企业所得税准则讲解课程.pptx

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李云彬江江苏苏苏苏亚亚金金诚诚会会计计师师事事务务所所所得税准则讲解江苏省注册会计师协会课题开发组江苏省注册会计师协会课题开发组2023/8/231所得税准则讲解个人简介个人简介个人简介个人简介江苏苏亚金诚会计师事务所副所长江苏苏亚金诚会计师事务所副所长中国注册会计师协会中国注册会计师协会专业指导委员会专业指导委员会委员委员江苏省注册会计师行业会计学科带头人江苏省注册会计师行业会计学科带头人江苏省注册会计师行业师资江苏省注册会计师行业师资江苏省注册税务师行业师资江苏省注册税务师行业师资江苏省注册资产评估师行业师资江苏省注册资产评估师行业师资江苏省注册咨询专家江苏省注册咨询专家注册会计师（证券期货相关业务）注册会计师（证券期货相关业务）注册资产评估师注册资产评估师高级会计师高级会计师2023/8/232所得税准则讲解讲课提纲讲课提纲讲课提纲讲课提纲第一节第一节第一节第一节所得税会计概述所得税会计概述所得税会计概述所得税会计概述第二节第二节第二节第二节资产、负债的计税基础资产、负债的计税基础资产、负债的计税基础资产、负债的计税基础第三节第三节第三节第三节暂时性差异暂时性差异暂时性差异暂时性差异第四节第四节第四节第四节递延所得税的确认与计量递延所得税的确认与计量递延所得税的确认与计量递延所得税的确认与计量第五节第五节第五节第五节所得税费用的确认与计量所得税费用的确认与计量所得税费用的确认与计量所得税费用的确认与计量第六节第六节第六节第六节所得税准则的新旧衔接所得税准则的新旧衔接所得税准则的新旧衔接所得税准则的新旧衔接2023/8/233所得税准则讲解第一节第一节第一节第一节所得税会计概述所得税会计概述所得税会计概述所得税会计概述企业的会计核算和税务处理分别遵循不同的原则企业的会计核算和税务处理分别遵循不同的原则企业的会计核算和税务处理分别遵循不同的原则企业的会计核算和税务处理分别遵循不同的原则,服务于不同的目的。

服务于不同的目的。

服务于不同的目的。

服务于不同的目的。

我国的会计核算（即确认、计量、记录和报告）我国的会计核算（即确认、计量、记录和报告）应当遵从应当遵从企业会计准则企业会计准则企业会计准则企业会计准则的规定，目的在于真实、完整的规定，目的在于真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，为财地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，为财务会计报告使用者提供对其决策有用的会计信息。

从务会计报告使用者提供对其决策有用的会计信息。

从企业所得税核算的角度，主要目的是为了确定利润表企业所得税核算的角度，主要目的是为了确定利润表中的所得税费用。

中的所得税费用。

税法以课税为目的，根据税法以课税为目的，根据国家有关税收法律法规国家有关税收法律法规国家有关税收法律法规国家有关税收法律法规的规定确定纳税人在一定时期内应纳税额。

从企业所的规定确定纳税人在一定时期内应纳税额。

从企业所得税的角度，主要是确定企业的应交所得税。

得税的角度，主要是确定企业的应交所得税。

2023/8/234所得税准则讲解企业所得税核算方法的的演变：

企业所得税核算方法的的演变：

企业所得税核算方法的的演变：

企业所得税核算方法的的演变：

（一）原制度

（一）原制度

（一）原制度

（一）原制度应付税款法应付税款法企业所得税企业所得税的核算方法的核算方法以利润表为基础的以利润表为基础的以利润表为基础的以利润表为基础的递延法递延法纳纳纳纳税税税税影影影影响响响响会计法会计法会计法会计法债务法债务法

（二）新准则

（二）新准则

（二）新准则

（二）新准则资产负债表债务法资产负债表债务法2023/8/235所得税准则讲解一、资产负债表债务法的定义和理论基础一、资产负债表债务法的定义和理论基础一、资产负债表债务法的定义和理论基础一、资产负债表债务法的定义和理论基础

