软件业信息技术行业 纳税情况分析.docx

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软件业信息技术行业纳税情况分析

一、行业涉税

∙信息技术行业简介

信息技术（IT即InformationTechnology）就是感测技术、通信技术、计算机技术和控制技术。

信息技术产业又称信息产业，它是运用信息手段和技术，收集、整理、储存、传递信息情报，提供信息服务，并提供相应的信息手段、信息技术等服务的产业。

信息技术产业主要包括三个产业部门：

①信息处理和服务产业，该行业的特点是利用现代的电子计算机系统收集、加工、整理、储存信息，为各行业提供各种各样的信息服务，如计算机中心、信息中心和咨询公司等。

②信息处理设备行业，该行业特点是从事电子计算机的研究和生产（包括相关机器的硬件制造）计算机的软件开发等活动，计算机制造公司，软件开发公司等可算作这一行业。

③信息传递中介行业，该行业的特点是运用现代化的信息传递中介，将信息及时、准确、完整地传到目的地点。

我国在沪深股市上市的信息技术产业公司有90余家。

这一产业被国家列为国家支柱产业，政策有很多倾斜，税收也有很多优惠，这给个企业的税收筹划奠定了基础。

∙信息技术行业主要涉税及税收优惠

信息技术企业在生产经营过程中涉及到的主要税种有：

增值税、营业税、企业所得税、关税、城市维护建设税、城镇土地使用税、房产税、车船使用税、印花税等。

1．增值税

信息技术企业缴纳增值税主要有以下几种情况：

（1）销售应税货物；

（2）发生视同销售行为；（3）进口货物；（4）提供加工、修理修配劳务；（5）发生混合销售行为；（6）兼营非应税劳务行为。

税收优惠政策：

自2000年6月24日起至2010年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。

2.营业税

信息技术企业在其经营活动中，经常会发生一些营业税的应税劳务，主要包括：

技术咨询、技术培训、技术服务、软件开发、项目开发等。

此外，一些搞科研开发的信息技术企业，其营业额主要是转让无形资产，这也是营业税的应税劳务。

对于这些劳务的征税要区分混合销售行为和兼营行为。

信息技术企业提供技术咨询、技术培训、技术服务、软件开发、项目开发、转让科研成果等，应分别按服务业税目或转让无形资产税目依5%的税率征收营业税。

纳税人应单独核算不同税目的营业额。

税收优惠政策：

对单位和个人从事技术转让，技术开发业务与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。

3．企业所得税

信息技术企业所得税，是以其生产经营所得和其他所得为课税对象所征收的一种税。

税收优惠政策：

∙国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，减按15%的税率征收所得税；新办的高新技术企业自投产年度起免征2年企业所得税（94年财税字第001号）。

开发区内的高新技术企业出口产品的产值达到当年总值70%以上的，经税务机关核定，减按10%的税率征收企业所得税。

（国发[1991]12号）。

∙软件开发企业实际发放的工资总额和培训费用，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除。

（财税字[1999]273号）（财税[2000]25号）

∙软件生产和集成电路设计企业减税。

对国家规划布局内的重点软件生产和集成电路设计企业，如当年未享受免税优惠的，减按10%的税率征收企业所得税。

（财税字［2000］25号）

∙新办软件生产和集成电路设计企业减免。

对中国境内新办的软件生产企业和集成电路设计企业经认定后，自获利年度起，第1～2年免征所得税，第3～5年减半征收企业所得税。

（财税［2000］25号）

∙开发费扣除。

无形资产开发支出未形成资产的部分，准予在计征企业所得税时据实扣除。

（细则第27条）

∙技术开发费扣除。

企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项技术开发费用，包括新产品设计费、工艺流程制定费、设备调整费、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间试验费、研究机构人员的工资、研究设备的折旧、与新产品的试制、技术研究有关的其他经费和委托科研试制费等，可按实际发生额，在计征企业所得税时税前扣除。

其各项费用增长幅度超过10%以上的，允许再按实际发生额的50%在应纳税所得额中扣除。

（国税发［1999］49号）

∙软件企业工资支出扣除。

对经省级以上科技主管部门认定的软件开发企业，可按实际发放的工资总额，在计算应纳税所得额中全额扣除。

（财税字［1999］273号）

∙研究开发经费资助扣除。

各类企事业单位、社会团体等社会力量，对非营利性科研机构的新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费资助，可按税法规定，允许在当年应纳税所得额中扣除。

（国办发［2000］78号、财税［2001］5号）

高新技术企业广告支出扣除。

从2001年1月1日起，从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业，互联网站和从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起，5个纳税年度内，经主管税务机关审核，其广告支出可据实扣除。

