企业所得税汇算清缴知识.pptx

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刘晓伟版权所有20092009年企业所得税汇算清缴需要重点年企业所得税汇算清缴需要重点关注的问题关注的问题邓州市国税局政策法规科邓州市国税局政策法规科讲义主要内容简介2008年新企业所得税开始实施，2009年元月到5月为汇算清缴期，目前正处于此段时期，为帮助税务人员和企业财务人员在汇算清缴期关注一些2008年过渡期新政策的掌握，厘清一些认识误区，做好2008年所得税汇算清缴，避开执法风险和涉税风险，就一些与汇算清缴有关的问题共同学习。

注：

本讲义不逐条学习新企业所得税法及条例。

注重的是实用性。

8/23/20238/23/202322企业所得税汇算清缴应特别注意的事项11、关注本纳税年度已发生成本费用、支出的发票问、关注本纳税年度已发生成本费用、支出的发票问题；题；22、本年度应确认的收入、收益问题；、本年度应确认的收入、收益问题；33、应计提、应摊销的成本费用问题；、应计提、应摊销的成本费用问题；44、会计利润与应纳税所得额差异的备查记录问题；、会计利润与应纳税所得额差异的备查记录问题；55、会计人员及企业发生的相关变动会计及相关资料、会计人员及企业发生的相关变动会计及相关资料移交的完整问题；移交的完整问题；66、相关税务审批或备案手续的办理、相关税务审批或备案手续的办理8/23/20238/23/202333汇算清缴的常识在纳税年度终了后在纳税年度终了后55个月内，依照税收法律、个月内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴所得税的数额，额，根据月度或季度预缴所得税的数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳税申报表，向主管税务机度企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款。

业所得税税款。

8/23/20238/23/202344汇算清缴的常识实行查账征收和实行核定应税所得率征收企业所得实行查账征收和实行核定应税所得率征收企业所得税的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无税的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，都应按有关规定进行汇算清缴。

论盈利或亏损，都应按有关规定进行汇算清缴。

（实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进（实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。

）行汇算清缴。

）纳税人在进行企业所得税汇算清缴时，应按照税收纳税人在进行企业所得税汇算清缴时，应按照税收法律、法规和企业所得税的有关规定进行纳税调法律、法规和企业所得税的有关规定进行纳税调整。

纳税人需要报经税务机关审核、审批的税前整。

纳税人需要报经税务机关审核、审批的税前扣除、投资抵免、减免税等事项，应按有关规定扣除、投资抵免、减免税等事项，应按有关规定及时办理。

及时办理。

8/23/20238/23/202355汇算清缴的常识纳税人（包括汇总、合并纳税企业及成员企业）办理企业纳税人（包括汇总、合并纳税企业及成员企业）办理企业所得税年度纳税申报时，应如实填写和报送下列资料：

所得税年度纳税申报时，应如实填写和报送下列资料：

（一）企业所得税年度纳税申报表及其附表；

（二）企业会计报表（资产负债表、利润表、现金流量表

（二）企业会计报表（资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表）、会计报表附注和财务情况说明书；及相关附表）、会计报表附注和财务情况说明书；（三）备案事项的相关资料；（三）备案事项的相关资料；（四）主管税务机关要求报送的其它资料。

（四）主管税务机关要求报送的其它资料。

8/23/20238/23/202366汇算清缴的常识纳税人在规定的年度纳税申报期内（纳税人在规定的年度纳税申报期内（55月月3131日以前），日以前），发现纳税申报有误的，发现纳税申报有误的，可在年度纳税申报期可在年度纳税申报期内重新办理纳税申报内重新办理纳税申报。

纳税人因不可抗力，不能按期办理纳税纳税人因不可抗力，不能按期办理纳税申报的，可按照征管法及其实施细则的规定，办申报的，可按照征管法及其实施细则的规定，办理延期纳税申报。