（一）资产负债表债务法的定义

（一）资产负债表债务法的定义

（一）资产负债表债务法的定义

（一）资产负债表债务法的定义资产负债表债务法要求企业从资产负债表债务法要求企业从资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表出发，出发，通过通过比较比较比较比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的则规定确定的账面价值账面价值账面价值账面价值与按照税法规定确定的与按照税法规定确定的计税基计税基计税基计税基础础础础，确定，确定暂时性暂时性差异，并分别差异，并分别应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异与与可可可可抵扣暂时性差异抵扣暂时性差异抵扣暂时性差异抵扣暂时性差异确认确认确认确认相关的相关的递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债与与递延所递延所递延所递延所得税资产得税资产得税资产得税资产；在此基础上，；在此基础上，确定确定确定确定每一会计期间利润表中每一会计期间利润表中的的所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用（包括当期所得税费用和递延所得税费（包括当期所得税费用和递延所得税费用）。

用）。

2023/8/236所得税准则讲解

（二）资产负债表债务法的理论基础

（二）资产负债表债务法的理论基础

（二）资产负债表债务法的理论基础

（二）资产负债表债务法的理论基础从资产负债表角度考虑，从资产负债表角度考虑，资产的账面价值资产的账面价值资产的账面价值资产的账面价值代表的代表的是某项资产在持续使用过程中和最终处置时为企业带是某项资产在持续使用过程中和最终处置时为企业带来未来经济利益的总额，而来未来经济利益的总额，而资产的计税基础资产的计税基础资产的计税基础资产的计税基础代表的是代表的是该项资产在持续使用过程中和最终处置时按照税法规该项资产在持续使用过程中和最终处置时按照税法规定可以在税前扣除的总额。

定可以在税前扣除的总额。

1.1.当资产的账面价值大于计税基础时当资产的账面价值大于计税基础时当资产的账面价值大于计税基础时当资产的账面价值大于计税基础时一项资产的账面价值一项资产的账面价值大于大于大于大于其计税基础其计税基础的，表明该的，表明该项资产在未来期间流入企业的经济利益项资产在未来期间流入企业的经济利益高于高于高于高于按照税法按照税法规定允许税前扣除的金额，两者之间的差额不能在税规定允许税前扣除的金额，两者之间的差额不能在税前扣除，而会前扣除，而会增加增加增加增加企业在未来期间的应纳税所得额和企业在未来期间的应纳税所得额和应交所得税，增加未来期间企业经济利益的流出，应交所得税，增加未来期间企业经济利益的流出，从从2023/8/237所得税准则讲解其产生时点来看其产生时点来看，应当确认为，应当确认为递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债。

2.2.当资产的账面价值小于计税基础时当资产的账面价值小于计税基础时当资产的账面价值小于计税基础时当资产的账面价值小于计税基础时一项资产的账面价值一项资产的账面价值小于小于小于小于其计税基础的，其计税基础的，表明该表明该项资产在未来期间流入企业的经济利益项资产在未来期间流入企业的经济利益低于低于低于低于按照税法按照税法规定允许税前扣除的金额，两者之间的差额能够在税规定允许税前扣除的金额，两者之间的差额能够在税前扣除，会前扣除，会抵减抵减抵减抵减企业在未来期间的应纳税所得额和应企业在未来期间的应纳税所得额和应交所得税，减少未来期间企业经济利益的流出，交所得税，减少未来期间企业经济利益的流出，从其从其产生时点来看产生时点来看，应当确认为，应当确认为递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产。

2023/8/238所得税准则讲解二、资产负债表债务法的基本核算要求二、资产负债表债务法的基本核算要求二、资产负债表债务法的基本核算要求二、资产负债表债务法的基本核算要求

