中级会计实务第二十章财务报告 课后作业上传版.docx
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中级会计实务第二十章财务报告课后作业上传版
第二十章财务报告
一、单项选择题
1.甲公司只有一个子公司乙公司，2014年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品提供劳务收到现金”项目的金额分别为1500万元和800万元，“购买商品接受劳务支付现金”项目的金额分别为1800万元和800万元。
2014年甲公司向乙公司销售商品收到现金300万元。
不考虑其他因素，合并现金流量表中“销售商品接受劳务支付现金”项目应列示的金额为（ ）万元。
A.2300B.2600C.2000D.3000
2.甲公司原持有丙公司60%的股权，其账面余额为6000万元，未计提减值准备。
2014年12月31日，甲公司将其持有的对丙公司长期股权投资中的1/3出售给某企业，出售取得价款2400万元，处置日剩余股权的公允价值为4800万元。
股权出售日，丙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产为12000万元。
在出售20%的股权后，甲公司对丙公司的持股比例为40%，丧失了对丙公司的控制权。
甲公司原取得丙公司60%股权时，丙公司可辨认净资产公允价值为9500万元。
从股权购买日至出售日，丙公司因可供出售金融资产公允价值上升使资本公积增加200万元。
假定不考虑所得税等其他因素。
2014年年末甲公司合并报表中应确认的投资收益为（ ）万元。
A.-180B.400C.-60D.120
3.中创公司拥有乙和丙两家子公司。
2013年9月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为200万元（不考虑相关税费），销售成本为176万元。
丙公司购入后作为固定资产使用，按4年的期限、采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
假定不考虑所得税的影响，中创公司在编制2014年年末合并资产负债表时，应调减“固定资产”项目的金额为（ ）万元。
A.25B.29.17C.16.5D.7.5
4.甲公司拥有乙公司80%有表决权资本，能够对乙公司实施控制。
2014年6月，甲公司向乙公司销售一批商品，成本为600万元，售价为1000万元，2014年12月31日，乙公司将上述商品对外销售80%，甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。
2014年12月31日甲公司编制的合并财务报表中应确认的递延所得税资产金额为（ ）万元。
A.50B.40C.20D.100
5.2014年1月1日甲公司以银行存款1000万元购入乙公司90%股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为900万元，账面价值为1200万元，其差额是由一项或有负债导致的。
甲公司和乙公司在此之前没有关联方关系，购买日甲公司在编制合并财务报表中应确认的商誉金额为（ ）万元。
A.190 B.80C.-80 D.0
6.甲公司拥有乙公司100%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。
2014年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为1000万元，成本为800万元。
至2014年12月31日，乙公司已全部对外出售该批存货，售价为1200万元。
2014年合并财务报表中应确认的营业收入为（ ）万元。
A.1000 B.800C.1200 D.200
7.甲股份有限公司（以下简称甲公司）于2013年12月31日以银行存款2000万元取得对乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。
合并当日乙公司可辨认净资产的公允价值为1600万元，甲公司资本公积（股本溢价）余额为100万元，且一直未发生变化。
2014年12月10日甲公司处置持有乙公司10%的股权取得220万元，当日乙公司可辨认净资产以购买日公允价值开始持续计算的金额为2160万元，公允价值为2200万元。
不考虑其他因素，甲公司在编制2014年的合并资产负债表时，因处置少数股权而调整的资本公积金额为（ ）万元。
A.2（借方） B.4（借方）C.14（贷方） D.0
8.甲公司2012年1月1日用银行存款3200万元购入其母公司持有的乙公司80%的有表决权股份，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值（等于其账面价值）为3500万元，2012年5月8日乙公司宣告分派2011年度利润300万元。
2012年度乙公司实现净利润500万元。
2013年乙公司实现净利润700万元。
此外乙公司2013年购入的可供出售金融资产公允价值上升导致资本公积增加100万元。
不考虑其他影响因素，则在2013年年末甲公司编制合并财务报表调整分录时，长期股权投资按权益法调整后的余额为（ ）万元。
A.3200B.2800C.3600D.4000
9.2013年1月1日，新华股份有限公司以银行存款3000万元取得A股份有限公司（以下简称A公司）60%的股份，当日A公司可辨认净资产账面价值为3500万元，可辨认净资产公允价值为4000万元，差额为一项管理用固定资产所引起。
当日，该项固定资产原价为700万元，已计提折旧400万元，公允价值为800万元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，预计尚可使用年限为5年。
新华公司与A公司在此之前不存在关联方关系，不考虑其他因素，则该项固定资产在2013年编制的合并财务报表中应列示的金额为（ ）万元。
A.800B.500C.640D.400
10.甲公司于2012年1月1日以1300万元取得乙公司15%的股份，在此之前甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司，取得投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为8000万元。
甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，对该项投资采用成本法核算。
2013年1月1日，甲公司另支付5650万元从丙公司手中取得乙公司50%的股份，从而能够对乙公司实施控制，甲公司和丙公司之间不存在任何关联方关系。
2013年1月1日乙公司可辨认净资产公允价值为11000万元。
乙公司2012年度实现净利润为2100万元（假定不存在需要对净利润进行调整的因素），未进行利润分配。