理延期纳税申报。

纳税人补缴税款确因特殊困难需延期缴纳的，纳税人补缴税款确因特殊困难需延期缴纳的，按征管法及其实施细则的有关规定办理。

按征管法及其实施细则的有关规定办理。

8/23/20238/23/202377汇算清缴的常识企业所得税汇算清缴涉及的主要纳税调整事企业所得税汇算清缴涉及的主要纳税调整事项项*超过税前扣除标准涉及的事项超过税前扣除标准涉及的事项*不合法支出涉及的事项不合法支出涉及的事项*会计处理的期限与税收处理的期限不一致涉及的事项会计处理的期限与税收处理的期限不一致涉及的事项*不合法票据列支或发票事项处理不当涉及的事项不合法票据列支或发票事项处理不当涉及的事项*弥补亏损涉及的事项弥补亏损涉及的事项*营业收入、成本确认涉及的事项营业收入、成本确认涉及的事项*会计差错、变更涉及的事项会计差错、变更涉及的事项*债务长期桂账涉及的事项债务长期桂账涉及的事项*因税收审批或备案涉及的事项因税收审批或备案涉及的事项8/23/20238/23/202388汇算清缴的常识因退货或冲减营业收入涉及的事项因退货或冲减营业收入涉及的事项*税收对某些行业按预计利润预征所得税涉及的事项税收对某些行业按预计利润预征所得税涉及的事项*因资产的各项减值准备、预计负债等涉及的事项因资产的各项减值准备、预计负债等涉及的事项*各种视同销售行为涉及的事项各种视同销售行为涉及的事项*因公允价值变动损益涉及的事项因公允价值变动损益涉及的事项*因股权投资、债务重组、资产评估涉及的事项因股权投资、债务重组、资产评估涉及的事项*不征收收入、减税、免税收入、税收优惠涉及的事不征收收入、减税、免税收入、税收优惠涉及的事项项*税务机关征管不当涉及的事项税务机关征管不当涉及的事项*因境外所得抵免涉及的事项因境外所得抵免涉及的事项8/23/20238/23/202399费用的扣除部分8/23/202310一般扣除原则一般扣除原则企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

纳税所得额时扣除。

收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。

收益性支出是指企业支出的效益仅及于本纳税年度的支出；资本性支出是指企业支出的效益及于本纳税年度和以后纳税年度的支出。

比如，企业支付给职工的工资支出，支出的效益仅与本纳税年度有关，应作为收益性支出；企业购建固定资产的支出，支出的效益会通过固定资产的不断使用逐步回收，支出的效益不仅与本纳税年度相关，也与以后纳税年度相关。

8/23/202311一般扣除原则一般扣除原则配比原则：

纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除，纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。

确定性原则：

纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。

区分收益性支出和资本性支出原则：

前者在发生当期直接扣除；后者不得在发生当期直接扣除，应当分期扣除或计入有关资产成本；合法性原则：

非法支出不能扣除8/23/202312扣除凭据问题（发票）扣除凭据问题（发票）v购销业务必须依据发票才能税前扣除购销业务必须依据发票才能税前扣除v国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知（国税发200880号）规定：

在日常检查中发现纳税人使用在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。

许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。

对应开不开发票、虚开发票、制售假发票、非法代开发票，以及非法取得发票等违法行为，应严格按照中华人民共和国发票管理办法的规定处罚；有偷逃骗税行为的，依照中华人民共和国税收征收管理法的有关规定处罚；情节严重触犯刑律的，移送司法机关依法处理。

8/23/202313v一、职工福利费企业所得税法实施条例第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪企业所得税法实施条例第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额金总额14%的部分，准予扣除。

的部分，准予扣除。

国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）明确了职工福利费列支范围“

（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。

没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。

逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。

8/23/202314职工福利费关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知（国税函2008264号）规定：

2007年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的14%计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。

2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按企业所得税法规定扣除。

企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。

8/23/202315职工福利费v关注计提与计算扣除的差异计提是会计范畴，是为将来不时之需做准备，提了当前不一定用，当前能直接耗用就不是计提，计提一般与实际发生数有差额，也就可能有借方或贷方余额。

计算扣除是税收范畴，对于一些税务机关不易掌握真实性、有可能被纳税人滥用的税前扣除项目划定统一的标准，也便于纳税人的公平竞争，如招待费、职工福利费、职工教育费等。

分清了以上两个概念后，解决职工福利费过渡期如何进行财务与税务处理就有了统一的标准。

即会计处理时强调是否允许计提，税务处理时关注计算扣除。

8/23/202316职工福利费v职工福利费汇算清缴要点：

（1）关注以往年度余额。

企业一般都有以往年年度未使用完的余额，尤其是私营企业。

2008年发生的福利费如果以往年度有余额，先冲减以往年度余额，也就是说2008年发生的福利费不一定就允许当年扣除，2008年发生的可能是用的以往年度的结余的额度。

