会计职称考试中级会计实务重要知识点总结看会必过.docx
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会计职称考试中级会计实务重要知识点总结看会必过
2012年会计职称考试——中级会计实务重要知识点总结
（一）
第一章 总 论
一、内容提要
本章阐述了会计的基本理论，包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素及其确认、会计计量等内容。
本章应重点掌握如下知识点：
1.可比性、重要性、谨慎性、实质重于形式原则的实务应用；
2.资产、收入、利得和损失的实务辨认；
3.会计要素计量属性的适用范围。
二、历年试题分析
年份 题型 题数 分数 考点
2008年 无题目设计
2009年 单选题 1 1 有关会计要素论断的正误辨析
判断题 1 1 利得和损失的正误辨析
合计 2 2
2010年 多选题 1 2 公允价值计量属性的确认
合计 1 2
三、会计基本假设
（一）会计主体
会计主体——是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。
法律主体和会计主体的区别：
法律主体必然是一个会计主体，会计主体不一定是法律主体。
（二）持续经营
持续经营——是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
是企业会计确认、计量和报告的前提。
（三）会计分期
会计分期——是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续的、长短相同的期间。
界定了会计结算账目和编制财务会计报告的时间范围。
分为年度和中期（月度、季度、半年度）。
（四）货币计量
货币计量——是指企业主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。
【例题•单选题】下列有关会计主体的表述不正确的是（ ）。
A.企业的经济活动应与投资者的经济活动相区分
B.会计主体可以是独立的法人，也可以是非法人
C.会计主体可以是盈利组织，也可以是非盈利组织
D.会计主体必须要有独立的资金，并独立编制财务报告对外报送
『正确答案』D
四、会计信息质量要求（重点）
1.可比性
（1）纵向可比：
同一企业对于不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。
确需变更的，应当在附注中予以说明。
（2）横向可比：
不同企业同一会计期间发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。
【例题•多选题】下列项目中，不符合会计信息质量可比性要求的有（ ）。
A.鉴于《企业会计准则》的发布实施，对子公司的长期股权投资核算由权益法改按成本法
B.鉴于利润计划完成情况不佳，将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为直线法
C.鉴于某项专有技术已经陈旧，将其账面价值一次性核销
D.鉴于某被投资企业将发生重大亏损，将该投资由权益法核算改为成本法核算
『正确答案』BD
『答案解析』选项B、D是出于操纵损益目的所作的变更，属于滥用会计估计、会计政策变更，不符合会计信息质量可比性要求。
2.实质重于形式
实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。
【例题•多选题】（2006年）下列各项，体现实质重于形式会计原则的有（ ）。
A.商品售后租回不确认商品销售收入
B.融资租入固定资产视同自有固定资产
C.计提固定资产折旧
D.材料按计划成本进行日常核算
『正确答案』AB
3.谨慎性
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
谨慎性的应用不允许企业设置秘密准备。
【例题•判断题】（2005年考题）企业为减少本年度亏损而调减应计提资产减值准备金额，体现了会计核算的谨慎性原则。
（ ）
『正确答案』×
『答案解析』企业为减少本年度亏损而调减应计提资产减值准备金额是会计差错，不符合会计信息质量要求。
五、会计要素及其确认和计量原则
会计要素是指根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。
（一）资产的定义及其确认条件
1.概念 资产——是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
2.特征
（1）资产预期会给企业带来经济利益；
（2）资产应为企业拥有或者控制的资源；
（3）资产是由企业过去的交易或事项形成的。
3.确认条件
（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；
（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
（二）负债的定义及其确认条件
1.概念 负债——是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
2.特征
（1）负债是企业承担的现时义务；
（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；
（3）负债是由企业过去的交易或事项形成的。
3.确认条件
（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；
（2）未来流出的经济利益能够可靠地计量。
（三）所有者权益的定义及其确认条件
1.概念 所有者权益——是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。
2.构成内容 所有者权益的来源——主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
直接计入所有者权益的利得和损失——是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
