审计学原理平时作业.doc
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面授课程的作业，学员上最后一次面授课时，把书面作业当堂交于任课教师。
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1、请给提交的作业加一个封面，上面注明“所属站点、年级专业、学号、姓名、课程名称”
2、作业过期不交或相互复印、雷同，则作业成绩以“0分”计。
作业一
（该作业题为一至七讲的复习，可在一至七章学完后，作为学生自已对基础知识的总结，也可将作业一至作业三一同作为期末测试之前的总复习。
建议可各阶段先自己独立完成，为了让同学们加强自我锻炼，故初步计划作业题的答案，在讲完第十一讲之后挂出，供同学们核对。
期末时，一定要记忆、理解，也可以此练练速度，不然，估计完成测试，哪怕是开卷，仅在时间上要完成试题，恐怕也有一定难度。
需要说明的是，由于相关的《执业准则》和《企业会计准则》、《企业会计制度》这几年在不断完善的过程中，而本课程的教材出自多年之前，本课程从开始制作到完成也有近二年的时间，故可能存在部分内容也许不是最新的，也可能存在前几讲讲的内容与后几讲的内容在观点上存在不一致，如果出现这种情况，作业的答案只要符合某种特定条件的答案都能认可。
如同学们答案与以后公布的答案不一致且对答案存有疑虑，希望通过作业可以反馈，能让我了解同学的学习情况，在公布的答案中予以提示，希望测试的答案可以趋同）
一、名词解释
1．审计：
是由独立的专职机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审核并发表审计意见。
2．审计准则：
是审计人员进行审计工作时所必须遵循的行为规范和衡量审计工作质量的客观标准。
3．分析性复核：
是指通过对被审单位财务信息与前期可比信息、预计结果、类似行业信息等的比较，研究财务信息要素之间、财务与非财务信息之间可能存在的关系，来评价财务信息。
4．符合性测试：
是指对内部控制制度的设计和执行是否有效而实施的审计程序。
5．实质性测试：
是指在符合性测试的基础上，为取得直接证据而运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，对被审计单位会计报表的真实性和财务收支的合法性进行审查，以得出审计结论的过程。
6．双重目的测试：
是指当内控制度不存在或没有有效执行,审计人员可以执行追加的符合性测试程序,这些程序可以同时获得内控目标和审计目标是否实现的证据。
7．制度基础审计：
是指在重点审查内部控制制度各个控制环节基础上，借以发现内部控制制度的薄弱之处，找出问题发生的根源，然后针对这些环节扩大检查范围；对内部控制制度有效之处，则可缩小其检查范围或简化其审计程序的一种审计方法。
8．审计风险：
是指会计报表存在重大的错报或漏报，而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。
9．审计流程：
是指审计人员在具体的审计过程中所采取的行动和步骤。
审计流程包括广义与狭义两方面的含义。
10.审计底稿：
是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。
它形成于审计过程，也反映整个审计过程。
二、问答题
1．审计的目的、对象、独立性？
什么是审计的职能、任务作用？
（1）审计的目的是对被审计单位的会计报表进行审计并发表审计意见。
（2）审计的对象是指审计的客体，一般是指被审计单位的经济活动。
审计的客体既可以是“被审计的单位”，也可以是“具体的审查内容”。
（3）审计的独立性是指审计机构和审计人员在审计过程中自始至终不受外来或内在因素的影响和干扰。
（4）审计的职能即审计本身固有的功能，也是其本质的特征。
可以概括为：
经济监督职能、经济评价职能、经济鉴证职能。
（5）审计的任务是由审计职能的决定的。
根据社会的要求，对审计所提出的要求和所希望达到的目的，就是审计的任务。
（6）审计的作用是指实施审计后在客观上产生的效果，也是衡量审计工作质量的标尺。
如果完成了审计任务，就能发挥制约作用、促进作用、证明作用。
2．审计的分类？
各类审计机构的审计范围？
（1）审计的分类是指审计可以按不同的标准进行归类。
（2）国家审计主要监督各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用的情况。
内部审计主要监督检查本部门、本单位的财务收支和经营管理活动。
独立审计业务范围--《中华人民共和国注册会计师法》规定注册会计师承办下列审计业务：
①审查企业会计报表，出具审计报告；