8/23/202317职工福利费v

（二）关注职工福利费的归集范围。

v国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知通知（国税函20093号）明确了职工福利费列支范围。

要逐一对照范围，可能和具体的行业财务会计规定有差异。

尤其是”职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

”企业一般在管理费用其他科目中列支。

需要在汇算清缴中找出这些项目，归入职工福利费范围，按职工工资额的14%进行纳税调整。

8/23/202318职工福利费n（三）关注是否发放。

各类与此有关的项目2008年起不是计提就可以扣除，而是必须实际发生才能扣除。

在账务列支的基础上还应当查验实际发生的原始凭据，如汇算清缴申报时尚挂应付项目则不能扣除。

19如何界定固定资产和低值易耗品的问题v新法取消了固定资产的价值标准，实务操作中比较难以掌握，如有些工具价值较低（二三百元左右），使用期限超过一年，究竟是计入“固定资产”还是计入“低值易耗品”？

建议从价值标准上适当规定界线，将“固定资产”和“低值易耗品”予以明确区分，以规范和强化财务会计核算。

按照实施条例第五十七条的规定，新法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

判定固定资产的主要标准一是使用年限，二是是否与生产经营活动有关。

在实际工作中，如企业能够预计某项非货币资产使用时限超过12个月，且与生产经营有关，无论其价值多少，均应作为固定资产进行税务处理。

8/23/202320违约金、开办费、租入固定资产改良支出v违反经济合同支付的违约金、开办费、租入固定资产改良支出的扣除问题问：

新法未对违反经济合同支付的违约金、开办费、租入固定资产改良支出（如租入房屋装修费）的扣除问题做出明确，目前应如何掌握？

答复意见如下：

1、违反经济合同支付违约金的扣除问题。

企业签订经济合同一般是由于经济业务给其带来经济利益的流入或者可预期经济利益的流入，企业违反买卖合同、借款合同等而支付的违约金、罚款、诉讼费也是与取得应税收入相关的支出，因此可以从税前扣除。

2、开办费的扣除问题。

目前新法未将开办费作为长期待摊费用，参照会计准则与会计制度对开办费的规定，允许企业在开办费发生年度一次性扣除。

对新法实施以前年度企业未摊销完的开办费，2008年度可以一次性扣除。

3、租入固定资产改良支出（如房屋装修费）的扣除问题。

按照会计准则与会计制度的规定，租入固定资产改良支出作为企业的长期待摊费用。

参照新法第十三条和实施条例第六十八条的规定，租入固定资产的改建支出作为长期待摊费用，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

因此对符合经营常规的租入固定资产改良支出（如房屋装修费）在合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

8/23/202321工会费v企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%2%的部分，准予扣除。

的部分，准予扣除。

关注项目关注项目（11）必须是已）必须是已“拨缴拨缴”以工会拨款以工会拨款单为准，只提取未没有单据不能扣除。

单为准，只提取未没有单据不能扣除。

v（22）考虑权责发生制，看票据所属期，今年）考虑权责发生制，看票据所属期，今年缴去年的也不能在当年扣除。

缴去年的也不能在当年扣除。

v（33）关注工资薪金总额）关注工资薪金总额2%2%的比例。

的比例。

8/23/202322职工教育经费职工教育经费条例规定：

除国务院财政、税务主管部门另条例规定：

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2.5%2.5%的部分，准予扣的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

扣除。

关注部分关注部分

（一）

（一）注意相关费用交叉同时发生的问注意相关费用交叉同时发生的问注意相关费用交叉同时发生的问注意相关费用交叉同时发生的问题、如：

培训过程发生的餐费问题等。

题、如：

培训过程发生的餐费问题等。

题、如：

培训过程发生的餐费问题等。

题、如：

培训过程发生的餐费问题等。

8/23/20238/23/20232323职工教育经费职工教育经费

（二）关注培训费的列支范围。

关于企业职工教育经费提取与使用管理的意关于企业职工教育经费提取与使用管理的意关于企业职工教育经费提取与使用管理的意关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见见见见财建财建20063172006317号号企业职工教育培训经费列支范围包括企业职工教育培训经费列支范围包括：

