集团的乙公司手中购入其子公司A公司60%的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关费用20万元。
A公司2×11年1月1日的所有者权益相对于企业集团而言的账面价值为4000万元，可辨认净资产的公允价值总额为4500万元。
不考虑其他因素，则甲公司取得A公司股份时初始投资成本为（ ）。
A、2400万元
B、2500万元
C、2520万元
D、2700万元
【正确答案】A
【您的答案】
【答案解析】甲公司取得A公司股份属同一控制下的企业合并，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额，即4000×60%＝2400（万元）作为长期股权投资的初始投资成本，发生的相关费用计入当期损益（管理费用）。
3、2014年6月30日，甲公司以一批库存商品和银行存款800万元为对价从母公司A手中取得乙公司80%的股权，当日取得对乙公司的控制权。
甲公司付出的库存商品的公允价值为1600万元，账面余额为1250万元，未计提跌价准备。
甲公司另支付审计、评估费用25万元。
投资当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为3200万元，相对于A公司的账面价值为3500万元，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，则甲公司取得长期股权投资的入账价值为（ ）。
A、2560万元
B、2800万元
C、2400万元
D、2672万元
【正确答案】B
【您的答案】
【答案解析】同一控制下企业合并形成的长期股权投资应以应享有被投资方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的入账价值，而这里被投资方所有者权益的账面价值指的是被投资方相对于最终控制方而言的账面价值，因此长期股权投资的入账价值＝3500×80%＝2800（万元）。
4、非同一控制下企业合并，在编制合并财务报表时对取得的被合并方的可辨认资产、负债应（ ）。
A、以其公允价值计量
B、以其在被合并方的原账面价值计量
C、资产以其在被合并方的原账面价值计量，负债以公允价值计量
D、包括被合并方在合并之前已经确认的商誉和递延所得税项目
【正确答案】A
【您的答案】
【答案解析】非同一控制下企业合并，在编制合并报表时对取得的可辨认资产、负债，应以其公允价值计量，不包括被合并方在合并之前已经确认的商誉和递延所得税项目。
5、同一控制下的吸收合并中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入（ ）。
A、合并成本
B、财务费用
C、资本公积
D、管理费用
【正确答案】D
【您的答案】
【答案解析】同一控制下的企业合并中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入管理费用。
6、按照我国企业会计准则的规定，非同一控制下企业合并在购买日一般应编制（ ）。
A、合并资产负债表
B、合并利润表
C、合并现金流量表
D、合并资产负债表和合并利润表
【正确答案】A
【您的答案】
【答案解析】非同一控制下的企业合并在购买日只编制合并资产负债表；同一控制下合并日需要编制合并日的合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表。
非同一控制下企业合并，在购买日进行合并，而之前期间的损益现金流量与投资企业无关，而同一控制下企业合并是视为期初就已经合并的，视为内部交易，因此需要编制合并利润表、合并现金流量表。
7、下列各项中，属于以后不能重分类进损益的其他综合收益的是（ ）。
A、外币财务报表折算差额
B、现金流量套期的有效部分
C、可供出售金融资产公允价值变动损益
D、重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动额
【正确答案】D
【您的答案】
【答案解析】重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动额不得重分类进损益。
8、甲公司持有乙公司35%股权，持有丙公司60%股权，持有丁公司45%股权（通过协议可以行使其他股东10%的权利），其中丙公司持有戊公司50%股权（与其他公司共同控制戊公司），持有乙公司20%股权，不应该纳入甲公司合并范围的有（ ）。
A、乙公司
B、丙公司
C、丁公司
D、戊公司
【正确答案】D
【您的答案】
