注会《会计》考点汇总五.docx
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注会《会计》考点汇总五
注会《会计》考点汇总（五）
金融资产的区别
考点：
各金融资产的区别
交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资的区别
1.投资的对象不同
（1）交易性金融资产可以是债券投资，也可以是股票投资。
（2）持有至到期投资主要是债券投资。
（3）可供出售金融资产可以是债券投资，也可以是股票投资。
（4）长期股权投资主要是股票投资和股权投资。
2.投资的目的与特征不同
（1）交易性金融资产：
是指企业为了近期内出售而持有的投资。
主要目的是为赚取差价，具有投机性。
（2）持有至到期投资：
是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
主要特征是有意图和能力持有至到期，获取各期的利息收益。
（3）可供出售金融资产：
指初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产。
其持有期限长于交易性金融资产，但不准备持有至到期，公允价值能可靠计量，包括股票，债券等，但不包括衍生金融工具。
（4）长期股权投资：
包括：
对子公司投资，对合营企业投资，对联营企业投资，及不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
若是对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资，应该根据其持有意图划分为交易性金融资产或可供出售金融资产。
资本化的后续支出
与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产确认条件的，应当计入投资性房地产成本。
企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，在再开发期间应继续将其作为投资性房地产，再开发期间不计提折旧或摊销。
转为改扩建时的分录如下：
1.成本模式
借：
投资性房地产——在建
投资性房地产累计折旧（摊销）
投资性房地产减值准备
贷：
投资性房地产
2.xx价值模式
借：
投资性房地产——在建
——xx价值变动（也可能在贷方）
贷：
投资性房地产——成本
单项选择题
1、甲公司于2×13年6月30日外购一项投资性房地产，成本为500万元，预计使用寿命为20年，预计净残值为零，并采用年限平均法计提折旧，采用成本模式对其进行后续计量。
甲公司2×17年6月30日开始对该投资性房地产进行改良，改良后将继续用于经营出租。
改良期间共发生改良支出100万元，均满足资本化条件，2×17年9月30日改良完成并对外出租。
不考虑其他因素，2×17年9月30日改良完成后该投资性房地产的账面价值为（）万元。
A.493.75
B.500
C.400
D.502.08
【答案】B
【解析】2×17年9月30日改良完成后该投资性房地产的账面价值=500-）。
对投资性房地产进行改扩建，在改扩建之后仍作为投资性房地产核算的，应将投资性房地产在改扩建期间的账面价值结转到“投资性房地产——在建”科目中，相应的账务处理为：
借：
投资性房地产——在建400
投资性房地产累计折旧100
贷：
投资性房地产500
在改扩建期间发生的符合资本化的支出：
借：
投资性房地产——在建100
贷：
银行存款100
改造完成后进行结转：
借：
投资性房地产500
贷：
投资性房地产——在建500
所以改良完成后该项投资性房地产的账面价值为500万元。
年数总和法
年数总和法
年折旧额=（原价-预计净残值）×年折旧率
年折旧率用一递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。
单项选择题
1、甲公司为增值税一般纳税人，该公司20×6年5月10日购入需安装设备一台，价款为500万元，可抵扣增值税进项税额为85万元。
为购买该设备发生运输途中保险费20万元。
设备安装过程中，领用材料50万元，相关增值税进项税额为8.5万元;支付安装工人工资12万元。
该设备于20×6年12月30日达到预定可使用状态。
甲公司对该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为零。
假定不考虑其他因素，20×7年该设备应计提的折旧额为（）。
A.102.18万元
B.103.64万元
C.105.82万元
D.120.64万元
【答案】C
【解析】20×6年12月30日甲公司购入固定资产的入账价值=500+20+50+12=582（万元），20×7）。
工作量法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。
（环球网校提供固定资产）可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
工作量法公式：
单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）÷预计总工作量
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
计算题
1、甲公司的一台机器设备原价为800000元，预计生产产品产量为4000000个，预计净残值率为5%，本月生产产品40000个;假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。
要求：
计算该台机器设备的本月折旧额。
【答案】
单个产品折旧额=800000×（1-5%）/4000000=0.19（元/个）
本月折旧额=40000×0.19=7600（元）
年限平均法
年限平均法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。
