财务会计基础与财务管理.docx
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财务会计基础与财务管理
《建设工程经济》科目
1Z102000会计基础与财务管理
【容提要】
本章简单介绍会计的概念，会计核算的基本前提、原则、要素和方法；详细阐述资产、流动资产、固定资产、负债和所有者权益核算的容；详细阐述工程成本、期间费用、营业收入和利润核算的容；明确财务会计报表的构成及结构；详细阐述企业财务管理目标和容；详细阐述各种长、短期负债的筹资方法和资金成本的计算方法。
明确财务分析的主要容。
【考试大纲要求】
1、掌握资产的特征及其分类
2、掌握流动资产核算的容
3、掌握固定资产核算的容
4、掌握负债核算的容
5、掌握所有者权益核算的容
6、掌握营业收入核算的容
7、掌握工程成本核算的容和期间费用核算的容
8、掌握利润核算的容
9、掌握会计报表的构成及结构
10、掌握企业财务管理的目标和容
11、掌握短期负债、长期负债筹资方法和资金成本计算的方法
12、熟悉工程项目部会计控制的主要容
13、熟悉财务分析的主要容
14、了解会计的基本概念和原理
1Z102010会计报表的构成与结构
【主要知识点】
1Z102011会计报表及其构成
财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。
它分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。
其中，年度、半年度财务会计报告应当包括会计报表、会计报表附注、财务情况说明书，其中会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。
季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。
国家统一的会计制度规定季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注的，从其规定。
月度财务会计报告应于月度终了后6天对外提供；季度财务会计报告应于季度终了后15天对外提供；半年度财务会计报告应于年度中期终了后60天对外提供；年度财务会计报告应于年度终了后4个月对外提供。
会计报表的填列，以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。
1．资产负债表
（1）资产负债表概述
资产负债表是反映企业在某一特定日期（如月末、季末、半年末、年末等）财务状况的报表。
它反映企业一定日期全部资产、负债和所有者权益的情况。
它是以企业日常的账簿核算资料为基础，根据“资产+负债=所有者权益”这一会计等式，依据一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排序后编制而成的。
它是一主要会计报表。
资产负债表的作用有以下几方面：
1）、资产负债表能够说明企业在某一特定日期所拥有的各种资源总量及其分布情况；
2）、资产负债表能够显示企业在某一特定日期所负担债务的数额、需要偿还债务期限的长短以及企业偿还债务的能力；
3）、资产负债表能够表明企业在某一特定日期所拥有净资产的数额，以及企业所有者权益的构成情况；
4）、资产负债表能够反映企业在某一特定日期的资产总额和权益总额，从企业资产总量方面反映企业的财务状况，进而分析、评价企业未来的发展趋势。
2．资产负债表附表
资产负债表的附表包括资产减值准备明细表、股东权益增减变动表和应交增值税明细表。
对于施工企业，由于其不属于应交增值税企业畴，故将应交增值税明细表省略。
1）．资产减值准备明细表是反映企业各项资产减值准备的增减变动情况的报表。
资产减值准备明细表的各项目应根据“短期投资跌价准备”、“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”、“委托贷款”等账户的记录分析填列。
资产减值准备明细表的格式，如表12102011—1所示。
2）．所有者权益（或股东权益）增减变动表是反映企业年末所有者权益（或股东权益）增减变动情况的报表。
所有者权益（或股东权益）增减变动表各项目应根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”账户的发生额分析填列。
所有者权益（或股东权益）增减变动表的格式，如表12102011—2所示。
3．利润表
利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。
利润表是以“利润一收入一费用”这一会计等式为依据，按照一定的步骤计算出构成利润（或亏损）总额的各项要素编制而成的，它属于动态报表。
其作用主要表现在以下几个方面：
1）利润表能反映企业在一定期间的收入和费用情况以及获得利润或发生亏损的数额，表明企业收入与产出之间的关系；
2）通过利润表提供的不同时期的比较数字，可以分析判断企业损益发展变化的趋势，预测企业未来的盈利能力；
