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2007年会计职称考试《中级会计实务》内部试题

一、分析计算题

（一）某企业于2005年9月5日对一生产线进行改扩建，改扩建前该固定资产的原价为2000万元，已提折旧400万元，已提减值准备200万元。

在改扩建过程中领用工程物资300万元，领用生产用原材料100万元，原材料的进项税额为17万元。

发生改扩建人员工资150万元，用银行存款支付其他费用33万元。

该固定资产于2005年12月20日达到预定可使用状态。

该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为100万元。

2006年12月31日该固定资产的公允值减去处置费用后的净额为1602万元，预计未来现金流量现值为1693万元。

2007年12月31日该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为1580万元，预计未来现金流量现值为1600万元。

假定固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值。

要求：

（1）编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。

计算改扩建后固定

资产的入账价值。

（2）计算改扩建后的固定资产2006年计提的折旧额并编制固定资产计提折旧的会计分录。

（3）计算该固定资产2006年12月31日应计提的减值准备并编制相关会

计分录。

（4）计算该固定资产2007年计提的折旧额并编制固定资产计提折旧的会

计分录。

（5）计算该固定资产2007年12月31日应计提的减值准备并编制相关会

计分录。

（6）计算该固定资产2008年计提的折旧额并编制固定资产计提折旧的会

计分录。

（金额单位用万元表示。

）

答案：

（1）会计分录：

借：

在建工程1400

累计折旧400

固定资产减值准备200

贷：

固定资产2000

借：

在建工程300

贷：

工程物资300

借：

在建工程117

贷：

原材料100

应交税费——应交增值税（进项税额转出）17

借：

在建工程150

贷：

应付职工薪酬150

借：

在建工程33

贷：

银行存款33

改扩建后在建工程账户的金额=1400+300+117+150+33=2000万元

借：

固定资产2000

贷：

在建工程2000

（2）2006年计提折旧=（2000-100）10=190万元

借：

制造费用190

贷：

累计折旧190

（3）2006年12月31日计提减值准备前的固定资产的账面价值=2000-190=1810万元，可收回金额为1693万元，应计提减值准备117万元（1810-1693）。

借：

资产减值损失117

贷：

固定资产减值准备117

（4）2007年计提折旧=（1693-100）9=177万元

借：

制造费用177

贷：

累计折旧177

（5）2007年12月31日计提减值准备前的固定资产的账面价值=1693-177=1516万元，可收回金额为1600万元，不应计提减值准备，也不能转回以前年度计提的减值准备。

（6）2008年计提折旧=（1516-100）8=177万元

借：

制造费用177

贷：

累计折旧177

（二）长江公司2002年12月20日甲生产线，生产光学器材，由A、B、C三部机器构成，初始成本分别为600万元，600万元和800万元。

使用年限为10年，预计净残值为零，以年限平均法计提折旧。

三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。

2007年该生产线所生产光学产品有替代产品上市，到年底导致公司光学产品销路锐减40%，因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试。

经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，得到其现值为820万元。

而公司无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额，则以预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

2007年末C机器的公允价值减去处置费用后的净额为388万元，A、B机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。