（一）核算时点

（一）核算时点

（一）核算时点

（一）核算时点1.1.一般情况：

在资产负债表日（会计期末）一般情况：

在资产负债表日（会计期末）一般情况：

在资产负债表日（会计期末）一般情况：

在资产负债表日（会计期末）2.2.特殊情况：

在确认资产、负债时特殊情况：

在确认资产、负债时特殊情况：

在确认资产、负债时特殊情况：

在确认资产、负债时在因在因企业合并企业合并企业合并企业合并等特殊交易或事项等特殊交易或事项等特殊交易或事项等特殊交易或事项发生而确认所取发生而确认所取得资产、负债时，就应当确认相关的所得税影响。

得资产、负债时，就应当确认相关的所得税影响。

2023/8/239所得税准则讲解

（二）所得税会计核算的一般程序

（二）所得税会计核算的一般程序

（二）所得税会计核算的一般程序

（二）所得税会计核算的一般程序1.1.确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的账面价值资产、负债的账面价值，资产、负债的账面价值，资产、负债的账面价值，资产、负债的账面价值，是指企业按照是指企业按照相关会计相关会计相关会计相关会计准则的规定准则的规定准则的规定准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的进行核算后在资产负债表中列示的资产、资产、负债的负债的金额。

对于计提了减值准备的各项资产，是指金额。

对于计提了减值准备的各项资产，是指其其账面余额减去已计提的减值准备账面余额减去已计提的减值准备后的金额。

即：

后的金额。

即：

账面价值账面余额已计提的减值准备账面价值账面余额已计提的减值准备账面价值账面余额已计提的减值准备账面价值账面余额已计提的减值准备2.2.确定资产、负债的计税基础确定资产、负债的计税基础确定资产、负债的计税基础确定资产、负债的计税基础计税基础，计税基础，计税基础，计税基础，是指按照是指按照适用的税收法规适用的税收法规适用的税收法规适用的税收法规的规定的规定确定确定的一项资产或负债的一项资产或负债当前应有的金额当前应有的金额当前应有的金额当前应有的金额。

3.3.比较资产、负债的账面价值与计税基础，确定比较资产、负债的账面价值与计税基础，确定比较资产、负债的账面价值与计税基础，确定比较资产、负债的账面价值与计税基础，确定暂时性差异和递延所得税暂时性差异和递延所得税暂时性差异和递延所得税暂时性差异和递延所得税2023/8/2310所得税准则讲解比较分析比较分析比较分析比较分析资产、负债的账面价值与计税基础之间资产、负债的账面价值与计税基础之间的差异及其的差异及其性质性质性质性质，除所得税准则中规定的，除所得税准则中规定的特殊情况特殊情况特殊情况特殊情况以以外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定递延所得税负债与递延所得税资产的定递延所得税负债与递延所得税资产的期末（资产负期末（资产负期末（资产负期末（资产负债表日）应有余额债表日）应有余额债表日）应有余额债表日）应有余额，并与递延所得税负债与递延所得，并与递延所得税负债与递延所得税资产的税资产的期初余额期初余额期初余额期初余额相比，确定当期应予相比，确定当期应予进一步确认进一步确认或或转销转销的递延所得税负债与递延所得税资产金额，作为的递延所得税负债与递延所得税资产金额，作为递延所得税递延所得税递延所得税递延所得税。

4.4.确定应纳税所得额和应交所得税确定应纳税所得额和应交所得税确定应纳税所得额和应交所得税确定应纳税所得额和应交所得税企业应当对企业应当对当期发生当期发生当期发生当期发生的交易或事项，按照适用的的交易或事项，按照适用的税法规定计算确定税法规定计算确定当期应纳税所得额当期应纳税所得额当期应纳税所得额当期应纳税所得额，将应纳税所得，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所当期应交所当期应交所当期应交所2023/8/2311所得税准则讲解得税得税得税得税。

5.5.确定利润表中的所得税费用确定利润表中的所得税费用确定利润表中的所得税费用确定利润表中的所得税费用利润表中的所得税费用，包括利润表中的所得税费用，包括当期所得税当期所得税当期所得税当期所得税（当期（当期应交所得税）和应交所得税）和递延所得税递延所得税递延所得税递延所得税两个组成部分。