（国税发［2001］89号）

∙新兴产业广告支出扣除。

从2001年1月1日起，高新技术企业、风险投资企业以及需要提升的新生成长企业，报经国家税务总局审核批准，企业在拓展市场特殊时期的广告支出，可据实扣除或适当提高扣除比例。

（国税发［2001］89号）部分行业广告支出扣除。

从2001年1月1日起，对家电、软件开发、集成电路、通信等业务的企业，每一纳税年度可在销售（营业）收入8%的比例内，据实扣除广告支出，超过比例部分，可无限期向以后年度结转。

（国税发［2001］89号）

4．城市维护建设税

高新技术企业城市维护建设税的计税依据是其实际缴纳的营业税、增值税和消费税税额之和，包括其被查补的营业税、增值税税额。

城市维护建设税的税收负担，主要取决于其适用税率。

城市维护建设税实行的是地区差别税率，根据纳税人所在地的不同，其适用的税率也不同。

纳税人所在地在城市市区的，税率为7%；纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为5%；纳税人所在地不在城市市区、县城、建制镇的，税率为1%。

5．城镇土地使用税

城镇土地使用税以使用土地的企业为纳税人。

对拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人为纳税人；土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税；土地使用权共有的，由共有各方按其实际使用的土地面积的比例，分别计算纳税。

6．房产税

房产税是以房产为课税对象，按照房屋计税余值或租金收入为计征标准所征收的一种税。

对于房产自用的，房产税以房产计税余值为计税依据。

房产计税余值是指房产原值一次减去10——30%损耗后的余值。

在这种情况下，年税率为1.2%。

房产出租的，以房产租金收入为计税依据。

依租金收入计算房产税的，年税率为12%。

7．车船使用税

高新技术企业的车船使用税是对在我国境内拥有车船的高新技术企业，按其车船使用税以辆、净吨位和载重吨位为计税依据，按照差别税率计算其应纳税额。

8．印花税

印花税是对在我国境内的高新技术企业，书立、使用、领受印花税税法所列举的凭证所征收的一种税。

∙东软集团近年税收情况分析

东软集团股份有限公司（以下简称“本公司”或“公司”）原名为沈阳东软软件股份有限公司，是经沈阳市体改委体改发（1993）47号文批准，于1993年6月7日在中华人民共和国注册成立的中外合资股份有限公司。

截止2009年12月31日，公司注册资本为944303265元，本公司及纳入合并范围的子公司是以软件开发和软件服务、系统集成及提供全面解决方案、医疗系统产品生产和销售、IT培训为主要业务领域的高科技企业。

软件开发及系统集成主要面向各基础行业提供全面解决方案；医疗系统产品主要是充分发挥公司在软件方面的技术优势，向医疗行业提供CT、X光机、彩超、核磁共振等高智能的数字化医疗产品。

东软公司主要税收集中在增值税、营业税、城建税、房产税、所得税等几大税种。

税收筹划也应从这几个方面进行筹划。

表一：

东软公司近年应交税费情况一览表

东软公司应交税费（单位：

元）

税种

2006年

2007年

2008年

2009年

所得税

8915151

10512704

-11102708

1767265

增值税

15689118

7342014

23776247

19460143

营业税

2663531

5133330

6532442

10114346

城建税

1759654

1288818

625522

474060

其他

3176411

4348807

7315510

8674473

合计

32203865

28625673

27147013

40490287

图一：

应交税费构成及变动示意图

表二：

东软集团近年营业税金及附加一览表

东软公司营业税金及附加（单位：

元）

项目

2006年

2007年

2008年

2009年

营业税

13880644

19570103

37028668

46889303

城市维护建设税

7792135

7772972

4765867

3904959

教育费附加

4506995

4474087

2792459

2215644

其他

43523

958653

873081

1104112

合计

26223297

32775815

45460075

54114018

图二：

东软公司营业税金及附加示意图

根据上述图表可以看出东软公司税负主要集中在增值税，营业税，所得税方面。

其他各项税种相对来说不占主要地位。

因此可以分别从这几种税入手，进行合理避税。

∙营业税

按软件技术开发、转让和服务，系统集成服务，房屋出租，劳务，广告制作等收入及广告媒介代理净收入的5%计算缴纳。

根据财政部、国家税务总局（财税字[1999]273号）《关于贯彻落实〈中共中央国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定〉有关税收问题的通知》及沈阳市财政局、沈阳市地税局（沈财预字[2000]102号）转发文件的规定，从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。