②验证企业资本，出具验资报告；
③办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；
④法律、行政法规规定的其他审计业务。
此外，注册会计师可以承办会计咨询、会计服务业务。
3．管理当局对会计报表的认定可划分为哪些具体认定
（1）存在或发生
是指资产负债表所列示的各项资产、负债、权益在报表日是否存在，利润表所列示的各项收入、费用在会计期间是否确实发生。
（2）完整性
是指会计报表应该列示的所有交易和项目是否都列入了。
（3）权利和义务
是指在某一特定日期，资产负债表所列的各项资产是否确属公司权利，各项负债是否确属公司义务。
“权利和义务”只涉及资产负债表的组成要素，而上述二项的认定与资产负债表、利润表的要素有关。
（4）估价与分摊
是指会计报表的各项要素是否以恰当的金额计入。
恰当不仅指是否遵守公认的会计原则，还包括有无计算错误。
包括：
（1）总值估价；
（2）净值估价；（3）计算精确性
此外，还涉及会计估计的合理性
（5）表达与披露
4．顺查法、逆查法、详细法、抽样法如何结合使用，才能保证审计工作的效率与效果？
顺查法由于审果工作细致、全面、完整，一步一个脚印地进行审阅核对，不易发生疏忽、遗漏等弊病。
逆查法可以节省审计的时间和人力，有利于提高审计工作效率和降低审计成本。
在顺查过程中可以采用一定的逆查方法，逆查过程中也可以采用一定的顺查方法。
两种方法的结合使用，可以取长补短，提高审计效果和审计效率。
详查法容易查出问题，审计风险较小，审计结果比较正确。
抽样法可以减少审计的工作量，降低审计成本。
对于大堆散放的沙石料，实行全面盘点有困难，同时，为了节省人力和时间表，则可与一般方法中的抽样法结合使用。
又如，一般方法中的逆查法，由于它是先由审阅报表开始，根据报表项目所发现的问题和疑点，再采用抽样法作进一步审查。
所以逆查法一般是与抽样法结合使用的。
但对抽查中的重大问题，应扩大审查的范围时，则须采用详查法。
不同的审计方法有其不同的特点和适用范围，这就决定着各类审计在其进行审计工作时，必须选用与其性质和特点相适应的审计方法。
5．审计流程主要分为哪几个阶段，各阶段的主要工作？
（1） 审计流程一般可以分为：
准备阶段、实施阶段和终结阶段。
就社会审计而言，
（2） 准备阶段的主要工作一般包括:
调查了解被审计单位的基本情况；与被审计单位签订业务约定书；初步评价被审计单位的内部控制；确定重要性；分析审计风险；编制审计计划等。
（3） 实施阶段的主要工作一般包括:
对被审计单位内部控制的建立及遵循情况进行符合性测试，根据测试结果修订审计计划；对会计报表项目的数据进行实质性测试，根据测试结果进行鉴定、评价。
（4） 审计终结的主要工作一般包括：
审计人员根据审计工作底稿编制审计报告，并将有关文件整理归档。
编制审计报告阶段的主要工作有:
整理、评价执行审计业务中收集到的审计证据:
复核审计王作底稿；审计期后事项；汇总审计差异提请被审计单位调整或做适当披露；形成审计意见，撰写审计报告。
终结阶段的另一项工作是对有关审计资料和文件的清理归档工作。
审计人员应将向被审计单位调阅的资料全部归还给被审计单位。
对审计过程中积累的大量资料进行清理，将保存价值不大的资料剔除后销毁，并将需要保存的资料编号后送交档案部门归档保管。
至此，该项审计工作基本结束。
6．在什么情况下可以不进行符合性测试直接进行实质性测试？
（1） 相关内部控制不存在。
（2） 相关内部控制虽然存在，但审计人员通过了解发现其并未有效运行。
（3） 符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量
7．简述审计意见的类型
1、注册会计师应当根据审计结论，出具下列审计意见之一的审计报告：
（1）无保留意见。
注册会计师经过审计以后，认为被审计单位会计报表的编制同时符合下述情况时，
应出具无保留意见的审计报告。
①会计报表的编制符合〈企业会计准则〉及国家其他有关财务会计法规的规定；
②会计报表在所有重大方面公觉地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况；
③会计处理方法的选用符合一贯性原则；
④注册会计师已按独立审计准则的要求，实施了必要的审计流程，在审计过程中未受阻碍和限制；
⑤不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。
2、保留意见。
注册会计师经过审计后认为被审计单位会计报表的反映就其整体而言是公允的，但还存在
下述情况之一时，应出具保留意见的审计报告。