3）通过利润表可以考核企业的经营成果以及利润计划的执行情况，分析企业利润增减变化原因。
4．利润表附表
利润表的附表包括利润分配表和分部报表（业务分部和地区分部），它们是利润表所列资料的延伸和细化。
1）．利润分配表是反映企业一定会计期间对所实现的净利润以及以前年度未分配利润的分配或者亏损弥补的报表，是利润表的附表。
它主要揭示企业实现净利润的分配情况和年末未分配利润的结余情况。
2）．分部报表（业务分部和地区分部）是反映企业各行业、各地区经营业务的收入、成本、费用、营业利润、资产总额及负债总额等情况的报表。
纳入分部报表的各个分部最多为10个，如果超过，应将相关的分部予以合并反映；如果某一分部的对外营业收入总额占企业全部营业收入总额90％及以上的，则不需编制分部报表。
5．现金流量表
（1）现金流量表概述
现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计报表，它属于动态的会计报表。
1）、现金流量表的编制基础
现金流量表以现金和现金等价物作为现金流量表的编制基础。
现金是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。
会计上所说的现金通常指企业的库存现金。
而现金流量表中的“现金”不仅包括“现金”账户核算的库存现金，还包括企业“银行存款”账户核算的存入金融企业、可以随时用于支付的存款，也包括“其他货币资金”账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等其他货币资金。
需要强调的是，银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款，如不能随时支取的定期存款等，不应作为现金；提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在现金围。
现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的短期投资。
其中，期限短，一般是指从购买日起，三个月到期。
例如可在证券市场上流通的三个月到期的短期债券投资等。
现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。
如企业为保证支付能力，持有必要的现金，为了不使现金闲置，可以购买短期债券，在需要现金时，随时可以变现。
2）、现金流量表的编制原则
编制现金流量表时应遵循收付实现制原则，即将权责发生制下的收入和费用转换成现金基础。
3）、现金流量表的作用
⑴现金流量表可以提供企业的现金流量信息，从而对企业整体财务状况作出客观评价。
⑵现金流量表有助于评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力。
⑶通过现金流量表预测企业未来的发展情况。
（2）现金流量表的正表
现金流量是指现金的流入和流出。
现金流量表将企业现金流量分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。
1）、经营活动产生的现金流量
经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。
对于工商企业而言，经营活动主要包括：
销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等。
一般来说，经营活动产生的现金流入项目主要有：
销售商品、提供劳务收到的现金，收到的税费返还，收到的其他与经营活动有关的现金；经营活动产生的现金流出项目主要有：
购买商品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的各项税费，支付的其他与经营活动有关的现金。
2）、投资活动产生的现金流量
投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物围的投资及其处置活动，既包括实物资产的投资，也包括金融资产的投资。
这里的长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。
需要注意的是，投资活动与投资是两个不同的概念。
投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产，它分为短期投资和长期投资。
购建固定资产是投资活动，但它却不是一项投资；购买自购买之日起三个月到期的债券属于短期投资，但它却不是投资活动。
一般来说，投资活动产生的现金流入项目主要有：
收回投资所收到的现金，取得投资收益所收到的现金，处置固定资产、无形资产或其他长期资产所收回的现金净额，收到的其他与投资活动有关的现金；投资活动产生的现金流出项目主要有：
购建固定资产、无形资产或其他长期资产所支付的现金，投资所支付的现金，支付的其他与投资活动有关的现金。
3）、筹资活动产生的现金流量
筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。