（环球网校提供固定资产）可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
年限平均法
年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限
=原价×（1-预计净残值/原价）÷预计使用年限
=原价×年折旧率
计算题
1、甲公司有一幢厂房，原价为5000000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。
要求：
计算该厂房的年折旧率和折旧额，月折旧率和月折旧额
年折旧额=（5000000-5000000×2%）/20=245000（元）
月折旧率=4.9%/12=0.41%
月折旧额=5000000×0.41%=20500（元）
固定资产折旧影响因素及范围
一、影响固定资产折旧的因素（环球网校提供固定资产）
1.固定资产原价
2.预计净残值
3.固定资产减值准备
4.固定资产的使用寿命
二、固定资产折旧范围
企业应当对所有的固定资产计提折旧,但是,已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。
在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点：
1.固定资产应当按月计提折旧
固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。
当月增加的固定资产,当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
2.固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧,提前报废的固定资产也不再补提折旧
所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。
3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。
4.处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧
更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。
存货的可变现净值
存货的可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
一、存货可变现净值的特征
1.确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动
2.可变现净值为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价
3.不同存货可变现净值的构成不同
①产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。
②需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该存货所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。
二、确定存货的可变现净值应考虑的因素
企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。
外购存货的成本
购买价款指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可抵扣的增值税进项税额
相关税费是指企业购买存货发生的进口关税以及不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费
【提示】①小规模纳税人购入货物相关的增值税计入存货成本;
②一般纳税人购入货物相关的增值税可以抵扣的不计入成本;不能抵扣的应计入成本其他相关费用采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费，运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等
【提示】下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用;
（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）;
（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出;
（4）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本;
（5）企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。
企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。
、
每股收益
每股收益，是反映企业普通股股东持有每一股份所能享有企业利润或承担企业亏损的业绩评价指标。
一、基本每股收益
基本每股收益=普通股股东的当期净利润/发行在外普通股（不含库存股）的加权平均数
1.发行在外普通股加权平均数
发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数×已发行时间/报告期时间-当期回购普通股股数×已回购时间/报告期时间。
其中“已发行”普通股应当根据发行合同的具体条款，从应收对价之日（一般为股票发行日）起计算确定。
通常包括下列情况：
（1）为收取现金而发行的普通股股数，从应收现金之日起计算。
（2）因债务转资本而发行的普通股股数，从停计债务利息之日或结算日起计算。
（3）非同一控制下的企业合并，作为对价发行的普通股股数，从购买日起计算;同一控制下的企业合并，作为对价发行的普通股股数，应当计入各列报期间普通股的加权平均数。
