中级会计实务练习题精讲 第八九章 资产减值金融资产.docx
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中级会计实务练习题精讲第八九章资产减值金融资产
2018年中级会计实务练习题精讲第八章资产减值
【资产未来现金流量的预计·单选题】公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2017年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：
该公司经营好的可能性是40%，产生的现金流量为100万元；经营一般的可能性是50%，产生的现金流量是80万元，经营差的可能性是10%，产生的现金流量是40万元，则该公司A设备2017年预计的现金流量为（ ）万元。
A.84
B.100
C.80
D.40
【答案】A
【解析】A设备2017年预计的现金流量=100×40%+80×50%+40×10%=84（万元）。
【预计未来现金流量考虑的因素·单选题】下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素是（ ）。
A.内部转移价格
B.筹资活动产生的现金流入或者流出
C.用该资产生产产品产生的现金流入
D.已作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量
【答案】B
【解析】企业预计资产未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量；不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等；涉及内部转移价格的需要作调整；应考虑已作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量。
【无形资产摊销额的计算·单选题】2015年7月甲公司购入一项商标权，入账价值1000万元，预计使用年限8年，法律有效年限为10年，按照直线法摊销，无残值。
2016年12月31日因存在减值迹象，甲公司对其进行减值测试，其公允价值减去相关费用后为500万元，预计未来现金流量的现值为600万元。
计提减值后，该商标权原预计使用年限、净残值及摊销方法不变，则2017年该商标权其摊销金额为（ ）万元。
A.70.59
B.125
C.92.31
D.62.5
【答案】C
【解析】2016年减值测试前该商标权的账面价值=1000/8×（8-1.5）=812.5（万元），计提减值准备212.5万元（812.5-600），计提减值后的账面价值为600万元，则，2017年摊销额=600/（8-1.5）=92.31（万元）。
【在建项目减值损失的确认·单选题】2017年12月31日，甲公司某在建工程项目的账面价值为2500万元，预计至达到预定可使用状态尚需投入200万元。
该项目以前未计提减值准备。
由于市场发生了变化，甲公司于年末对该在建项目进行减值测试，经测试表明：
扣除继续在建所需投入因素预计未来现金流量现值为1800万元，未扣除继续在建所需投入因素预计的未来现金流量现值为1950万元。
2017年12月31日，该项目的市场出售价格减去相关费用后的净额为1500万元。
甲公司2017年末对在建项目应确认的减值损失金额为（ ）万元。
A.550
B.700
C.1000
D.300
【答案】B
【解析】未来现金流量现值为1800万元，公允价值减去相关费用后的净额为1500万元，可收回金额为1800万元，该开发项目的应确认的减值损失=2500-1800=700（万元）
【资产组的认定·单选题】甲企业生产某单一产品，并且只拥有A、B、C三家工厂。
三家工厂分别位于三个不同的国家，且三个国家又位于三个不同的洲。
工厂A生产一种组件，由工厂B或者C进行组装，最终产品由B或者C销往世界各地，工厂B的产品可以在本地销售，也可以在C所在洲销售（如果将产品从B运到C所在洲更加方便的话）。
B和C的生产能力合在一起尚有剩余，并没有被完全利用。
B和C生产能力的利用程度依赖于甲企业对于销售产品在两地之间的分配。
假定A生产的组件存在活跃市场，可以单独对外出售。
下列说法中正确的是（ ）。
A.应将A认定为一个单独的资产组
B.应将B和C认定为两个资产组
C.应将A、B和C认定为一个资产组
D.应将A、B和C认定为三个资产组
【答案】A
【解析】由于A生产的组件存在活跃市场，能够产生独立于其他资产或者资产组的现金流入，A可以单独认定为一个资产组，选项A正确；因B和C生产能力的利用程度依赖于甲企业对于销售产品在两地之间的分配，所以B和C应认定为一个资产组，选项B、C和D错误。
【资产减值的概念及其范围·多选题】下列各项中，无论是否有确凿证据表明资产存在减值迹象，均应至少于每年年末进行减值测试的有（ ）。
A.对联营企业的长期股权投资
B.使用寿命不确定的专有技术
C.非同一控制下企业合并产生的商誉
D.尚未达到预定可使用状态的无形资产
【答案】BCD
【解析】使用寿命不确定的无形资产和因企业合并所形成的商誉，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
另外，对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，由于其价值具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。
【资产未来现金流量的预计·多选题】下列各项中，属于预计资产未来现金流量的现值时应考虑的因素有（ ）。
A.资产的预计未来现金流量
B.资产过去产生的现金流量
C.资产的折现率
D.资产的公允价值
【答案】AC
【解析】预计资产未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、资产的使用寿命和折现率因素。
【减值损失转回的原则·多选题】下列资产中，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回的有（ ）。
A.在建工程
B.应收账款