【答案解析】甲公司持有丙公司60%的股权，达到了控制，因此丙公司应该纳入合并范围；甲公司持有乙公司35%的股权，甲公司的子公司丙公司拥有乙公司20%的股权，甲公司直接和间接拥有乙公司的股权共计55%，达到了控制，应纳入甲公司的合并范围；甲公司持有丁公司45%的股权，同时通过其他协议实质上取得丁公司10%的股权，共计55%的持股比例，达到了控制，因此丁公司应纳入甲公司的合并范围；甲公司虽然对丙公司是控制的，但丙公司持有戊公司50%股权，戊公司属于丙公司的合营企业，所以戊公司不应该纳入甲公司合并范围。
9、下列事项中，不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是（ ）。
A、A公司通过发行债券自B公司原股东处取得B公司的全部股权，交易事项发生后B公司仍持续经营
B、A公司支付对价取得B公司的净资产，交易事项发生后B公司失去法人资格
C、A公司以其资产作为出资投入B公司，取得对B公司的控制权，交易事项发生后B公司仍维持其独立法人资格继续经营
D、A公司购买B公司30%的股权
【正确答案】D
【您的答案】
【答案解析】企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
所以从企业合并的定义看，是否形成企业合并，关键要看相关交易或事项发生前后是否引起报告主体的变化。
而A公司购买B公司30%的股权不会引起报告主体的变化，不属于企业合并。
10、非同一控制下控股企业合并，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的固定资产账面价值，贷记“固定资产清理”科目，其差额处理方法是（ ）。
A、贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”
B、贷记或借记“投资收益”
C、借记或贷记“商誉”
D、贷记或借记“资本公积——资本溢价（股本溢价）”
【正确答案】A
【您的答案】
【答案解析】因为是非同一控制下的合并，这里转出的固定资产相当于是出售固定资产的。
长期股权投资的入账价值以付出资产的公允价值为基础，是按公允价值计量的，所以差额相当于固定资产处置损益，应计入“营业外收入”或“营业外支出”。
分录为：
借：
固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：
固定资产
借：
长期股权投资
贷：
固定资产清理
营业外收入——处置非流动资产利得
二、多选题
1、下列关于反向购买说法正确的有（ ）。
A、法律上的母公司应该编制合并财务报表
B、在合并报表中，法律上的子公司的资产、负债按照合并前的账面价值进行确认和计量
C、在合并报表中，会计上的子公司的资产、负债应按合并时的公允价值进行确认和计量
D、会计上的母公司应该编制合并财务报表
【正确答案】ABC
【您的答案】
【答案解析】在反向购买中，法律上的母公司应该编制合并财务报表；法律上的子公司（也就是会计上的母公司）的资产、负债按照合并前的账面价值进行确认和计量，法律上的母公司（也就是会计上的子公司）的资产、负债应该按照合并时的公允价值进行确认和计量。
所以选项A、B、C正确，选项D错误。
2、按照我国企业会计准则的规定，以下关于同一控制下企业合并的理解中，正确的有（ ）。
A、需确认新的商誉
B、需确认被合并方原有商誉
C、不确认新的商誉
D、不确认被合并方原有商誉
【正确答案】BC
【您的答案】
【答案解析】同一控制下的企业合并：
合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日被合并方的账面价值计量；合并方取得的净资产账面价值与支付的合并价款的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
可见在这种合并方式下是不确认合并商誉的。
3、同一控制下的企业合并中，在合并工作底稿中应进行调整的项目包括（ ）。
A、初始投资时，享有的被合并方所有者权益账面价值份额高于合并成本的部分
B、子公司实现的净利润母公司按照持股比例享有的部分
C、子公司分配现金股利
D、子公司发生相关事项，导致产生直接计入所有者权益的利得或者损失
【正确答案】BCD
【您的答案】
【答案解析】初始投资时，享有的被合并方所有者权益账面价值份额高于合并成本的部分
不需要在合并工作底稿中调整。
4、下列有关不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理中，正确的有（ ）。
A、出售部分股权后，子公司仍应纳入投资方的合并报表范围
B、母公司个别财务报表中，应确认处置损益