3.确认条件 所有者权益的确认——主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认。
（四）收入的定义及其确认条件
1.概念 收入——是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
2.特征
（1）收入应当是企业在日常活动中形成的；
（2）收入是与所有者投入的资本无关的经济利益的总流入
（3）收入会导致所有者权益的增加。
3.确认条件
（1）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；
（2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；
（3）经济利益的流入额能够可靠计量。
（五）费用的定义及其确认条件
1.概念 费用——是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
2.特征
（1）费用应当是企业在日常活动中形成的；
（2）费用应当会导致经济利益的流出，而且该流出不包括向所有者分配利润；
（3）费用最终会导致企业所有者权益的减少。
3.确认条件
（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；
（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；
（3）经济利益的流出额能够可靠计量。
（六）利润的定义及其确认条件
1.概念 利润——是指企业在一定会计期间的经营成果。
2.构成内容 利润——包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
◆收入减去费用后的净额——反映的是企业日常活动的业绩；
◆直接计入当期利润的利得和损失——反映的是企业非日常活动的业绩。
3.确认条件 利润的确认——主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认；
利润金额的确定——也主要取决于收入、费用、利得、损失的计量。
（七）收入与利得
1.收入：
指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
2.利得：
是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
（1）直接计入所有者权益的利得，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的利得。
（2）直接计入当期利润的利得，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的利得。
非流动资产处置利得、债务重组利得、政府补助、捐赠利得等。
（八）费用与损失
1.费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
2.损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
（1）直接计入所有者权益的损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的损失。
（2）直接计入当期利润的损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生减少、与向所有者分配利润无关的损失。
非流动资产处置损失、债务重组损失、捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。
【例题•单选题】（2009年考题）下列关于会计要素的表述中，正确的是（ ）。
A.负债的特征之一是企业承担的潜在义务
B.资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益
C.利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额
D.收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入
『正确答案』B
『答案解析』选项A，负债是企业承担的现时义务；选项C，利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等；选项D，收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
【例题•判断题】（2009年考题）企业发生的各项利得或损失，均应计入当期损益。
（ ）
『正确答案』×
『答案解析』企业发生的各项利得或损失，可能直接影响当期损益，可能直接影响所有者权益。
比如，可供出售金融资产发生的公允价值变动，其通过资本公积核算。
六、会计要素计量属性
1.历史成本
在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。
负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。
2.重置成本
在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
3.可变现净值
在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
4.现值
在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。
负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
5.公允价值
在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
第二章 存 货
一、重点掌握内容
1.存货入账价值的确定。
特别关注外购方式、投资者投入方式、债务重组方式、非货币性交易方式、委托加工方式下入账成本的计算；
2.存货可变现净值的计算及减值准备的计提；
3.存货盘盈、盘亏的科目归属。
二、历年试题分析
年份 题型 题数 分数 考点
2008年 无题目设计
2009年 单选 1 1 辨析有关可变现净值的论断正误