整条生产线已使用5年，预计尚可使用5年。

要求：

（1）确定2007年12月31日资产组账面价值。

（2）计算资产减值损失，将计算结果填入下表。

（3）编制计提资产减值损失的会计分录。

（金额单位用万元表示）

资产减值损失计算表

项目

机器A

机器B

机器C

整条生产线

（资产组）

账面价值

可收回金额

减值损失

减值损失分摊比例

分摊减值损失

分摊后账面价值

尚未分摊的减值损失

二次分摊比例

二次分摊减值损失

二次分摊后应确认减值损失总额

二次分摊后账面价值

答案：

（1）资产组账面价值=（600+600+800）-（600÷105+600÷105+800÷105）=1000万元

（2）

资产减值损失计算表

项目

机器A

机器B

机器C

整条生产线

（资产组）

账面价值

300

400

1000

可收回金额

820

减值损失

180

减值损失分摊比例

30%

40%

分摊减值损失

120

分摊后账面价值

246

388

尚未分摊的减值损失

二次分摊比例

50%

二次分摊减值损失

二次分摊后应确认减值损失总额

二次分摊后账面价值

216

388

820

（3）

借：

资产减值损失——机器A84

——机器B84

——机器C12

贷：

固定资产减值准备——机器A84

——机器B84

——机器C12

（三）甲公司2005年以前采用直接转销法确认存货跌价损失，2002年、2003年、2004年均未发生实质性减值，2002年末的存货成本100万元，预计可收回金额70万元，2003年末的存货成本100万元，预计可收回金额50万元，2004年末的存货成本100万元，预计可收回金额40万元。

2005年甲公司改用备抵法核算存货跌价损失，甲公司适用的所得税率30%，按10%计提盈余公积。

要求：

1．计算2005年因会计政策变更的累积影响数。

2．对该项会计政策变更进行账务处理。

3．调整2005年会计报表的年初数和上年数栏目。

答案：

1．计算2005年会计政策变更的累积影响数

单位：

万元

年度

按直接转销法确认的存货跌价损失

按备抵法计提的存货跌价准备

税前差异

对所得税的影响

税后差异

2002

2003

2004

合计

2．会计政策变更的账务处理

借：

利润分配——未分配利润42万

递延所得税资产18万

贷：

存货跌价准备60万

借：

盈余公积4.2万

贷：

利润分配——未分配利润4.2万

3．2005年度会计报表年初数和上年数相关项目的调整

项目

年初数

上年数

调增

调减

调增

调减

存货

盈余公积

4.2

递延所得税资产

管理费用

所得税

年初未分配利润

31.5

提取法定盈余公积

0.7

（年末）未分配利润

37.8

（四）本公司2005年1月1日正式动工建造一条流水线，未取得专门借款，取得两笔一般借款，均被工程项目所占用，2005年1月1日取得一笔借款1000万元，期限2年，年利率12%，2005年7月1日再次取得一笔一般借款2000万元，期限3年，年利率18%均为到期一次还本付息，按年计息。

2005年1月1日投入工程项目600万元，2005年7月1日投入工程项目2400万元，工程项目于2006年10月31日达到预定可使用状态。

要求：

计算2005年、2006年借款利息资本化金额，并进行全部的账务处理。

1．计算2005年借款利息资本化金额

（1）计算2005年的借款利息=1000万×12%+2000万×18%×

=300万

（2）计算2005年累计资产支出加权平均数=600万×

+2400万×

=1800万

（3）计算2005年的资本化率=300万/（1000万×

+2000万×

）=15%

（4）计算2005年借款利息资本化金额=1800万×15%=270万元

（5）计算2005年进财务费用的利息金额=300-270万=30万

（6）2005年的账务处理

2005年1月1日

A．借：

银行存款1000万

贷：

长期借款1000万

B．借：

在建工程600万

贷：

银行存款600万

2005年7月1日

C．借：

银行存款2000万

贷：

长期借款2000万

D．借：

在建工程2400万

贷：

银行存款2400万

2005年12月31日

借：

在建工程270万

财务费用30万

贷：

应付利息300万

2．计算2006年借款利息资本化金额

（1）计算2006年的借款利息=1000万×12%+2000万×18%=480万

（2）计算2006年累计资产支出加权平均数=（600万+2400万）×

=2500万

（3）计算2006年资本化率=480万/（1000万+2000万）×

=16%

（4）计算2006年借款利息资本化金额=2500万×16%=400万

（5）计算2006年进财务费用的利息金额=480万-400万=80万

（6）2006年的账务处理

A．借：

在建工程400万

财务费用80万

贷：

应付利息480万

B．借：

固定资产3670万

贷：

在建工程3670万

（五）某企业经批准于2007年1月1日起发行两年期面值为100元的债券200000张，债券年利率为3%，每年7月1日和12月31日付息两次，到期时归还本金和最后一次利息。