C.存货跌价准备
D.开发支出
【答案】AD
【解析】流动资产减值准备可以转回。
【资产组的认定及减值的处理·多选题】下列各项关于资产组认定及减值处理的表述中，正确的有（ ）。
A.主要现金流出是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据
B.资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致
C.资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关
D.资产组的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉（如果有的话）的账面价值
【答案】BCD
【解析】主要现金流入是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据，选项A错误。
【资产计提减值的原则·判断题】《企业会计准则第8号——资产减值》准则中规范的资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面余额。
（ ）
【答案】×
【解析】资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
【可收回金额的确定·判断题】当企业难以估计某单项资产的可收回金额时，应当以其所属资产组为基础确定资产组的可收回金额。
（ ）
【答案】√
【资产组的认定·判断题】资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得变更（ ）。
【答案】×
【解析】资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。
【资产减值的核算·综合题】长江公司拥有一条由专利权A、设备B以及设备C组成的生产线，专门用于生产产品甲。
该生产线于2011年1月投产，至2017年12月31日已连续生产7年。
长江公司按照不同的生产线进行管理，产品甲存在活跃市场。
生产线生产的产品甲，经包装机乙进行外包装后对外出售。
（1）产品甲生产线及包装机乙的有关资料如下：
①专利权A于2011年1月以800万元取得，专门用于生产产品甲。
长江公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。
该专利权除用于生产产品甲外，无其他用途。
②专用设备B和C是为生产产品甲专门订制的，除生产甲产品外，无其他用途。
专用设备B系长江公司于2010年12月15日购入，原价2800万元，购入后即达到预定可使用状态。
设备B的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
专用设备C系长江公司于2010年12月20日购入，原价400万元，购入后即达到预定可使用状态。
设备C的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
③包装机乙系长江公司于2010年12月25日购入，原价360万元，用于对公司生产的部分产品（包括产品甲）进行外包装。
该包装机由独立核算的包装车间使用。
长江公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。
除用于本公司产品的包装外，长江公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。
该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
（2）2017年，市场上出现了甲产品的替代产品，甲产品市价下跌，销量下降，出现减值迹象。
2017年12月31日，长江公司对生产甲产品的有关资产进行减值测试。
①2017年12月31日，专利权A的公允价值为236万元，如将其处置，预计将发生相关费用16万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机乙的公允价值为122万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为125万元。
②长江公司管理层2017年年末批准的财务预算中与甲产品生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与甲产品相关的存货，收入、支出均不含增值税）：
单位：
万元
项目
2018年
2019年
2020年
甲产品销售收入
2400
2200
1440
上年销售甲产品产生应收账款本年收回
0
40
200
本年销售甲产品产生应收账款将于下年收回
40
200
0
购买生产甲产品的材料支付现金
1200
1100
920
以现金支付职工薪酬
360
320
280
其他现金支出（包括支付的包装费）
200
320
240
③长江公司的增量借款年利率为5％（税前），公司认为5％是产品甲生产线的最低必要报酬率。
5%的复利现值系数如下：
期数
1年
2年
3年
5％的复利现值系数
0.9524
0.9070
0.8638
（3）其他有关资料：
①长江公司与生产甲产品相关的资产在2017年以前未发生减值。
②长江公司不存在可分摊至产品甲生产线的总部资产和商誉价值。
③本题中有关事项均具有重要性。
④本题中不考虑中期报告及增值税和所得税影响。
要求：
（1）判断长江公司与生产产品甲相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。
（2）计算确定长江公司与生产产品甲相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2017年12月31日预计未来现金流量的现值。
（3）计算包装机乙在2017年12月31日的减值金额。
（4）填列长江公司2017年12月31日与生产产品甲相关的资产组减值测试表，表中所列资产不属于资产组的，不予填列。
专利权A
设备B
设备C
资产组
账面价值
可收回金额
减值损失
减值损失分摊比例
分摊减值损失