①个别重要的财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合〈企业会计准则〉及国家
其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；
②因审计范围受到重要的局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据；
③个别重要会计处理方法的选用不符合一贯性的原则。
注册会计师在编制保留意见报告时，应于意见段之前另设说明段，以说明所持保留意见的理由，并在意见
段中使用“除存在上述问题以外”、“除上述问题造成的影响以外”或“除上述情况待定以外”等专业术语。
3、否定意见。
注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表存在下述情况之一时，应出具否定意见的审
计报告。
①会计处理方法的选用严重违反〈企业会计准则〉及国家其他有关财务会计法规的规定被审计单位
拒绝进行调整；
②会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况，被审计单位拒绝进行调整。
注册会计师在编制否定意见报告时，应于意见段之前另设说明段，说明所持否定意见的理由，并在意见段中
使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的影响”等专业术语。
4、拒绝表示意见。
注册会计师在审计过程中，由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制,
不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时，应当出具拒绝表示意见的审计报告。
注册会计师在编制拒绝意见报告时，应于意见段之前另设说明段，以说明所持拒绝表示意见的理由，并在意见
段中使用“由于审计范围受到严重限制”、“由于无法实施必要的审计程序”、“由于无法获取必要的审计证据”、
“我们无法对上述会计报表的整体反映发表意见”等专业术语。
注册会计师明知应当出具保留意见或否定意见的审计报告时，不得以拒绝表示意见的审计报告代替。
三、综合题
1．ABC会计事务所注册会计师李力和张华于2005年2月20日完成了对AA股份有限公司2004年度会计报表的外勤审计工作。
在审查工作中，发现该公司有低估负债和成本500万元的错误，已经编制调整工作底稿，但该公司拒绝对该项错误进行调整。
2005年2月28日，注册会计师的助手完成了审计报告的初稿，内容如下：
AA股份有限公司：
本注册会计师审计了后附YY公司2004年度会计报表。
我们审计是依据《股份有限公司会计制度》进行的。
在审计过程中，我们实施了检查内部控制遵守情况和数据记录真实情况等必要的审计程序。
我们认为，贵公司上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份制有限公司会计制度》的规定，公允地反映了贵公司2004年度的财务状况和经营成果。
中国注册会计师 李力 张华
2005年2月28日
1）请指出上述审计报告中存在的问题与错误
2）代为编制审计报告
（1）请指出上述审计报告中存在的问题与错误
A、审计报告意见类型不对，应出具保留或否定意见的审计报告。
B、审计依据不对，应是《中国注册会计师审计准则》
C、审计结论的描述不当，应为“在所有重大方面公允”
2）代为编制审计报告
假设出具保留意见审计报告,采用06年中注协发布的新审计报告格式:
审计报告
XXX审字[2005]***号
AA股份有限公司：
我们审计了后附的AA股份有限公司（以下简称贵公司）财务报表，包括2004年12月31日的资产负债表，2004年度的利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《股份有限公司会计制度》的规定编制财务报表是贵公司管理层的责任。
这种责任包括：
（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；
（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。
除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。
中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。
选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。
在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。