根据国税函[2004]825号文件的要求，本公司将认定后的技术合同及相关证明材料经当地税务机关备案后，以直接免征的形式执行该规定。

表三：

东软公司营业税税负状况表

东软公司营业税税负情况（单位：

元）

2006年

2007年

2008年

2009年

营业总收入

2753172249

2895556680

3711345600

4166055393

营业税

13880644

19570103

37028668

46889303

营业税税负

0.50%

0.68%

1.00%

1.13%

图三：

东软公司营业税税负情况图

从图表上可以看出东软公司利用营业税部分情况免税的优惠政策，使其营业税税负1%左右。

然而近年来税负明显变重，09年的税负已超过06年的2倍。

营业税作为软件企业的主要税种，这一变动趋势对东软的税负绝对数额影响较大。

应该利用相关政策优惠，积极进行合理筹划，以减轻税负。

（二）增值税

计算机系统集成产品设备及软件产品收入按17％计算增值税销项税，按销项税额扣除允

许抵扣的进项税额后的差额计算缴纳。

根据财税[2000]25号文《财政部国家税务总局海关总署关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》的规定，自2000年6月24日起至2010年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。

表四：

增值税及增值税占营业收入的比例情况表

东软公司增值税（单位：

元）

2006年

2007年

2008年

2009年

增值税

15689118

7342014

23776247

19460143

主营业务收入

2697189629

2895556680

3656531228

4166055393

增值税占主营业务收入的比例

0.58%

0.25%

0.65%

0.47%

图四：

东软公司增值税情况图

从上述图表看出，尽管作为一般纳税人要求17%的税率，但是由于进项税的抵扣以及优惠政策3%的保证，整个公司的增值税实际税负并不是很高。

这也说明，该公司在兼营和混合销售方面做了认真的筹划，充分利用增值税和营业税的免税等税收优惠政策。

实现了税负的降低。

（三）所得税

2009年度本公司作为高新技术企业，根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令2007年第63号）的规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税，本公司的所得税率为15%。

同时本公司2009年度被国家发改委、信息产业部、国家税务总局认定为国家规划布局内重点软件企业，按照财税〔2008〕1号《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》的规定，减按10%的税率缴纳企业所得税。

表五：

东软公司所得税费用

东软公司所得税费用（单位：

元）

项目

2006年

2007年

2008年

2009年

按税法及相关规定计算的当期所得税

22988543

36392512

77773289

85791289

递延所得税调整

2776830

2427859

-12915031

-9112519

合计

25765373

38820371

64858258

76678770

表六：

东软公司收入情况合并报表

东软公司收入情况表合并报表（单位：

元）

项目

2006年

2007年

2008年

2009年

母公司

母公司

母公司

母公司

营业收入

1664662990

1678104732

2350046780

2722818174

营业成本

1427812744

1305798245

1606717287

1885383988

营业利润

21298719

118593765

368647240

514788528

利润总额

47893295

140158552

416019252

546209021

所得税费用

5875895

12747153

33603641

49021631

净利润

41963400

127411399

382415611

497187390

所得税费用占利润总额比例

12.27%

9.09%

8.08%

8.97%

东软公司收入情况表合并报表（单位：

元）

项目

2006年

2007年

2008年

2009年

合并

合并

合并

合并

营业总收入

2753172249

2895556680

3711345600

4166055393

营业总成本

2138868234

2086452601

3234629584

3615779017

营业利润

79762753

239241694

502595940

671687541

利润总额

109649948

264612830

537169386

727756717

所得税费用

25765373

38820371

64858258

76678770

净利润

83884575

225792459

472311128

651077947

所得税费用占利润总额比例

23.50%

14.67%

12.07%

10.54%

图五：

所得税费用税负图

从上述图表中可以看出，该公司在所得税上面充分利用所得税优惠政策进行调整，才使得所得税税负只有10%到15%的水平。

由于东软是先进高科技软件企业，所以从很多方面享受所得税的优惠政策。

另外不同的子公司由于设立时间，经营业务的不同也享受不同的所得税税率优惠。

2009年东软集团之子公司北京东软超越软件技术有限公司、沈阳东软医疗系统有限公司、成都东软系统集成有限公司、西安东软系统集成有限公司、秦皇岛东软软件有限公司、山东东软系统集成有限公司、南京东软系统集成有限公司、沈阳东软信息技术服务有限公司、上海东软时代数码技术有限公司、湖南东软软件有限公司、广东东软软件有限公司是高新技术企业，根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令2007年第63号）的规定，按15%的税率缴纳企业所得税。

子公司深圳市东软软件有限公司根据《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知（国发[2007]39号）》规定按照20%的税率缴纳企业所得税。

子公司大连东软金融信息技术有限公司按照财税〔2008〕1号《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》的规定，按照10%的税率缴纳企业所得税。

本公司之子公司东软集团（大连）有限公司和东软集团（成都）有限公司依据国务院（财税[2008]1号）《关于企业所得税若干优惠政策的通知》的规定，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，经税务机关认定，东软集团（大连）有限公司和东软集团（成都）有限公司2009年为免税期。