分摊后账面价值
尚未分摊的减值损失
二次分摊比例
二次分摊减值损失
二次分摊后应确认减值损失总额
二次分摊后账面价值
【答案】
（1）
①专利权A、设备B以及设备C构成一个资产组。
②原因：
各单项资产均无法独立产生现金流入，该三项资产共同产生基本上独立于其他资产或资产组的现金流入。
（2）
①2018年现金净流量=2400-40-1200-360-200=600（万元）；
②2019年现金净流量=2200+40-200-1100-320-320=300（万元）；
③2020年现金净流量=1440+200-920-280-240=200（万元）；
④2017年12月31日资产组未来现金流量的现值
=600×0.9524+300×0.9070+200×0.8638=1016.3（万元）。
（3）乙包装机的减值金额
公允价值减去处置费用后的净额=122-2=120（万元），未来现金流量现值为125万元，所以，乙包装机的可收回金额为125万元。
乙包装机在2017年12月31日的账面价值=360-360÷10×7=108（万元），小于其可收回金额，不需要计提减值。
（4）
专利权A
设备B
设备C
资产组
账面
价值
240
（800-800/10×7）
840（2800-
2800/10×7）
120（400-400/10×7）
1200（240+840+120）
可收回
金额
1016.30
减值
损失
183.70
（1200-1016.3）
减值损失分摊比例
20%
（240/1200）
70%
（840/1200）
10%
（120/1200）
分摊减值损失
20*
128.59
（183.7×70%）
18.37
（183.7×10%）
166.96（20+128.59+18.37）
分摊后账面价值
220（240-20）
711.41
（840-128.59）
101.63
（120-18.37）
1033.0
（220+711.41+
101.63）
尚未分摊的减值
损失
16.74
（1200-1033.04）
二次分摊比例
87.50%
[840/（840+120）]
12.50%
[120/（840+120）]
二次分摊减值损失
14.65
（16.74×87.5%）
2.09
（16.74×12.5%）
二次分摊后应确认减值损失总额
20
143.24（128.59+14.65）
20.46
（18.37+2.09）
183.70（20+43.24+20.46）
二次分摊后账面价值
220
696.76
（840-143.24）
99.54（120-20.46）
1016.30（1200-183.7）
*因为专利权A分摊的减值损失最多为20万元[240-（236-16）]，而183.7×20%=36.74（万元），所以专利权只承担20万元的减值损失。
（5）
借：
资产减值损失 183.70
贷：
固定资产减值准备—B设备 143.24
—C设备 20.46
无形资产减值准备 20
2018年中级会计实务练习题精讲第九章金融资产
【交易性金融资产投资收益的计算·单选题】2016年1月1日，甲公司购入乙公司于上年1月1日发行的面值500万元、期限4年、票面年利率8%、从次年起每年年初支付利息的债券，并将其划分为交易性金融资产，实际支付购买价款580万元（包括已到付息期但尚未领取的债券利息40万元，交易费用5万元）。
2016年1月4日，收到乙公司支付的债券利息40万元并存入银行。
2016年12月31日，甲公司持有的该债券的公允价值为600万元（不含利息）。
2017年1月5日，又收到乙公司支付的2016年度的债券利息40万元存入银行。
2017年10月8日甲公司以590万元的价格将该债券全部出售。
甲公司购买、持有和出售该债券过程中累计应确认投资收益为（ ）万元。
A.40
B.45
C.90
D.95
【答案】C
【解析】甲公司购买、持有和出售该项交易性金融资产过程中累计应确认投资收益=现金总流入-现金总流出=590+40+40-580=90（万元）。
【持有至到期投资的会计处理·单选题】2017年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资核算。
该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%。
2017年12月31日，该债券的公允价值上涨至1150万元。
假定不考虑其他因素，2017年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（ ）万元。
A.1082.83
B.1150
C.1182.53
D.1200
【答案】A
【解析】甲公司该债券投资的账面价值=1100+1100×7.53%-1000×10%=1082.83（万元），持有至到期投资以摊余成本进行后续计量，不考虑公允价值变动。
【实际利率·单选题】甲股份有限公司于2017年1月1日以1020万元购入一项3年期、到期还本、按年付息的某公司债券，发行方每年1月1日支付上年度利息。
该公司债券票面年利率为5%，面值总额为1000万元。
该债券实际年利率（ ）。
A.等于5%
B.大于5%
C.小于5%
D.等于0
【答案】C
【解析】实际年利率小于票面年利率，票面年利率乘以面值计算的应收利息大于应确认的利息收入，所以购买方会溢价购入债券。
【可供出售金融资产的会计处理·单选题】甲公司2017年12月25日支付价款2040万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元）取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融资产。
2017年12月28日，收到现金股利60万元。
2017年12月31日，该项股权投资的公允价值为2105万元。
假定不考虑所得税等其他因素。
甲公司2017年因该项股权投资应直接计入其他综合收益的金额为（ ）万元。
A.55
B.65
C.115
D.125
【答案】C
【解析】甲公司2017年因该项股权投资应直接计入其他综合收益的金额
=2105-（2040+10-60）=115（万元）。