甲公司和乙公司均按净利润的10%提取盈余公积。
2013年1月1日甲公司原取得乙公司股权的公允价值为1700万元。
则2013年12月31日甲公司合并财务报表中应确认的商誉为（ ）万元。
A.100B.150C.200D.250
11.2013年12月20日，新华公司支付货币资金780万元购买A公司100%的股权，在此之前新华公司与A公司不存在关联方关系。
购买日该子公司现金余额为900万元，则该事项对新华公司所在集团的现金流量表列报的影响为（ ）。
A.筹资活动现金流入120万元
B.筹资活动现金流出780万元
C.投资活动现金流入120万元
D.投资活动现金流出780万元
12.甲公司是乙公司的母公司，2013年甲公司向乙公司销售商品的价款500万元中实际收到乙公司支付的银行存款320万元，同时乙公司向甲公司销售商品200万元的价款全部收到。
不考虑其他因素的影响，在合并现金流量表中，下列抵销分录中正确的是（ ）。
A.借：
购买商品、接受劳务支付的现金 320
贷：
销售商品、提供劳务收到的现金 320
B.借：
销售商品、提供劳务收到的现金 320
贷：
购买商品、接受劳务支付的现金 320
C.借：
购买商品、接受劳务支付的现金 520
贷：
销售商品、提供劳务收到的现金 520
D.借：
销售商品、提供劳务收到的现金 500
贷：
购买商品、接受劳务支付的现金 500
二、多项选择题
1.下列关于母公司在报告期内增减子公司在合并利润表的反映，说法错误的有（ ）。
A.同一控制下企业合并增加的子公司，从合并日开始的收入、费用和利润纳入合并利润表
B.非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期期末的收入、费用和利润纳入合并利润表
C.母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用和利润纳入合并利润表
D.同一控制下企业合并增加的子公司，应当在合并利润表中单列“其中：
被合并方在合并后实现的净利润”项目进行反映
2.母公司能否控制特殊目的主体应当考虑的因素有（ ）。
A.母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体
B.母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权
C.母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力
D.母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险
3.下列不应当纳入母公司合并财务报表的有（ ）。
A．已宣告被清理整顿的原子公司
B．已宣告破产的原子公司
C．母公司不能控制的其他被投资单位
D．母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权
4.编制合并现金流量表时需要进行抵销处理的项目有（ ）。
A.母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量
B.母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金
C.母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
D.母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量
5.下列关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理，说法正确的有（ ）。
A.合并财务报表中不确认投资收益
B.合并财务报表中的商誉因持股比例改变而改变
C.按照权益交易进行会计处理
D.处置长期股权投资取得的价款与处置长期股权投资相对应享有子公司可辨认净资产的差额计入所有者权益
6.下列关于多次交易实现的非同一控制下的企业合并，合并报表的处理正确的有（ ）。
A.购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益
B.购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值与购买日新购入股权所支付对价的公允价值之和，为合并财务报表中的合并成本
C.合并成本与购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额的差额，确认为商誉或者营业外收入
D.购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益
7.下列关于母公司因处置部分股权投资丧失对原有子公司控制权合并报表的处理，说法正确的有（ ）。
A.对于剩余股权，应当按照其在处置日（即丧失控制权日）的公允价值进行重新计量
B.处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额和对该子公司的商誉（如果存在的话）之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益
C.与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益
D.母公司应当在合并财务报表附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值和按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额
8.长江公司和甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。
长江公司系甲公司母公司，2014年6月30日，长江公司向甲公司销售一件产品，销售价格为1000万元，增值税税额为170万元，实际成本为800万元，相关款项已收存银行。
甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产（增值税进项税额可抵扣），预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
长江公司编制合并财务报表时的相关会计处理正确的有（ ）。
A.抵销营业收入1000万元
B.抵销营业成本900万元
C.抵销管理费用10万元
D.抵销固定资产累计折旧190万元