该债券发行收款为1961.92万元，债券实际利率为年利率4%。

该债券所筹资金全部用于新生产线的建设，该生产线于2007年6月底完工交付使用。

债券溢折价采用实际利率法摊销，每年6月30日和12月31日计提利息。

要求：

编制该企业从债券发行到债券到期的全部会计分录。

（金额单位用万元表示）

答案：

（1）2007年1月1日发行债券

借：

银行存款1961.92

应付债券——利息调整38.08

贷：

应付债券——债券面值2000

（2）2007年6月30日计提利息

利息费用=1961.922%=39.24万元

借：

在建工程39.24

贷：

应付利息30

应付债券——利息调整9.24

（3）2007年7月1日支付利息

借：

应付利息30

贷：

银行存款30

（4）2007年12月31日计提利息

利息费用=（1961.92+9.24）2%=39.42万元

借：

财务费用39.42

贷：

应付利息30

应付债券——利息调整9.42

（5）2008年1月1日支付利息

借：

应付利息30

贷：

银行存款30

（6）2008年6月30日计提利息

利息费用=（1961.92+9.24+9.42）2%=39.61万元

借：

财务费用39.61

贷：

应付利息30

应付债券——利息调整9.61

（7）2008年7月1日支付利息

借：

应付利息30

贷：

银行存款30

（8）2008年12月31日计提利息

尚未摊销的“利息调整”余额=38.08-9.24-9.42-9.61=9.81万元

利息费用=30+9.81=39.81万元

借：

财务费用39.81

贷：

应付利息30

应付债券——利息调整9.81

（9）2009年1月1日支付利息和本金

借：

应付债券——债券面值2000

应付利息30

贷：

银行存款2030

（六）A企业和B企业均为工业一般纳税企业。

A企业于2007年6月30日向B企业出售一批产品，产品销售价款1000万元，应收增值税额170万元；B企业于同年6月30日开出期限为6个月的票面年利率为10%的商业承兑汇票，抵充购买该产品价款。