多选 1 2 存货会计处理的正误辨析
合计 2 3
2010年 判断题 1 1 存货可变现净值的认定
合计 1 1
三、主要知识点详解
（一）外购存货的初始计量
存货的采购成本，包括购买价款、相关税费（关税、消费税、资源税等，小规模纳税人还包含增值税）、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用（存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等）。
注意三种情况：
1.采购过程中合理损耗记入材料的成本。
2.合理损耗以外的其他损耗，如果应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本。
3.因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理。
【例题•单选题】（2006年）乙工业企业为增值税一般纳税企业。
本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。
乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（ ）元。
A.32.4 B.33.33
C.35.28 D.36
『正确答案』D
『答案解析』购入原材料的实际总成本＝6000＋350＋130＝6480（元），实际入库数量＝200×（1－10%）＝180（公斤），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本＝6480/180＝36（元/公斤）。
（二）委托外单位加工存货的初始计量
以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。
此处应注意受托方代收代缴消费税的会计处理：
如果给出了委托加工物资的公允价值，应该按照公允价值和消费税税率确认消费税，而如果没有给出委托加工物资的公允价值就应该按照组成计税价格计算消费税。
消费税组成计税价格＝（材料实际成本＋加工费）/（1－消费税税率）
注意：
1.委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品的情况下，消费税应该记入应交税费——应交消费税的借方；
2.委托加工物资收回后用于对外出售或连续生产非应税消费品，消费税记入委托加工物资成本。
【例题5•核算题】A公司发出甲材料成本85万，用于委托加工乙材料，加工费5万元，增值税税率17%，消费税税率10%。
假设A公司为增值税一般纳税人。
要求：
做出A公司上述业务的相关账务处理。
『正确答案』
（1）发出材料
借：
委托加工物资 85
贷：
原材料 85
（2）加工费、税金
增值税＝5*17%＝0.85
消费税组成计税价格＝（85＋5）/（1—10%）＝100
消费税＝100*10%＝10万
用于连续加工应税消费品 不用于连续加工
借：
委托加工物资 5 15
应交税费——应交增值税（进项税额）0.85 0.85
——应交消费税 10 0
贷：
银行存款 15.85 15.85
（三）存货期末计量原则
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入资产减值损失。
存货的可变现净值＝企业预计的销售存货现金流量－销售过程中可能发生的销售费用和相关税费－为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出。
1.产成品、商品等直接用于出售的商品存货的可变现净值＝企业预计的销售存货现金流量（根据市场价格预计或根据合同价格确定）－销售过程中可能发生的销售费用和相关税费
2.需要经过加工的材料存货的可变现净值＝企业预计的销售存货现金流量（根据市场价格预计或根据合同价格确定）－销售过程中可能发生的销售费用和相关税费－为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出。
（四）存货跌价准备的核算
1.存货跌价准备的计提
企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备（单项计提法）。
资产负债表日，存货的成本高于其可变现净值的，企业应当计提存货跌价准备。
借：
资产减值损失
贷：
存货跌价准备
当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，转回做计提的相反分录。
2.存货跌价准备的转回（提取的相反分录）
并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失的贷方）。
注：
“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”，这与存货跌价准备的转回是不矛盾的，这段话是针对非流动资产而言的。
涉及的企业非流动资产，具体包括以下资产：
①对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；
②采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；
③固定资产；
④生产性生物资产；
⑤无形资产；
⑥商誉；
⑦探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。
口决：
长期资产的减值准备不允许转回，存货跌价准备、坏账准备以及金融资产计提的减值准备允许转回。
在原已计提的存货跌价准备金额内转回，意味着转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。
第一章、第二章练习
一、单项选择题
1.下列计价方法中，不符合历史成本计量属性的是（ ）。
A.发出存货计价所使用的先进先出法
B.可供出售金融资产期末采用公允价值计价
C.固定资产计提折旧
D.发出存货计价所使用的移动加权平均法
2.企业提供的会计信息应有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测，这体现了会计信息质量要求中的（ ）要求。
A.相关性