这里所说的资本，既包括实收资本（股本），也包括资本溢价（或股本溢价）；这里所说的债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债券。
应付账款、应付票据等商业应付款属于经营活动，不属于筹资活动。
一般来说，筹资活动产生的现金流入项目主要有：
吸收投资所收到的现金，取得借款所收到的现金，收到的其他与筹资活动有关的现金；筹资活动产生的现金流出项目主要有：
偿还债务所支付的现金，分配股利、利润或偿付利息所支付的现金，支付的其他与筹资活动有关的现金。
4）、汇率变动对现金的影响
该项目反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。
5）、现金净增加额
以上四项合计。
（3）现金流量表的补充资料
现金流量表的补充资料有三项容：
将净利润调节为经营活动产生的现金流量；不涉及现金收支的投资和筹资活动；现金净增加情况。
1Z102012资产负债表的结构及其编制方法
我国企业会计制度规定，企业的资产负债表采用账户式结构，它分为左右两方。
左方为资产项目，是按资产项目的流动性大小排列的；右方为负债及所有者权益（股东权益）项目。
负债是按其项目的流动性（求偿权先后）顺序排列的，所有者权益是按其项目的原始来源（或形成原因）顺序排列的。
资产负债表左右两方平衡，资产各项目的合计等于负债及所有者权益项目的合计。
资产项目可以分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产五大类。
负债项目可以分为流动负债和长期负债两大类。
所有者权益项目可以分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四个项目。
资产负债表中“年初数”栏各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏所列数字填列。
如果本年度资产负债表规定的各个项目名称和容同上年度不一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入报表中“年初数”栏。
资产负债表中“期末数”栏各项数字，应根据报告期末资产、负债和所有者权益账户余额资料填列。
有些项目可根据总账账户余额直接填列；有些项目可根据总账账户余额计算填列；有些项目可根据明细账户的余额计算填列；有些项目可根据总账账户和明细账户余额分析计算填列。
1Z102013利润表的结构及其编制方法
（一）利润表概述
利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。
它是按照各项收入、费用及其他构成利润的各损益项目分类分项编制而成的。
它属于动态报表，利润表以“收入-费用=利润”这一会计等式为理论依据，能够从总体上反映企业收入、成本和费用及净利润（或亏损）的实现及构成情况，可以通过不同时期的比较数据（本月数、本年累计数、上年数等）计算相关财务指标，分析企业的获利能力及其利润的未来发展趋势。
它是一主要会计报表。
利润表的作用主要表现在以下几个方面：
1、利润表能反映企业在一定期间的收入和费用情况以及获得利润或发生亏损的数额，表明企业收入与产出之间的关系；
2、通过利润表提供的不同时期的比较数字，可以分析判断企业损益发展变化的趋势，预测企业未来的盈利能力；
3、通过利润表可以考核企业的经营成果以及利润计划的执行情况，分析企业利润增减变化原因。
（二）利润表的结构
利润表的结构是指其主要容在报表中的位置及其各具体项目的排列顺序。
目前比较普遍的格式主要有单步式利润表和多步式利润表两种。
我用多步式利润表格式。
多步式利润表主要分四步计算企业的利润（或亏损）。
第一步，以主营业务收入为基础，减去主营业务成本和主营业务税金及附加，计算主营业务利润；第二步，以主营业务利润为基础，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用、财务费用，计算出营业利润；第三步，以营业利润为基础，加上投资净收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；第四步，以利润总额为基础，减去所得税，计算净利润（或净亏损）。
（三）利润表的编制方法
利润表“本月数”栏。
该栏反映各项目的本月实际发生数；在编报中期和年度财务会计报告时，应将“本月数”栏改成“上年数”栏。
即在编报中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数；在编报年度报表时，填列上年全年累计实际发生数。
如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和容不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年数”栏。
利润表“本年累计数”栏。
该栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。
其中，有些项目可以根据账户发生额直接填列或分析填列；有些项目可以根据两个有关账户的发生额分析后填列
会计报表附表
会计报表附表是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的补充报表。
（一）资产负债表的附表
资产减值准备明细表是反映企业各项资产减值准备增减变动情况的报表。
该表是资产负债表的附表。
本表按照资产减值准备的类别，分别设立八类项目：
坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备。
所有者权益（或股东权益）增减变动表是反映企业年末所有者权益（或股东权益）增减变动情况的报表。
所有者权益（或股东权益）增减变动表各项目应根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”账户的发生额分析填列。
资产负债表的附表还有应交增值税明细表。
施工企业没有应交增值税明细表。
（二）利润表的附表
利润分配表是反映企业一定会计期间对所实现净利润以及以前年度未分配利润的分配或者亏损弥补的报表，是利润表的附表。
它主要揭示企业实现净利润的分配情况和年末未分配利润的结余情况。
利润表的附表还有分部报表。
分部报表（业务分部和地区分部）是反映企业各行业、各地区经营业务的收入、成本、费用、营业利润、资产总额及负债总额等情况的报表。
纳入分部报表的各个分部最多为10个，如果超过，应将相关的分部予以合并反映；如果某一分部的对外营业收入总额占企业全部营业收入总额90%及以上的，则不需编制分部报表。
会计报表附注
会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。
它是会计报表的补充，主要对会计报表不能包括的容或者披露不详尽的容作进一步的解释说明．以有助于报表使用者理解和使用会计信息，从而作出相应的决策。
合计报表附注的主要容有：
1、不符合基本会计假设的说明
2、重要会计政策和会计估计及其变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响、重大会计差错更正的说明
3、或有事项的说明
4、资产负债表日后事项的说明
5、关联方关系及其交易的说明
6、重要资产转让及其出售的情况说明
7、企业合并、分立的说明
8、重大投资、筹资活动的说明
9、会计报表中重要项目的明细资料
10、收入
11、所得税的会计处理方法
12、合并会计报表的说明
13、有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项
财务情况说明书
财务情况说明书是对企业一定会计期间生产经营、资金周转和利润实现及分配等情况的综合性文字说明报告。
财务情况说明书的主要容有：
1、企业生产经营的主要容
2、利润实现和分配情况
3、资金增减周转情况
4、对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项
【典型例题】
1、下列各项经济业务属于应计入经营活动产生的现金流入项目的有（）
A、收到出租固定资产的租金收入B、购货退回而收到的退货款
C、收到出口退回的增值税款
D、取得债券利息收入所收到的现金E、接受现金捐赠
答案：
ABC
解析：
ABC均属于应计入经营活动产生的现金流入项目，收到出租固定资产的租金收入、购货退回而收到的退货款属于收到的其他与经营活动有关的现金，收到出口退回的增值税款属于收到的税费返还。
取得债券利息收入所收到的现金属于投资活动产生的现金流入，接受现金捐赠属于筹资活动产生的现金流入。
2、甲公司2001年度发生的管理费用为2200万元，其中以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销200万元，计提坏帐准备150万元，其余均以现金支付。
假定不考虑其他因素，甲公司2001年度现金流量表中支付的“其他与经营活动有关的现金”项目的金额为（）万元。
A．105B。
455C。
475D。
675
答案：
B
解析：
其他与经营活动有关的现金＝2200－950－25－420－200－150＝455（万元）
【模拟练习题】
一、单选题
1、下列项目，应在资产负债表上作为负债列示的是（）
A、财务费用B、管理费用
C、待摊费用D、预提费用
2、下列会计报表属于静态会计报表的是（）
A、资产负债表B、利润表
C、现金流量表D、利润分配表
3、主要提供企业财务状况信息的会计报表是（）
A、资产负债表B、利润表
C、现金流量表D、利润分配表
4、下列会计报表属于会计报表附表的是（）
A、资产负债表B、利润表
C、现金流量表D、利润分配表
5、我国目前采用的资产负债表格式为（）资产负债表。
A、单步式B、多步式C、报告式D、账户式
6、下列各项中，一定不会引起现金流量表中现金数额变动的是（）
A、从银行提取现金备发工资
B、非现金资产的增加或减少
C、长期负债的增加或减少