（4）为收购非现金资产而发行的普通股股数，从确认收购之日起计算。
2.如果以合并财务报表为基础计算和列报每股收益时：
合并基本每股收益=（普通股股东的当期净利润-少数股东损益）/母公司拥有发行在外普通股的加权平均数
二、稀释每股收益
1.稀释每股收益计算
企业存在稀释性潜在普通股的，假设稀释性潜在普通股在当期期初或当期发行日就全部转换为普通股，据此计算稀释每股收益。
（1）可转换公司债券
当增量每股收益=假设减少利息费用的税后数/假设转股后增加普通股<原基本每股收益，说明有稀释作用，应计算稀释每股收益;
（2）稀释性认股权证、股份期权
盈利企业：
稀释每股收益=普通股股东的当期净利润/发行在外普通股（不含库存股）的加权平均数+无对价发行普通股的加权平均数
亏损企业：
稀释了每股亏损所以不计算。
（3）承诺回购价高于市价
与认股权证和股份期权相反，企业回购股票价格高于当期普通股平均市场价格时应当考虑其稀释性。
稀释每股收益=普通股股东的当期净利润/发行在外普通股（不含库存股）的加权平均数+多付对价但无对应普通股的加权平均数
2.多项潜在普通股
（1）稀释性潜在普通股应当按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益，直至稀释每股收益达到最小值;
（2）在确定计入稀释每股收益的顺序时，首先考虑无对价发行股份期权和认股权证的影响，然后按照利率从高到低考虑不同可转债;
3.子公司、合营企业或联营企业发行的潜在普通股
合并基本每股收益=[母公司普通股股东净利润（不含对被投资方投资收益）+被投资方基本每股收益×归属于母公司的普通股数]/母公司发行在外普通股的加权平均数;
合并稀释每股收益=[母公司普通股股东净利润（不含对被投资方投资收益）+被投资方稀释每股收益×（归属于母公司的普通股数+归属于母公司的稀释性认股权证）]/母公司发行在外普通股的加权平均数;
三、每股收益列报
1.企业派发股票股利、公积金转增资本等,应视同列报最早期已经发行;
2.按调整后的股数重新计算各列报期间的基本每股收益。
成本性态分类
成本性态分类
（一）成本性态概念
成本性态是指成本总额与特定的业务量之间在数量方面的依存关系，又称成本习性。
其目的是要反映成本与生产量、销售量等业务量之间的内在联系，分析当业务量变动时，与之相应的成本是否相应变动，最终从数量上具体掌握产品成本与生产能力之间的规律性。
这里的业务量是指企业在一定的生产经营期内投入或完成的经营工作量的统称。
有绝对量和相对量二大类，绝对量用实物量和价值量表示，相对量用百分比或比率表示。
在财务管理中，一般用绝对量表示。
业务量可以是生产量、销售量，也可以是直接人工工时、机器工作小时，通常业务量指生产量、销售量。
成本总额是指为取得营业收入而发生的全部生产成本和推销费用，管理费用等非生产成本。
（二）成本按性态分类
成本按性态划分可分为三大类：
变动成本，固定成本，混合成本。
1.变动成本
（1）变动成本含义
变动成本是指在一定时期和一定业务量范围内，总额随着业务量的变动而发生正比例变动的成本。
（2）变动成本内容
变动成本一般包括企业生产过程中发生的直接材料﹑直接人工，制造费用中的产品包装费、燃料费、动力费等，按销售量多少支付的推销佣金、装运费等。
（3）变动成本特点
单位变动成本的不变性和总额的正比例变动性。
单位变动成本不受业务量变动的影响而保持不变，总的变动成本随着业务量的变动而发生正比例变动。
在平面直角坐标系上，单位变动成本是一条平线于横轴的直线，变动成本总额是一条通过原点的直线。
2.固定成本
（1）固定成本含义
固定成本是指在一定时期和一定业务量范围内，总额不受业务量变动的影响而保持不变的成本。
（2）固定成本的内容
固定成本一般包括固定性制造费用，如按直线法计提的固定资产折旧费、劳动保护费、办公费等;固定性销售费用，如销售人员工资、广告费等;固定性管理费用，如租赁费﹑管理人员的工资﹑财产保险费等。
（3）固定成本特点
单位固定成本的反比例变动性和固定成本总额的不变性。
固定成本总额不受业务量变动的影响而保持不变，单位固定成本随着业务量的变动而发生反方向变动。
在平面直角坐标系上，固定成本总额是一条平线于横轴的直线，单位变动成本是一条反比例曲线。
（4）固定成本按其支出的数额是否受管理当局短期决策的影响，可进一步分为约束性固定成本和酌量性固定成本。
约束性固定成本是指固定成本的数额支出不受管理当局的决策行动影响。
其特点是在短时间内不能轻易改变，具有较大程度的约束性,可在较长时间内存在和发挥作用，如固定资产折旧、保险费、管理人员工资、财产税等。
约束性固定成本是企业经营活动中必须负担的最低成本。
酌量性固定成本：
是指固定成本的数额支出，通过管理当局的决策行动能够改变。
其特点是支出数额可以改变（一般随某一会计期间生产经营的实际需要与财务负担能力的变化而变化），只在某一会计期间内存在和发挥作用，如企业的开发研究费、广告费、职工培训费等。
3.混合成本
（1）混合成本的含义
混合成本是指成本总额随着业务量的变动而变动，但不与其成正比例变动。
如企业的电话费、机器设备的维护保养费等。
（2）混合成本分类
混合成本与业务量的关系比较复杂，按其变动趋势，可分为四类：
成本按性态分类，无论哪一种形式，都可以用线形方程y=a+bx来表示。
其中，y表示成本总额，a表示固定成本总额，b表示单位变动成本，bx表示变动成本总额。
（三）成本按性态分类的相关范围和特点
固定成本总额和单位变动成本的不变性不是绝对的，而是在“一定的业务范围”和“一定时间”内保持其特点，这就涉及到相关范围的概念。
1.相关范围：
是指不改变固定成本、变动成本性质的有关期间和业务量的特定范围。
在相关范围内，固定成本总额的不变，保持相对稳定，单位固定成本反比例变动;变动成本总额正比例变动，单位变动成本不变，保持相对稳定，超过了相关范围，固定成本和变动成本的特性就不存在。