B.可靠性
C.可理解性
D.可比性
3.企业在取得资产时，一般应按（ ）计量。
A.历史成本
B.重置成本
C.可变现净值
D.公允价值
4.下列各项中，不属于企业收入要素范围的是（ ）。
A.销售商品收入
B.出租无形资产收入
C.转让投资性房地产收入
D.接受现金捐赠收入
5.企业计提固定资产折旧首先是以（ ）假设为前提的。
A.会计主体
B.会计分期
C.持续经营
D.货币计量
6.甲企业2009年5月份购入了一批原材料，会计人员在7月份才入账，该事项违背的会计信息质量要求是（ ）要求。
A.相关性
B.客观性
C.及时性
D.明晰性
7.某企业为增值税一般纳税人，从外地购入原材料6000吨，收到增值税专用发票上注明的售价为每吨1200元，增值税税款为1224000元，另发生运输费60000元（可按7％抵扣增值税），装卸费10000元，途中保险费为18000元。
原材料运到后验收数量为5996吨，短缺4吨为合理损耗，则该原材料的入账价值为（ ）元。
A.7068000
B.7088000
C.7283800
D.7079000
8.某公司对外提供财务报告的时间为6月30日和12月31日，存货采用加权平均法计价，按单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。
假设该公司只有一种存货。
2009年年初存货的账面成本为20万元，预计可变现净值为16万元；2009年上半年度因售出该项存货结转存货跌价准备2万元，2009年6月30日存货的账面成本为18万元，预计可变现净值为15万元；2009年下半年度因售出该存货又结转存货跌价准备2万元，2009年12月31日存货的账面成本为22万元，预计可变现净值为23万元，则2009年末资产减值准备明细表中“存货跌价准备”年末余额和2009年度资产减值损失中“计提存货跌价准备”应分别反映为（ ）万元。
A.0，－7
B.0，－4
C.0，0
D.－6，1
9.A公司为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17％，委托B公司（B公司为小规模纳税人）加工材料一批，A公司发出原材料实际成本为1000万元。
完工收回时支付加工费200万元，另行支付增值税12万元（已收到B公司委托税务机关代开的增值税专用发票）。
该材料属于消费税应税物资，A公司收回材料后继续用于加工应税消费品，适用的消费税税率为10％。
该材料A公司已收回，则该委托加工材料收回后的入账价值是（ ）万元。
A.1300
B.1220
C.1200
D.1370
10.甲公司是一般纳税人企业，增值税税率为17％，捐赠给乙公司10台自产的机器设备，单位成本为4万元，当时的市场售价为5万元，由于此次捐赠行为，企业计入营业外支出的金额为（ ）万元。
A.46.8
B.48.5
C.40
D.50
11.某股份有限公司成立于2010年1月1日，主营业务是销售笔记本电脑，期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。
该公司2010年12月31日A、B、C三种品牌的笔记本电脑成本分别为：
130万元、221万元、316万元；可变现净值分别为：
128万元、215万元、336万元。
该公司当年12月31日存货的账面价值为（ ）万元。
A.659
B.667
C.679
D.687
12.M公司期末原材料的账面余额为5000元，数量为100件，此前未计提减值准备。
该批原材料专门用于生产与N公司所签合同约定的50件甲产品。
该合同约定：
M公司为N公司提供甲产品50件，每件售价110元（不含增值税）。
将该原材料加工成50件甲产品尚需加工成本总额为510元。
估计销售每件甲产品尚需发生相关税费0.2元。
本期期末市场上该原材料每件售价为48元，估计销售原材料尚需发生相关税费0.1元。
期末该原材料应计提的减值准备为（ ）元。
A.20
B.200
C.190
D.105
二、多项选择题
1.在企业会计实务中，下列事项中能够引起资产总额增加的有（ ）。
A.分配生产工人职工薪酬
B.转让交易性金融资产确认的净收益
C.计提未到期持有至到期债券投资的利息
D.长期股权投资权益法下实际收到的现金股利
2.下列组织中，可以作为一个会计主体进行核算的有（ ）。
A.合伙企业
B.单独核算的基金
C.独立核算的车间
D.母公司及其子公司组成的企业集团
3.关于利润，下列说法中正确的有（ ）。
A.利润是指企业在一定会计期间的经营成果
B.直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失
C.利润反映企业某一时点的财务状况
D.利润金额的确定主要取决于收入和费用的计量，不考虑利得和损失金额的影响
4.某工业企业的下列做法中，不违背会计核算可比性要求的有（ ）。
A.鉴于某项固定资产已经改扩建，决定重新确定其折旧年限
B.因预计发生年度亏损，将以前年度计提的存货跌价准备全部予以转回
C.因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30％降为15％
D.鉴于本期经营亏损，将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以资本化
5.企业期末存货成本如果计价过高，可能会引起（ ）。
A.当期利润增加
B.当期销售收入增加
C.当期所得税增加
D.当期所有者权益增加
6.下列各项，表明存货的可变现净值低于成本的有（ ）。
A.该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望
B.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格，且该产品无销售合同
C.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本
D.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌
7.“材料成本差异”科目贷方核算的内容有（ ）。
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