在该票据到期日，B企业未按期兑付该票据，A企业将该应收票据按其到期价值转入应收账款，不再计算利息。

A企业对该应收账款未计提坏账准备。

B企业由于财务困难，短期内资金紧张，于2008年12月31日经与A企业协商，达成债务重组协议，内容如下：

（1）B企业以产品一批偿还部分债务35.1万元，该批产品的账面价值为20万元。

市价30万元，应交增值税额5.1万元。

B企业开出增值税专用发票，A企业将该产品作为产成品入库。

（2）A企业同意减免B企业所负担全部债务扣除实物抵债后剩余债务的40%，其余债务的偿还期延至2009年12月31日。

要求：

（1）计算A企业发生的债务重组损失，并编制债务重组时的有关分录。

（2）计算B企业债务重组后的债务余额、债务重组收益，并编制债务重组时的有关分录。

（2）计算B企业债务重组后的债务余额、债务重组收益，并编制债务重组时的有关会计分录。

答案：

（1）债权人——A企业

重组债权的账面余额=（1000+170）（1+10%2）=1228.5万元

收到非现金资产的公允价值及因受让非现金资产确认的增值税

=30（1+17%）=35.1万元

将来应收金额=（1228.5-35.1）（1-40%）=716.04万元

债务重组损失=重组债权的账面余额-收到的非现金资产的公允价值及因受

让非现金资产而确认的增值税-修改条件后将来应收金额

=[（1000+170）（1+10%2）-30（1+17%）]40%=477.36万元

会计分录：

借：

库存商品300000

应交税费——应交增值税（进项税额）51000

应收账款——B企业（债务重组）7160400

营业外支出——债务重组损失4773600

贷：

应收账款——B企业12285000

（2）债务人——B企业

重组债务的账面价值=1228.5万元

转让非现金资产的公允价值及因此而确认的增值税=35.1万元

将来应付金额=债务重组后债务的账面价值

=[（1000+170）（1+10%2）-30（1+17%）]60%=716.04万元

债务重组收益=1228.5-30（1+17%）-716.04=477.36万元

借：

应付账款——A企业12285000

贷：

主营业务收入300000

应交税费——应交增值税（销项税额）51000

应付账款——A企业（债务重组）7160400

营业外收入4773600

借：

主营业务成本200000

贷：

库存商品200000

（七）北方公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。

2004年9月26日北方公司与南方公司签订销售合同：

由北方公司于2005年3月6日向南方公司销售电子设备10000台，每台1.5万元。

2004年12月31日北方公司库存电子设备13000台，单位成本1.4万元。

2004年12月31日市场销售价格为每台1.4万元，预计销售税费均为每台0.1万元。

北方公司于2005年3月6日向南方公司销售电子设备10000台，每台1.5万元。

北方公司于2005年4月6日销售电子设备100台，市场销售价格为每台1.2万元。

货款均已收到。

北方公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。

要求：

编制计提存货跌价准备会计分录，并列示计算过程。

编制有关销售业

务的会计分录。

（金额单位用万元表示）

答案：

由于北方公司持有的电子设备数量13000台多于已经签订销售合同的数量10000台。

因此，销售合同约定数量10000台，应以销售合同约定的销售价格作为计量基础，超过的部分3000台可变现净值应以一般销售价格作为计量基础。

（1）有合同约定部分：

可变现净值=100001.5-100000.1=14000万元

账面成本=100001.4=14000万元

计提存货跌价准备金额=0

（2）没有合同的约定部分：

可变现净值=30001.4-30000.1=3900万元

账面成本=30001.4=4200万元

计提存货跌价准备金额=4200-3900=300万元

（3）会计分录：

借：

资产减值损失300

贷：

存货跌价准备300

（4）2005年3月6日向南方公司销售电子设备10000台

借：

银行存款17550

贷：

主营业务收入15000

应交税费——应交增值税（销项税额）2550

借：

主营业务成本14000

贷：

库存商品14000

（5）2005年4月6日销售电子设备100台，市场销售价格为每台1.2万元

借：

银行存款140.4

贷：

主营业务收入120

应交税费——应交增值税（销项税额）20.4

借：

主营业务成本140

贷：

库存商品140

因销售应结转的存货跌价准备=3004200140=10万元

借：

存货跌价准备10

贷：

主营业务成本10

（八）某企业于2010年初自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资100000元，支付的增值税额为17000元，实际领用工程物资（含增值税）105300元，剩余物资转作企业生产用原材料；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为10000元，应转出的增值税为1700元；分配工程人员工资40000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出3000元，工程于2010年4月达到预定可使用状态并交付使用。

该企业对该项固定资产采用年数总和法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值率为10%。

要求：

（1）计算工程完工交付使用时固定资产的入账价值。

（2）编制2010年与工程物资和固定资产购建有关的会计分录。

（3）计算2011年该项固定资产的折旧额。

答案：

（1）固定资产入账价值=105300+11700+40000+3000=160000元

（2）会计分录：

购入为工程准备的物资：

借：

工程物资117000

贷：

银行存款117000

工程领用物资：

借：

在建工程——仓库105300

贷：

工程物资105300

剩余工程物资转作企业生产用原材料：

借：

原材料10000

应交税费——应交增值税（进项税额）1700

贷：

工程物资11700

工程领用生产用原材料：

借：

在建工程——仓库11700

贷：

原材料10000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）1700

分配工程人员工资：

借：

在建工程——仓库40000

贷：

应付职工薪酬40000

辅助生产车间为工程提供的劳务支出：

借：

在建工程——仓库3000

贷：

生产成本——辅助生产成本3000

工程达到预定可使用状态并交付使用：

借：

固定资产160000

贷：

在建工程——仓库160000

（3）该项固定资产2011年的折旧额

=160000（1-10%）5/154/12+160000（1-10%）4/158/12=41600元

二、综合题

（一）根据下列业务编制会计分录

1．2007年3月1日销售一批商品价款100万，增值税率17%，成本60万元，款未收到，现金折扣条件5/10、2/20、n/30，对方于3月9日付款50%，3月15日付款30%，余额3月28日全部付清（只对价款折扣）