9.甲公司2012年6月30日以8600万元取得乙公司80%的股权（非同一控制下企业合并），当日乙公司可辨认净资产公允价值为9800万元（等于账面价值）；2013年12月31日甲公司以2600万元出售持有部分的25%，出售以后继续享有对乙公司60%的股权，当日乙公司可辨认净资产自购买日公允价值持续计算的金额为12000万元，假设乙公司可辨认净资产公允价值变动均为截止2013年12月31日取得的净利润，该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的生产经营决策。
下列关于甲公司合并报表的处理说法正确的有（ ）。
A.2012年6月30日，合并财务报表中列示的长期股权投资为0
B.2013年12月31日，合并财务报表列示的商誉为1400万元
C.2013年12月31日，出售股权业务影响资本公积200万元
D.2013年12月31日，出售股权业务影响投资收益0
10.在编制合并所有者权益变动表时，下列说法中正确的有（ ）。
A.合并所有者权益变动表只能根据合并资产负债表和合并利润表进行编制
B.合并所有者权益变动表增加“少数股东权益”栏目，用于反映少数股东权益变动的情况
C.合并所有者权益变动表是反映构成企业集团所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表
D.子公司其他所有者权益变动的影响中可供出售金融资产公允价值变动净额归属于母公司的份额，在编制合并所有者权益变动表时，应在合并工作底稿中进行重分类
11.甲公司与乙公司均为A公司的子公司。
2013年1月1日，甲公司取得乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。
取得投资时乙公司可辨认净资产的账面价值为3000万元，公允价值为3200万元，其差额为一项无形资产，该项无形资产的账面价值为500万元，公允价值为700万元，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法摊销。
假设甲公司与乙公司所采用的会计政策和会计期间一致，2013年度甲公司与乙公司之间未发生内部交易，不考虑其他因素的影响。
则下列说法中，不正确的有（ ）。
A.甲公司在编制合并财务报表时，应以乙公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整
B.甲公司在编制合并财务报表时，应对乙公司的个别财务报表进行调整，使乙公司的个别财务报表反映为在购买日的公允价值
C.甲公司在编制合并财务报表时，应将乙公司的无形资产调整为公允价值，借记“无形资产”科目，贷记“资本公积”科目
D.甲公司在编制合并财务报表时，应调增乙公司个别报表中无形资产的价值为160万元
12.在连续编制合并财务报表时，下列经济业务要通过“未分配利润——年初”项目予以抵销的有（ ）。
A.上年从母公司购入固定资产支付价款高于账面价值的金额为200万元
B.本年从母公司购入固定资产支付价款高于账面价值的金额为100万元
C.内部存货交易中期初存货未实现内部销售利润100万元
D.上年因从母公司购入无形资产支付价款高于账面价值而多计提摊销20万元
13.2013年1月1日，甲公司通过发行权益性证券的方式取得了乙公司80%的股权，甲公司与乙公司原股东在合并前不存在关联方关系。
则下列关于甲公司2013年度合并财务报表的表述中，正确的有（ ）。
A.在报告期内取得应纳入合并范围的子公司时,合并现金流量表中只反映该子公司自购买日至年末的现金流量
B.对于子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表的“筹资活动产生的现金流量”中的“支付其他与筹资活动有关的现金”项目反映
C.对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：
子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映
D.对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表中反映应当在“投资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下“其中：
子公司吸收少数股东投资收到的现金”中
三、判断题
1.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期期末的现金流量纳入合并现金流量表。
（ ）
2.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。
（ ）
3.合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
（ ）。
4.对于同一控制下企业合并中取得的子公司，应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债及或有负债等的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债等在本期资产负债表日应有的金额。
（ ）
5.母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，一定表明母公司不能控制被投资单位。
（ ）
6.少数股东权益在合并财务报表中作为所有者权益项目列示。
（ ）
7.同一控制下企业合并增加的子公司，应当从购买日开始编制合并财务报表，不调整合并资产负债表的期初数。
（ ）
8.无论子公司为全资子公司还是非全资子公司，子公司的所有者权益全部需要抵销。
（ ）
9.对于上一年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备，在本年度编制合并抵销分录时，应当借记“应收账款——坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。
（ ）
10.子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物小于母公司支付对价中以现金支付的部分，按减去子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物后的净额在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映。
（ ）
四、计算分析题
甲公司和丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%。
2014年的1月1日，甲公司向丙公司的控股股东定向发行股票2000万股（股票面值为1元），取得丙公司80%的股权，并取得对丙公司的控制。
2014年1月1日，甲公司股票市场价值（公允价值）为每股10元。
甲公司本次收购发生并支付相关费用1000万元，其中股票发行手续费800万元，审计等中介费用200万元。
2014年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给丙公司，售价为1600万元（不含增值税），成本为1000万元。