11、上岗和转岗培训；、上岗和转岗培训；、上岗和转岗培训；、上岗和转岗培训；22、各类岗位适应性培训；、各类岗位适应性培训；、各类岗位适应性培训；、各类岗位适应性培训；33、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；44、专业技术人员继续教育；、专业技术人员继续教育；、专业技术人员继续教育；、专业技术人员继续教育；55、特种作业人员培训；、特种作业人员培训；、特种作业人员培训；、特种作业人员培训；66、企业组织的职工外送培训的经费支出、企业组织的职工外送培训的经费支出、企业组织的职工外送培训的经费支出、企业组织的职工外送培训的经费支出；77、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；88、购置教学设备与设施；、购置教学设备与设施；、购置教学设备与设施；、购置教学设备与设施；99、职工岗位自学成才奖励费用；、职工岗位自学成才奖励费用；、职工岗位自学成才奖励费用；、职工岗位自学成才奖励费用；1010、职工教育培训管理费用；、职工教育培训管理费用；、职工教育培训管理费用；、职工教育培训管理费用；1111、有关职工教育的其他开支。

、有关职工教育的其他开支。

（六）经单位批准或按国家和省、市规定必须到本单位之外接受培训（六）经单位批准或按国家和省、市规定必须到本单位之外接受培训（六）经单位批准或按国家和省、市规定必须到本单位之外接受培训（六）经单位批准或按国家和省、市规定必须到本单位之外接受培训的职工，与培训有关的费用由职工所在单位按规定承担。

的职工，与培训有关的费用由职工所在单位按规定承担。

8/23/20238/23/20232424职工教育经费职工教育经费（七）经单位批准参加继续教育以及政府有关部门集中举办的专业技术、岗七）经单位批准参加继续教育以及政府有关部门集中举办的专业技术、岗七）经单位批准参加继续教育以及政府有关部门集中举办的专业技术、岗七）经单位批准参加继续教育以及政府有关部门集中举办的专业技术、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训所需经费，可从职工所在位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训所需经费，可从职工所在位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训所需经费，可从职工所在位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训所需经费，可从职工所在企业职工教育培训经费中列支。

企业职工教育培训经费中列支。

（八）为保障企业职工的学习权利和提高他们的基本技能，职工教育培训经（八）为保障企业职工的学习权利和提高他们的基本技能，职工教育培训经（八）为保障企业职工的学习权利和提高他们的基本技能，职工教育培训经（八）为保障企业职工的学习权利和提高他们的基本技能，职工教育培训经费的费的费的费的60%60%以上应用于企业一线职工的教育和培训。

当前和今后一个时期，以上应用于企业一线职工的教育和培训。

当前和今后一个时期，要将职工教育培训经费的重点投向技能型人才特别是高技能人才的培养要将职工教育培训经费的重点投向技能型人才特别是高技能人才的培养要将职工教育培训经费的重点投向技能型人才特别是高技能人才的培养要将职工教育培训经费的重点投向技能型人才特别是高技能人才的培养以及在岗人员的技术培训和继续学习。

以及在岗人员的技术培训和继续学习。

（九）企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教（九）企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教（九）企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教（九）企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。

育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。

（十）对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高（十）对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高（十）对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高（十）对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开支。

支。

（十一）矿山和建筑企业等聘用外来农民工较多的企业，以及在城市化进（十一）矿山和建筑企业等聘用外来农民工较多的企业，以及在城市化进（十一）矿山和建筑企业等聘用外来农民工较多的企业，以及在城市化进（十一）矿山和建筑企业等聘用外来农民工较多的企业，以及在城市化进程中接受农村转移劳动力较多的企业，对农民工和农村转移劳动力培训程中接受农村转移劳动力较多的企业，对农民工和农村转移劳动力培训程中接受农村转移劳动力较多的企业，对农民工和农村转移劳动力培训程中接受农村转移劳动力较多的企业，对农民工和农村转移劳动力培训所需的费用，可从职工教育培训经费中支出。

所需的费用，可从职工教育培训经费中支出。

8/23/20238/23/20232525职工教育经费职工教育经费关注范围的意义：

、在职工教育经费超支的情况下，企业有可能将本应列入职工教育经费的项目列支到管理费用的其他明细科目，造成多扣除职工教育经费。

关注：

必须是实际发生，不是计提，计提而未发生的不行。

8/23/20238/23/20232626业务招待费业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%60%60%60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5555。

ll销售收入合计销售收入合计销售收入合计销售收入合计=主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入+视同销售收入视同销售收入视同销售收入视同销售收入ll是计算广告费、宣传费、招待费扣除限额的计算基数。

是计算广告费、宣传费、招待费扣除限额的计算基数。

ll注意：