3月1日借：

应收筑款117万

贷：

主营业务收入100万

应交税费——应交增值税（销）17万

借：

主营业务成本60万

贷：

库存商品60万

3月9日借：

银行存款56万

财务费用2.5万

贷：

应收账款58.5万

3月15日借：

银行存款34.5万

财务费用0.6万

贷：

应收账款35.1万

3月28日借：

银行存款23.4万

贷：

应收账款23.4万

2．3月2日销售产品10万元，增值税1.7万，成本6万，款未收到。

3月10日因产品质量问题，对方要求折让40%，双方达成协议，货款通过银行结算。

3月2日借：

应收账款11.7万

贷：

主营业务收入10万

应交税费——应交增值税（销）1.7万

借：

主营业务成本6万

贷：

库存产品6万

3月10日借：

主营业务收入4万

应交税费——应交增值税（销）0.68万

贷：

应收账款4.68万

借：

银行存款7.02万

贷：

应收账款7.02万

3．2007年3月3日，A公司委托B公司代销一批批商品，价款20000元，成本12000元，双方均为一般纳税人，增值税率17%，3月18日B公司将商品全部售出，价款25000元，增值税4250元，款已收到。

3月20日A公司收到B公司的代销清算，3月25日A、B公司结清货款及税金。

A公司：

（1）3月3日

借：

发出商品12000

贷：

库存商品12000

（2）3月20日

借：

应收账款——B23400

贷：

主营业务收入20000

应交税费——应交增值税（销）3400

借：

主营业务成本12000

贷：

发出商品12000

（3）3月25日

借：

银行存款23400

贷：

应收账款——B23400

4．3月10日收到A公司10万元的购货定金，合同约定，由本公司发货，双方各负担运费及途中保险费的50%，发货后A公司必须在30天内付清全部货款及税金，验货后，A公司有10天的退货期，本公司于3月25日发货，用存款支付运费及途中保险费1万元，并开出专用发票，货款20万元，成本12万元，增值税率17%，城建税率7%，教育费附加3%，月初有增值税进项税额0.4万元，做出3月份的账务处理。

收入不成立。

（1）3月10日

借：

银行存款10万

贷：

预收账款——A10万

（2）3月25日

借：

销售费用0.5万

预收账款——A0.5万

贷：

银行存款1万

借：

发出商品12万

贷：

库存商品12万

借：

预收账款——A3.4万

贷：

应交税费——应交增值税（销）3.4万

（3）3月31日

借：

应交税费——应交增值税（转出未交增值税）3万

贷：

应交税费——未交增值税3万

借：

营业税金及附加（3.4-0.4）×（7%+3%）0.3万

贷：

应交税费——应交城建税0.21万

——应交教育费附加0.09万

5．3月1日售出商品一批，开出增值税专用发票上注明价款10万元，成本6万元，增值税率17%，货款及税金已收存银行，合同约定，本公司于6月30日将售出商品购回，回购价120000（不含增值税）

（1）3月1日发出商品时

借：

银行存款117000

贷：

库存商品60000

应交税费——应交增值税（销）17000

其他应付款40000

（2）回购价大于原售价的差额，按回购期计提利息，计入当期财务费用，每月计息一次，共4次，20000÷4=5000元

借：

财务费用5000

贷：

其他应付款5000

（3）6月30日回购时

借：

库存商品60000

应交税费——应交增值税（进）20400

其他应付款60000

贷：

银行存款140400

6．3月4日发货一批，价款20万元，成本12万元，增值税专用发票已开，税率17%，款未收到，合约规定，如有质量问题10天内可以退货，3月12日双方因产品质量问题退货30%，到3月

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