【交易费用的会计处理·多选题】下列有关交易费用的处理中，应当于发生时直接计入当期损益的有（ ）。
A.与取得交易性金融资产相关的交易费用
B.同一控制下企业合并中发生的审计费用
C.取得一项持有至到期投资发生的交易费用
D.非同一控制下企业合并中发生的资产评估费用
【答案】ABD
【解析】选项A，交易费用计入投资收益；选项C，交易费用计入相关资产成本；选项B和D，相关费用计入管理费用。
【金融资产的后续计量·多选题】下列关于金融资产后续计量的表述中，正确的有（ ）。
A.贷款和应收款项应采用实际利率法，按摊余成本计量
B.持有至到期投资应按公允价值计量
C.交易性金融资产应按公允价值计量，并不扣除处置时可能发生的交易费用
D.可供出售金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用
【答案】AC
【解析】贷款、应收款项和持有至到期投资采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量，选项A正确，选项B错误；交易性金融资产和可供出售金融资产按照公允价值进行后续计量，不能扣除处置时可能发生的交易费用，选项C正确，选项D错误。
【金融资产的初始计量·多选题】关于金融资产的初始计量，下列说法中正确的有（ ）。
A.取得可供出售金融资产发生的相关交易费用计入投资收益
B.持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
C.可供出售金融资产应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
D.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用之和作为初始确认金额
【答案】BC
【解析】可供出售金融资产应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，选项A错误；取得交易性金融资产发生的交易费用应确认为投资收益，选项D错误。
【公允价值的判断·判断题】公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
（ ）
【答案】√
【输入值·判断题】企业在金融资产存在市场活动的情况下，可使用第三层次输入值确定公允价值。
（ ）
【答案】×
【解析】企业只有在金融资产不存在市场活动或者市场活动很少导致相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，才能使用第三层次输入值，即不可观察输入值。
【持有至到期投资的会计处理·2014年计算分析题】
甲公司2011年度至2013年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下：
（1）2011年1月1日，甲公司以银行存款900万元购入乙公司当日发行的5年期公司债券，作为持有至到期投资核算，该债券面值总额为
1000万元，票面年利率为5%，每年年末支付利息，到期一次偿还本金，但不得提前赎回。
甲公司该债券投资的实际年利率为7.47%。
（2）2011年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。
当日，该债券投资不存在减值迹象。
（3）2012年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。
当日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对该债券投资进行了减值测试，预计该债券投资未来现金流量的现值为800万元。
（4）2013年1月1日，甲公司以801万元的价格全部售出所持有的乙公司债券，款项已收存银行。
假定甲公司持有至到期投资全部为对乙公司的债券投资。
除上述资料外，不考虑其他因素。
要求：
（1）计算甲公司2011年度持有至到期投资的投资收益。
（2）计算甲公司2012年度持有至到期投资的减值损失。
（3）计算甲公司2013年1月1日出售持有至到期投资的损益。
（4）根据资料
（1）至（4），逐笔编制甲公司与持有至到期投资相关的会计分录。
（“持有至到期投资”科目要求写出必要的明细科目；答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）甲公司2011年度持有至到期投资应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率
=900×7.47%=67.23（万元）。
（2）2011年12月31日，
持有至到期投资的摊余成本=900×（1+7.47%）-1000×5%=917.23（万元）；
2012年12月31日持有至到期投资未减值前的摊余成本
=917.23×（1+7.47%）-1000×5%=935.75（万元），
甲公司2012年度持有至到期投资的减值损失=935.75-800=135.75（万元）。
（3）甲公司2013年1月1日出售持有至到期投资的损益（投资收益）=801-800=1（万元）。
（4）2011年1月1日
借：
持有至到期投资—成本 1000
贷：
银行存款 900
持有至到期投资—利息调整 100
2011年12月31日
借：
应收利息 50（1000×5%）
持有至到期投资—利息调整 17.23
贷：
投资收益 67.23（900×7.47%）
借：
银行存款 50
贷：
应收利息 50
2012年12月31日
借：
应收利息 50（1000×5%）
持有至到期投资—利息调整 18.52
贷：
投资收益 68.52（917.23×7.47%）
借：
银行存款 50
贷：
应收利息 50
借：
资产减值损失 135.75
贷：
持有至到期投资减值准备 135.75
2013年1月1日
借：
银行存款 801
持有至到期投资—利息调整64.25（100-17.23-18.52）
持有至到期投资减值准备 1
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