至2014年12月31日，丙公司已对外出售该批存货的40%，当日，剩余存货的可变现净值为500万元。
甲公司和丙公司无其他内部交易。
甲公司与丙公司无关联方关系。
要求：
（1）编制与甲公司相关的会计分录。
（2）计算2014年因该事项合并报表中应列示的递延所得税资产金额。
五、综合题
1.中创公司和甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。
假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。
2014年度发生的有关交易或事项如下：
（1）1月1日，中创公司以8400万元取得甲公司有表决权股份的80%，作为长期股权投资核算。
当日，甲公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为10000万元，其中股本4000万元，资本公积3800万元，盈余公积1200万元，未分配利润1000万元。
在此之前，中创公司和甲公司之间不存在关联方关系。
（2）7月1日，中创公司向甲公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。
甲公司将购入的B产品作为存货入库；至2014年12月31日，甲公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为20.6万元，2014年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备2.4万元。
（3）12月31日，中创公司尚未收到向甲公司销售200件B产品的款项。
当日，对该笔应收账款计提了340万元的坏账准备。
（4）4月12日，甲公司对外宣告发放上年度现金股利600万元；4月20日，中创公司收到甲公司发放的现金股利480万元。
甲公司2014年度利润表列报的净利润为1140万元。
假定不考虑内部交易的影响。
要求：
（1）编制中创公司2014年12月31日合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。
（2）编制中创公司2014年12月31日合并甲公司财务报表的各项相关抵销分录。
（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；不要求编制与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录；答案中的金额单位用万元表示）
2.新华公司于2012年1月1日以银行存款6600万元取得大海公司80%的股权，从而能够对大海公司实施控制。
新华公司和大海公司在合并前不存在任何关联方关系，均按净利润的10%提取法定盈余公积。
假定新华公司的会计政策和会计期间与大海公司一致。
该项企业合并属于应税合并。
有关资料如下：
（1）2012年1月1日，大海公司账面股东权益总额为7700万元，其中股本为5000万元，资本公积为700万元，盈余公积为200万元，未分配利润为1800万元。
可辨认净资产的公允价值为8000万元。
2012年1月1日，大海公司除一项管理用固定资产和一项管理用无形资产的公允价值和账面价值不同外，其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值均相同。
购买日该项固定资产的公允价值为500万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零；该项无形资产购买日的公允价值为300万元，账面价值为200万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。
（2）2012年新华公司与大海公司之间发生的交易或事项如下：
2012年，大海公司向新华公司销售A产品100台，每台不含税售价为7.5万元，价款已收存银行。
每台成本为4.5万元，未计提存货跌价准备。
当年新华公司从大海公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成新华公司期末存货，期末新华公司未对剩余A产品计提存货跌价准备。
（3）2012年大海公司实现净利润620万元，宣告并分派2011年现金股利100万元；大海公司因持有可供出售金融资产确认资本公积200万元。
（4）2013年新华公司与大海公司之间发生的交易或事项如下：
2013年，新华公司对外售出A产品30台，其余部分形成期末存货，期末未发生减值。
（5）2013年大海公司实现净利润450万元，宣告并分派2012年现金股利200万元；大海公司对外出售上期持有的可供出售金融资产使得资本公积减少200万元。
（6）其他相关资料：
①新华公司、大海公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。
②不考虑与合并现金流量表相关的抵销调整分录。
③不考虑除增值税外的其他相关税费。
要求：
（1）编制新华公司2012年合并财务报表的相关调整抵销分录。
（2）编制新华公司2013年合并财务报表的相关调整抵销分录。
（答案中的金额单位以万元表示）
参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】C
【解析】合并现金流量表中“销售商品接受劳务支付现金”项目的金额=（1500+800）-300=2000（万元）。
2.
【答案】A
【解析】合并报表中应确认的投资收益=（2400＋4800）-12000×60%-（6000-9500×60%）＋200×60%=-180（万元）。
3.
【答案】C
【解析】应调减“固定资产”项目的金额=200-176-（200-176）÷4÷12×（3+12）=16.5（万元）。
4.
【答案】C
【解析】合并财务报表中应确认的递延所得税资产=（1000-600）×（1-80%）×25%=20（万元）。
5.
【答案】A
【解析】商誉为合并成本与购买日享受被购买方可辨认净资产公允价值的份额的差额，即购买日应确认的商誉金额=1000-900×90%=190（万元）。
6.
【答案】C
【解析】合并财务报表中应确认的营业收入为对外销售收入1200万元。
7.
【答案】B
【解析】甲公司编制合并资产负债表时，因购买少数股权而应调减的资本公积金额=220-2160×10%=4（万元）。
8.
【答案】C
【解析】长期股权投资的初始入账价值=3500×80%=2800（万元），2013年年末合并财务报表中按照权益法调整后，长期股权投资的余额=2800-300×80%+500×80%+700×80%+100×
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