D、所有者权益的增加或减少
7、企业接受现金捐赠所取得的现金在现金流量表中应反映在（）项目中。
A、“收到的其他与筹资活动有关的现金”
B、“收到的其他与投资活动有关的现金”
C、“收到的其他与经营活动有关的现金”
D、“吸收资金所收到的现金”
8、下列各项，应单列项目在资产负债表的流动资产部分中单独反映的是（）
A、长期待摊费用中在一年摊销的部分
B、预计一年收回的长期股权投资
C、预计一年报废的固定资产
D、将于一年到期的长期债权投资
9、企业对外会计报表所应反映的主要容是：
A、会计主体B、会计假设
C、会计要素D、会计期间
10、下列经济业务所产生的现金流量中，属于“经营活动产生的现金流量”的是（）
A、变卖固定资产所产生的现金流量
B、取得债务利息收入所产生的现金流量
C、支付其经营租赁费用产生的现金流量
D、支付融资租赁费用所产生的现金流量
11、现金流量表编制方法中的“直接法”和“间接法”是用来反映（）
A、投资活动的现金流量B、经营活动的现金流量
C、筹资活动的现金流量D、上述三种活动的现金流量
12、处置固定资产的净收入属于（）
A、投资活动的现金流量B、经营活动的现金流量
C、筹资活动的现金流量D、不影响现金流量
13、下列业务中不影响现金流量的是（）
A、收回以前年度核销的坏账B、商业汇票贴现
C、预提银行借款利息D、收到银行存款利息
14、下列不影响现金流量的业务是（）
A、以固定资产对外投资B、分得现金股利或者利润
C、吸收权益性投资收到现金D、支付融资租入设备款
15、专业贷款资本化的利息支付属于（）
A．经营活动的现金流量
B．投资活动的现金流量
C．筹资活动的现金流量
D．不影响现金流量
16、以下不属于投资活动的现金流量是（）
A、收回购买股票时已宣告分配未领取的现金股利
B、收回债券投资时已到付息期但是尚未领取的债券利息
C、购买无形资产支付现金
D、支付融资租入固定资产的租赁费
答案：
1、D2、A3、A4、D5、D6、A7、A8、D
9、C10、C11、B12、B13、C14、A15、C16、D
二、多选题
1、根据企业会计制度的规定，企业基本的会计报表包括（）
A、资产负债表B、利润表
C、现金流量表D、利润分配表
E、会计报表附注
2、根据企业会计制度的规定，企业财务会计报告包括（）
A、会计报表B、会计报表附注
C、财务情况说明书
D、盈利预测报告E、审计报告
3、企业将一项投资被确认为现金等价物应当满足的条件有（）
A、期限短B、流动性强
C、易于转换为已知金额的现金
D、价值变动风险很小E、金额比较小
4、下列各项业务，不会引起现金变动的有（）
A、到期未能收回的应收票据转为应收账款
B、出售固定资产取得价款C、计提固定资产折旧
D、用银行存款偿还短期借款E、计提坏帐准备
5、不减少现金的费用和损失包括（）
A、固定资产折旧B、无形资产摊销
C、转销固定资产盘亏
D、结转固定资产清理净损失E、投资损失
6、下列各项属于筹资活动产生的现金流量的有（）
A、取得债券利息收入所收到的现金
B、偿还债务所支付的现金
C、融资租赁所支付的租赁费
D、减少注册资本所支付的现金
E、分配股利支付的现金
7、下列费用中，应该将其发生额当期全部转入损益的有（）
A、制造费用B、财务费用C、管理费用
D、营业费用E、辅助生产费用
8、资产负债表上的“货币资金”项目，应根据（）科目的期末余额合计数填列。
A、现金B、短期借款C、银行存款
D、其他货币资金E、短期投资
9、下列现金流量中，属于投资活动产生的现金流量有（）
A、取得投资收益收到的现金
B、出售固定资产收到的现金
C、分配股利所支付的现金
D、取得短期股票投资所支付的现金
E、收到返还的所得税所得到的现金
10、下列交易或事项产生的现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有（）
A、为购建固定资产支付的耕地占用税
B、为购建固定资产支付的已经资本化的利息费用
C、因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款
D、最后一次支付分期付款购入固定资产的价款
11、采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量时，主要需要调整的项目有：
A、实际没有支付现金的费用
B、实际没有收到现金的收益
C、不属于经营活动的损益
D、经营性应收应付项目的增减变动
12、资产负债表中“期末数”栏各项数字应（）填列。
A、有些项目可根据总账账户余额直接填列
B、有些项目可根据总账账户余额计算填列
C、有些项目可根据明细账户的余额计算填列
D、有些项目可根据总账账户和明细账户余额分析计算填列。
13、下列事项中不影响现金流量变动的是（）
A、接受投资转入固定资产B、收回对外投出的固定资产
C、用现金收购本企业股票实现减值D、在建工程完工转入固定资产
E、用以银行存款偿还到期短期
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