审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、导致保留意见的事项
贵公司2004年度的报表低估负债和成本500万元。
导致贵公司2004年度利润表的净利润虚增500万元,2004年12月31日的资产负债表的负债虚减500万元,所有者权益虚增500万元。
四、审计意见
我们认为，除了前段所述事项可能产生的影响外，贵公司财务报表已经按照企业会计准则和《股份有限公司会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了贵公司200４年12月31日的财务状况以及200４年度的经营成果和现金流量。
XXXX会计师事务所有限公司中国注册会计师：
李力
中国XX中国注册会计师：
张华
2005年2月28日
2．假定下列具体审计目标已被审计人员选定，审计人员应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么？
将表后列示的会计报表认定和审计程序分别填入下表中（可以填序号）
会计报表认定
具体审计目标
审计程序
（5）
销售收入的分类正确
（3）、（7）
（4）
销售收入的入账时间正确
（1）、（5）
（1）
销售收入从总体上比较正常
（2）
销售收入确实已经发生
（5）
（1）
（2）（3）
销售收入的确认符合会计政策的规定
（4）
（2）
销售收入没有隐瞒
（1）
会计报表认定
（1）存在或发生
（2）完整性
（3）权力与义务
（4）估价或分摊
（5）表达与披露
具体审计程序
（1）审查销售发票、发货单和销售合同，并追查至销售明细账
（2）计算应收账款周转率、毛利率等指标，并与前期数值进行比较
（3）审查产品明细表和产品价格表，统计各种产品的销售量，并与产品明细账核对
（4）审查销售合同中的各项条款，明确发货、收款、结算方式等各种条件
（5）审查销售明细账，并追查至相关的销售发票、发货单等
（6）审查外币销售收入，复核汇率折算的正确性
（7）审查与关联方发生的交易，计算关联方交易的比例
（8）编制销售收入明细表，并将其合计数与销售收入总账核对
作业题二
（该作业题为八至十一讲的复习，可在八至十一讲学完后，作为学生自已对基础知识的总结，也可将作业一至作业三，一同作为期末测试之前的总复习。
建议可各阶段先自己独立完成，为了让同学们加强自我锻炼，故初步计划作业题的答案，在讲完第十一讲之后挂出，供同学们核对。
期末时，一定要记忆、理解，也可以此练练速度不然，估计完成测试，哪怕是开卷，在时间上要完成试题，也有一定难度。
需要说明的是，由于相关的《企业会计准则》、《企业会计制度》这几年在不断完善的过程中，而本课程的教材出自几年之前，本课程从开始制作到完成也有近二年的时间，故可能存在部分内容也许不是最新的，也可能存在前几讲讲的内容与后几讲的内容在观点上存在不一致，如果出现这种情况，作业的答案只要符合某种特定条件的答案都能认可。
如同学们答案与以后公布的答案不一致且对答案存有疑虑，希望通过作业可以反馈，能了解我同学的学习情况，在公布的答案中予以提示，希望测试的答案可以趋同）
一、问答题
1．试述资产、负债、权益各类审计的主要特点及关注点？
资产审计的特点及关注点：
1.流动资产审计
（1）货币资金:
帐务正确性，合法性。
审查外币收支业务时，应注意汇兑损益计算摊销、有无逃汇、套汇及其他违反外汇核算与管理规定的问题。
（2）短期投资:
合法性,计价的真实性和完整性。
审查确认对在市场中交易活跃的有价证券已揭示其市价信息。
（3）应收及预付款项:
应收票据的审查重点：
审查确认带息与不带息票据是否分类核算;有追索权和无追索权票据是否分类核算;审查确认到期违约票据是否已转入应收帐款。
查明有追索权的票据是否已列为企业的或有负债。
票据利息核算帐务核算的正确性。
审查确认会计报表揭示了由票据贴现业务产生的所有负债，正确列示了应收票据余额减除应收票据贴现后的净值。
应收帐款的审查重点:
真实性，计价正确性，坏帐准备核算的合法性。
审查确认会计报表正确反映了应收帐款的余额和净值。
预付帐款的审查重点：
真实性,合法性。
（4）存货:
真实性，完整性。
审查确认已销售未发出的、代存代销的存货未列入企业的存货帐，寄销的、在外代存的存货已列入企业的存货帐。
审查存货成本计算方法和计价方法的合理性和前后期运用的一致性;商品流通企业还应注意商品削价准备核算的合理性。
工业企业的存货应按原材料、在产品、产成品、委托加工材料、包装物和低值易耗品分类核算;商品流通企业应按商品材料物资、包装物和低值易耗品分类核算;工商企业都应注意低值易耗品与固定资产的界限。