C、合并财务报表中处置价款与处置的股权投资应享有子公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值的份额之间的差额应当计入投资收益
D、合并财务报表中确认的处置投资收益为0
【正确答案】ABD
【您的答案】
【答案解析】对于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理，母公司始终能够控制子公司，所以子公司仍应纳入投资方的合并报表范围，选项A正确；母公司个别报表中应确认处置损益，选项B正确；在合并财务报表中处置价款与处置部分的股权投资应享有子公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值的份额之间的差额应当计入所有者权益，不确认处置损益，选项C错误，选项D正确。
5、将内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵消时，应当（ ）。
A、借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”、“固定资产——原价”项目
B、借记净利润项目，贷记“固定资产——原价”项目
C、借记营业利润项目，贷记“固定资产——原价”项目
D、借记“营业外收入”项目，贷记“固定资产——原价”项目
【正确答案】AD
【您的答案】
【答案解析】内部固定资产交易，主要有3种情形，一是商品销售后作为固定资产使用，二是固定资产销售后作为固定资产使用，三是固定资产销售后作为商品使用。
各种情况的相关抵消分录为：
第一种情况
借：
营业收入
贷：
营业成本
固定资产——原值
第二种情况
借：
营业外收入
贷：
固定资产——原值
第三种情况
借：
营业外收入
贷：
存货
6、合并报表中抵消因无形资产原价中包含的未实现内部交易损益时，可能贷记的项目有（ ）。
A、营业外支出
B、营业外收入
C、未分配利润——年初
D、无形资产
【正确答案】ACD
【您的答案】
【答案解析】在抵消无形资产原价中包含的未实现内部交易损益时，可能出现的分录有：
内部交易发生第一年：
借：
营业外收入
贷：
无形资产
或：
借：
无形资产
贷：
营业外支出
内部交易发生的以后期间：
借：
未分配利润——年初
贷：
无形资产
或：
借：
无形资产
贷：
未分配利润——年初
所以选项A、C、D符合题意。
7、子公司与少数股东之间发生的影响现金流量的、需要在合并报表中单独反映的业务包括（ ）。
A、子公司向少数股东支付现金股利
B、少数股东对子公司增加现金投资
C、少数股东依法从子公司抽回权益性资本投资
D、少数股东对子公司增加实物投资
【正确答案】ABC
【您的答案】
【答案解析】选项D，少数股东以实物资产，比如固定资产、无形资产、存货等增加投资，此时属于非货币性资产投资，因此不形成现金流量。
8、在连续编制合并会财务报表时，有些业务要通过“未分配利润——年初”项目予以抵销。
下述经济业务中，需要通过该科目抵销的有（ ）。
A、上期内部固定资产交易的未实现利润抵销
B、本期内部存货交易中期末存货未实现利润抵销
C、内部存货交易中期初存货未实现利润抵销
D、上期内部管理用固定资产交易后多计提折旧的抵销
【正确答案】ACD
【您的答案】
【答案解析】本期内部存货交易中，期末存货未实现利润通过当期损益类项目——“营业收入”、“营业成本”等抵销，不涉及“未分配利润——年初”。
各个选项的相关分录如下：
选项A，
借：
未分配利润——年初
贷：
固定资产——原值
选项B，
借：
营业收入
贷：
营业成本
存货
选项C，
借：
未分配利润——年初
贷：
营业成本
借：
营业成本
贷：
存货
选项D，
借：
固定资产——累计折旧
贷：
未分配利润——年初
9、下列关于吸收合并的表述，正确的有（ ）。
A、合并后参与合并的各方法人资格均被注销
B、合并方取得被合并方全部净资产
C、合并后合并方应将在合并中取得的资产、负债作为本企业资产、负债核算
D、合并方应将取得被合并方的净资产纳入合并报表核算
【正确答案】BC
【您的答案】
【答案解析】选项A，被合并方被注销，合并方没有被注销；选项D，应将被合并方的净资产纳入合并方个别报表，不需要编制合并报表。
10、下列情况中，W公司拥有该被投资单位权益性资本未超过半数，但可以纳入W公司合并报表合并范围的有（ ）。
A、通过与被投资企业其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权
B、根据公司章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营政策
C、有权任免被投资企业的董事会等类似权力机构的多数成员