以后，我们在讲固定成本、变动成本时，都是指在它们的相关范围内。
2.成本性态的特点
（1）相对性：
同一时期内同一成本项目在不同企业之间可能具有不同的性态。
（2）暂时性：
同一成本项目在不同时期内可能具有不同的性态。
（3）可转化性：
某项成本可以随着业务量的变化在固定成本和变动成本之间相互转化。
资金的时间价值
资金时间价值的含义
1.资金的时间价值的概念
资金的时间价值是指一定量资金在不同时点上价值量的差额，也称为货币的时间价值。
资金在周转过程中会随着时间的推移而发生增值，使资金在投入、收回的不同时点上价值不同，形成价值差额。
日常生活中，经常会遇到这样一种现象，一定量的资金在不同时点上具有不同价值，现在的一元钱比将来的一元钱更值钱。
例如我们现在有1000元，存入银行，银行的年利率为5%，1年后可得到1050元，于是现在1000元与1年后的1050元相等。
因为这1000元经过1年的时间增值了50元，这增值的50元就是资金经过1年时间的价值。
同样企业的资金投到生产经营中，经过生产过程的不断运行，资金的不断运动，随着时间的推移，会创造新的价值，使资金得以增值。
因此，一定量的资金投入生产经营或存入银行，会取得一定利润和利息，从而产生资金的时间价值。
2.资金时间价值产生的条件
资金时间价值产生的前提条件，是由于商品经济的高度发展和借贷关系的普遍存在，出现了资金使用权与所有权的分离，资金的所有者把资金使用权转让给使用者，使用者必须把资金增值的一部分支付给资金的所有者作为报酬，资金占用的金额越大，使用的时间越长，所有者所要求的报酬就越高。
而资金在周转过程中的价值增值是资金时间价值产生的根本源泉。
3.资金时间价值的表示
资金的时间价值可用绝对数（利息）和相对数（利息率）两种形式表示，通常用相对数表示。
资金时间价值的实际内容是没有风险和没有通货膨胀条件下的社会平均资金利润率，是企业资金利润率的最低限度，也是使用资金的最低成本率。
由于资金在不同时点上具有不同的价值，不同时点上的资金就不能直接比较，必须换算到相同的时点上，才能比较。
因此掌握资金时间价值的计算就很重要。
资金时间价值的计算包括一次性收付款项和非一次性收付款项（年金）的终值、现值。
会计基本假设与会计基础
会计基本假设与会计基础
1.会计主体
◢界定会计核算的空间范围。
◢法律主体一定是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。
例如，独立核算的事业部、分公司;
需要编制合并报表的企业集团等。
2.持续经营
◢界定会计核算的时间范围。
◢只有设定企业是持续经营的，才能按企业会计准则的要求进行正常的会计处理。
应用：
采用历史成本计价、在历史成本的基础上进一步采用计提折旧的方法（包括摊销）等，都是基于企业是持续经营的。
3.会计分期
◢将持续不断的经营期间划分为一个个首尾相接、间距相等的会计期间，这种划分是人为假定的。
◢会计期间通常包括年度和中期，年度的划分通常是1月1日到12月31日;中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括季度以及半年度。
◢应用：
产生了当期与其他期间的差别，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别，进而有折旧、摊销、递延这样的会计处理方法等。
4.货币计量
◢会计确认、计量和报告以货币计量，货币是商品的一般等价物，不使用其他计量单位。
◢应用：
我国境内的企业，其会计核算通常以人民币为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定某种外币作为记账本位币。
◢货币计量的局限性：
（1）货币计量的背后隐含着币值不变的假设
会计业务中常常将不同时点的货币金额进行汇总比较，这是以币值不变为前提的，这在实际生活中受到持续通货膨胀的冲击。
发生剧烈的通货膨胀时要启动通货膨胀会计或物价变动会计。
（2）有些影响企业财务状况和经营成果的因素，往往难以用货币来计量
比如，企业经营战略、研发能力、市场竞争力等。
基于以上两点缺陷，需要通过报表的附注等表外披露来弥补货币计量的局限性。
5.会计基础：
权责发生制
◢企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
即以权责关系而不以现金收付为依据确认收入和费用等。
◢收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。
企业合并
企业合并
本教材的精华所在，控股合并的起点是长期股权投资的确认和计量，终点为合并日或购买日合并财务报表的编制，以后再编合并财务报表就是属于合并财务报表的内容，企业合并是长期股权投资和合并财务报表的桥梁。
非同一控制下形成的企业合并是本章的重点与难点所在。
1、企业合并成本与商誉的确定
非同一控制采用的是购买法，企业合并成本为付出对价的公允。
企业合并成本大于购买日享有被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额为商誉，要反映在合并报表中，考试时可能让我们算商誉。
2、购买日合并财务报表的编制
应重点关注控股合并合并财务报表的编制的抵销分录，母公司长期股权投资与子公司所有者权益对冲，别忘了少数股东权益，一般是借方差额，为商誉;二般情况下贷方差额为盈余公积、未分配利润。
3、通过多次交换交易分布实现的企业合并
个别报表、合并报表的处理都应该非常清晰。
个别报表维持原账面价值不变，合并报表控制权发生改变，要对原投资重新计量。
4、反向购买
反向购买其实掌握了原理以后非常简单，对于企业合并成本和每股收益一定要会计算。
企业合并成本就是购买方为取得被购买方控制权付出对价的公允，购买方为法律上子公司，被购买方为法律上母公司。
每股收益的计算要站在法律上母公司的角度处理。
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