截止日，帐务正确性，合法性。
审查确认会计报表对存货成本计算方法、存货计价方法及前后期运用的一致性做了必要说明;对抵押、滞销、陈旧、代存代销、寄存寄销的存货做了必要说明。
2.长期投资审计
（1）股票投资
计价：
审查确认股票投资入帐价值是否按实际支付款扣除应收股利后的差额确定。
核算方法：
查明对被投资单位拥有实际控制权的股票投资核算是否采用了权益法；相反，是否采用了成本法。
审查股票投资增减变动及其收益（损失）核算的帐务正确。
（2）债券投资
计价：
审查确认债券投资入帐价值是否按实际支付款计算，含有应计利息的是否扣除应计利息；查明债券溢价和折价在债券到期前采用直线法予以摊销的正确性。
分类：
查明对含有应得利息的债券投资其应计利息是否单独核算。
债券投资增减变动及其收益（损失）核算的帐务正确性。
充分揭示：
审查确认会计报表说明了一年内到期的长期债券投资和期末债券的市价。
（3）其他投资。
计价：
以实物和无形资产投资的是否以资产评估或合同协议认定的价值入帐。
3.无形资产和递延资产审计
（1）无形资产，是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和商誉等。
无形资产的审计要点是：
各种无形资产计价和摊销的正确性。
（2）递延资产，是指不能全部计入当年损益而应在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产改良工程支出等。
递延资产的审计要点是：
开办费核算的真实性和完整性，查明有无开办费多计少计的情况；开办费和租入固定资产改良工程支出摊销的合法性。
负债审计的特点及关注点：
（1）如果要使所有者权益和利润高估，则资产就应高估，而负债要低估。
所以，如果估计被审计单位有动机高估利润，那么对资产的审计重点应放在资产的真实性（存在性）上，而对负债的审计重点则放在完整性上;
（2）注册会计师在执行会计报表审计业务时尤其要注意防止出现高估资产和低估负债，从而虚增了所有者权益和盈利能力现象。
权益审计的特点及关注点：
1.实收资本审计。
（1）合法性：
审查确认注册资本筹集是否符合国家规定，审批手续完备，出资协议齐全，符合企业章程的有关规定；审查确认注册资本增减变动是否符合国家规定，增资经验资并经变更登记，减资经债权人同意并经变更登记，转让经其他出资人同意。
（2）真实性：
审查确认有无通过假验资虚列实收资本，注册完毕抽逃资本，虚假评估虚列实收资本问题。
（3）所有权和分类：
查明企业是否正确划分了权益性资本与借入资金的界限、实收资本与资本公积的界限、股本与资本公积的界限。
（4）计价：
审查确认以现金以外有形和无形资产投资的入帐价值与合同、协议规定的价值及资产评估确认价值的一致性。
2.资本公积审计。
（1）分类：
审查确认资本公积是否按资本或股票溢价、法定财产重估增值、捐赠、资本汇率折算差额分类核算，查明四者有无计入实收资本或其他帐户的情况。
（2）计价：
查明资本公积的入帐价值与捐赠协议、资产评估确实价值的一致性。
（3）所有权：
审查确认资本公积是否只用于转增资本金，没有转作他用。
（4）合法性：
查明转增资本金是否具有合法手续。
3.盈余公积审计。
（1）合法性：
审查确认企业提取盈余公积是否符合财务制度的规定；审查确认盈余公积的使用是否遵循财务制度的规定，用于弥补亏损、转增资本、分配股利、兴办职工福利；
审查确认弥补亏损或转增资本后，以及分配股利后，盈余公积是否低于法定的数额（不应低于注册资本的25%）；查明支付股利数额是否超过法定的百分比（不超过股票面值的6%）；
查明转增资本是否具有合法手续。
（2）分类：
审查确认盈余公积是否按法定盈余公积、任意盈余公积和公益金分别核算，相互之间没有混淆现象
4.未分配利润审计。
（1）真实性：
未分配利润是利润总额进行利润分配后的余额，因此未分配利润审计应结合利润及利润分配审计进行。
审计时应查明有无因漏缴或少缴所得税，漏计或少计利润而减少未分配利润的情况；
审查确认利润分配比例是否符合合同、协议、章程以及董事会纪要的规定，利润分配额及年末未分配数额一致。
（2）充分揭示：
查明资产负债表与利润分配表中未分配利润数的一致性，以及损益表与利润分配表中利润总额的一致性。
2．为何货币资金的审计的固有风险比较高?
企业发生的绝大多数经济业务都会直接涉及到货币资金。
比如销售产品最终要有现金流入企业，购买原材料要支付价款，借款会取得现金而最终又要用现金偿还负债。
所以涉及货币资金的经济业务几乎会影响到企业其他所有的会计科目。
这说明如果货币资金帐户存在错报或漏报，它对会计报表公允
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