本公司之其他境内子公司依据新《中华人民共和国企业所得税法》的规定，按25%的税率缴纳企业所得税。

由于不同子公司以及本公司之间所适用的所得税优惠政策及税率的不一致。

可以综合协调整个集团的不同所得税税率进行关联交易，以达到避税节税的目的。

（四）城市维护建设税、教育费附加和地方教育费

本公司自变更为中外合资企业后按照相关法律规定不需缴纳城市维护建设税、教育费附加和地方教育费；除外商投资性质子公司、境外子公司外的其他子公司按实际缴纳流转税额的1%－7%、3%及1%分别计缴城市维护建设税、教育费附加及地方教育费。

∙纳税筹划分析

（一）通过企业资格申请撑起避税伞

《高新技术企业认定管理办法》规定新设高新技术企业需经营一年以上，新设立有软件类经营项目的企业可以考虑先通过申请认定“双软”企业资格，获取“二免三减半”的税收优惠政策，五年经营期满后，再申请高新技术企业优惠政策，能获取更大的税收利益；无法挂靠“双软”企业获得优惠政策的企业，可以通过收购并变更设立一年以上的公司获取高新技术企业的税收优惠政策。

高新技术企业在充分认识税收优惠政策的同时，进行合理的纳税筹划，达到降低企业总体税收负担的目的。

（二）利用技术转让进行筹划

　　新企业所得税法规定一个纳税年度内居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分免征企业所得税，超过500万元的部分减半征收企业所得税。

这里的技术转让优惠是技术转让所得，即技术转让收入减去技术开发成本。

中对于自行研发技术转让，其技术开发的成本也是针对该项技术的研发费用，在体现出计入“其他业务成本”还是计入“管理费用—研发费用”，在特定条件下就存在一个选择的问题。

这里我们可清晰地看出计入研发费，比计入开发成本从税收入角度要优惠。

当然这里是理论的计算，实践中仍需注意到技术开发成本和享受税收优惠的研究开发费用归集相差异的。

（三）利用研发费用资本化选择进行筹划

　　新企业所得税法对于资本化的研发费用也允许享受加计扣除的税收优惠，其基数为相关资产的摊销额，按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第67条规定，自行研发的无形资产摊销期为10年，即研发费用加计扣除政策可以在10年内享受。

对于费用化的研发费用，加计扣除如果形成亏损可以享受5年。

结合过渡期税收优惠政策，特区新办高新技术企业“三免三减半”，西部地区鼓励类企业“两免三减半”的优惠，对于研发费用集中姓的投产初期的企业可以做一定的选择，以便能充分享受税收优惠。

（四）利用研发费用避税形式的选择进行筹划

　　利用研发费一直以来是关联企业进行避税的主要方式之一，其主要包括以下两种形式；

（1）委托开发：

即关联企业一方委托另一方进行研发，包括实验、技术开发等，按照新所得税法相关政策，对委托方而言可以享受加计扣除优惠，对受托方而言可以享受技术转让所得免税或者其他技术类优惠。

（2）合作开发：

即关联企业在集团层面进行某项技术的联合研发，进而共同享受该项技术带来的预期效益。

如新企业所得税法第41条第二款，以及《企业所得税法实施条例》第112条，对企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者说共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则（成本与预期收益相配比的原则）进行分摊，进行利润转移。

∙利用优惠政策时限进行筹划

从事软件开发的高新技术企业，自登记成立之日起5个纳税年度内广告支出可据实扣除；广告费可在前5年度多支出点，以充分利用优惠政策。

由于软件企业的两免三减半政策，可以在固定资产折旧的计提，以及一些费用的计算上面尽可能的后延至不免不减半的时期，争取更多的抵扣。

还可以因为不同的子公司的优惠政策时效的不一致，通过合理的关联交易将营业利润转至可以销售优惠的子公司，以利用优惠政策的时效期合理节税。

∙嵌入式软件的软件的节税

关于计算机软件产品征收增值税有关问题：

嵌入式软件不属于财政部、国家税务总局《关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》（财税[2000]25号）规定的享受增值税优惠政策的软件产品。

纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。

现在软件企业开发嵌入式软件因无法享受增值税即征即退的政策，税负明显加重。

降低嵌入式软件的税负方法：

第一步是软件企业受托开发嵌入式软件时，在形式上保留部分软件产品的著作权，达到交营业税不交增值税的目的（依据财税[2005]165号第十一条第三款）；第二步是采用技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业收入，免征营业税的规定（依据财政部国家税务总局《关于贯彻落实〈中共中央国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定〉有关税收问题的通知》（财税[1999]273号）第二条第一款规定）。