D、在被投资企业的董事会或者类似权力机构会议上持有绝大多数投票权
【正确答案】ABCD
【您的答案】
【答案解析】选项A、B、C、D都是根据实质重于性质原则间接控制被投资单位的情况。
其中选项D，在被投资企业的董事会或者类似权力机构会议上持有绝大多数投票权，这说明W公司能够主导被投资单位的决策权，即能够形成控制，所以可以纳入合并会计报表合并范围。
三、判断题
1、企业专设的购并部门发生的日常管理费用，如果该部门的设置并不是与某项企业合并直接相关，而是企业的一个常设部门，其设置目的是为了寻找相关的购并机会等，维持该部门日常运转的有关费用，不属于与企业合并直接相关的费用，应当于发生时费用化计入当期损益。
（ ）
Y、对N、错
【正确答案】Y
【您的答案】
【答案解析】维持该部门日常运转的有关费用，不属于与企业合并直接相关的费用，应当于发生时费用化计入当期损益。
2、原规定要求将成交价高于经评估确认取得净资产的差额确认为商誉；新准则是将确定的企业合并成本高于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额不需确认为商誉。
（ ）
Y、对N、错
【正确答案】N
【您的答案】
【答案解析】新准则是将确定的企业合并成本高于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额需确认为商誉。
3、递延所得税的抵销分录是在合并工作底稿中反映的，它代表合并层面递延所得税的确认。
（ ）
Y、对N、错
【正确答案】N
【您的答案】
【答案解析】递延所得税的抵销分录是在合并工作底稿中反映的，它并不代表合并层面递延所得税的确认。
4、这类交易过程中发生的相关税费（如增值税、消费税等），将支付给外部第三方，因此不构成未实现内部销售损益，无需抵销。
固定资产安装过程中发生的相关支出，站在集团角度，它也是集团取得固定资产所发生的必要支出，因此也不属于未实现内部销售损益，无需抵销。
（ ）
Y、对N、错
【正确答案】Y
【您的答案】
【答案解析】支付给第三方的不属于内部交易。
5、如果购买日被购买方可辨认资产等公允价值与账面价值不等，需要先对被投资方实现的账面净损益进行调整。
对被投资方实现的净损益进行调整时，需要考虑未实现内部交易损益。
（ ）
Y、对N、错
【正确答案】N
【您的答案】
【答案解析】对净损益调整时不需要考虑内部交易损益。
6、在合并主体角度，常见的权益性交易包括购买子公司少数股权、不丧失控制权情况下处置子公司部分投资等。
（ ）
Y、对N、错
【正确答案】Y
【您的答案】
【答案解析】在合并主体角度，常见的权益性交易包括购买子公司少数股权、不丧失控制权情况下处置子公司部分投资等。
7、从投资性主体的定义和特征可以看出，投资性主体的主要活动是向投资者募集资金，其目的是为这些投资者提供投资管理服务，这是一个投资性主体与其他企业的显著区别。
（ ）
Y、对N、错
【正确答案】Y
【您的答案】
【答案解析】从投资性主体的定义和特征可以看出，投资性主体的主要活动是向投资者募集资金，其目的是为这些投资者提供投资管理服务，这是一个投资性主体与其他企业的显著区别。
8、母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照比例抵销“归属于母公司所有者的净利润”。
（ ）
Y、对N、错
【正确答案】N
【您的答案】
【答案解析】母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。
9、不丧失控制权下处置子公司部分股权，其基本处理原则是在合并报表中将其作为一项权益性交易，不确认处置损益，故最终要将处置取得价款与按照权益法调整后长期股权投资的账面价值（扣除商誉影响）的差额自投资收益转入资本公积。
（ ）
Y、对N、错
【正确答案】Y
【您的答案】
【答案解析】处置取得价款与按照权益法调整后长期股权投资的账面价值（扣除商誉影响）的差额自投资收益转入资本公积。
10、对于子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团来看，不影响到其整体的现金流入和流出数量的增减变动，不必在合并现金流量表中予以反映。
（ ）
Y、对N、错
【正确答案】N
【您的答案】
【答案解析】对于子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团来看，不影响到其整体的现金流入和流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以反映。
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