企业在计两个组成部分。

企业在计算确定了当期所得税和递延所得税后，两者之和（或算确定了当期所得税和递延所得税后，两者之和（或之差）就是利润表中的所得税费用。

之差）就是利润表中的所得税费用。

2023/8/2312所得税准则讲解确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的计税基础确定资产、负债的计税基础确定资产、负债的计税基础确定资产、负债的计税基础比较资产、负债的账面价值与计税基础比较资产、负债的账面价值与计税基础比较资产、负债的账面价值与计税基础比较资产、负债的账面价值与计税基础,确定暂时性差异和递延所得税确定暂时性差异和递延所得税确定暂时性差异和递延所得税确定暂时性差异和递延所得税应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产确定应纳税所得额和应交所得税确定应纳税所得额和应交所得税确定应纳税所得额和应交所得税确定应纳税所得额和应交所得税确定利润表中的所得税费用确定利润表中的所得税费用确定利润表中的所得税费用确定利润表中的所得税费用2023/8/2313所得税准则讲解第二节第二节第二节第二节资产、负债的计税基础资产、负债的计税基础资产、负债的计税基础资产、负债的计税基础一、资产的计税基础一、资产的计税基础一、资产的计税基础一、资产的计税基础资产的计税基础，是指企业在资产的计税基础，是指企业在收回资产账面价值收回资产账面价值收回资产账面价值收回资产账面价值过程过程过程过程中，计算应纳税所得额时中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以从按照税法规定可以从按照税法规定可以从按照税法规定可以从应应应应税经济利益税经济利益税经济利益税经济利益中抵扣的金额中抵扣的金额中抵扣的金额中抵扣的金额，即：

在计算应纳税所得额，即：

在计算应纳税所得额时，某项资产在未来持续使用过程中和最终处置时按时，某项资产在未来持续使用过程中和最终处置时按照税法规定可以在税前扣除的金额。

用公式表示照税法规定可以在税前扣除的金额。

用公式表示:

某项资产的计税基础该项资产在未来期间计税某项资产的计税基础该项资产在未来期间计税某项资产的计税基础该项资产在未来期间计税某项资产的计税基础该项资产在未来期间计税时可以在税前扣除的金额时可以在税前扣除的金额时可以在税前扣除的金额时可以在税前扣除的金额2023/8/2314所得税准则讲解

（一）应收款项

（一）应收款项

（一）应收款项

（一）应收款项1.1.初始计量初始计量初始计量初始计量会计准则与税法规定相同会计准则与税法规定相同会计准则与税法规定相同会计准则与税法规定相同会计准则与税法对应收款项确认的时间基本相同会计准则与税法对应收款项确认的时间基本相同,一般不产生一般不产生暂时性差异。

暂时性差异。

2.2.后续计量后续计量后续计量后续计量会计准则规定会计准则规定会计准则规定会计准则规定账面价值账面价值账面价值账面价值账面余额坏账准备账面余额坏账准备当当应收款项应收款项的可收回金额低于其账面价值时，应的可收回金额低于其账面价值时，应当计提当计提坏账坏账准备，并计入当期损益。

准备，并计入当期损益。

税法规定税法规定税法规定税法规定计税基础计税基础计税基础计税基础账面余额账面余额企业计提的坏账准备不允许税前扣除。

企业计提的坏账准备不允许税前扣除。

2023/8/2315所得税准则讲解例例例例1:

1:

乙公司乙公司2008年年6月月30日应收账款余额为日应收账款余额为2,000万元万元,该公司期末对该项应收账款计提了该公司期末对该项应收账款计提了200万元的坏万元的坏账准备账准备。

税法规定，企业计提的坏账准备不允许税前税法规定，企业计提的坏账准备不允许税前扣除。

假定该公司坏账准备的期初余额为零，适用的扣除。

假定该公司坏账准备的期初余额为零，适用的所得税税率为所得税税率为25%。

解析：

解析：

解析：

解析：

该项应收账款该项应收账款2008年年6月月30日的账面价值日的账面价值2,0002001,800（万元）（万元）该项应收账款该项应收账款2008年年6月月30日的计税基础日的计税基础2,000万元万元该项应收账款该项应收账款2008年年6月月30日的暂时性差异日的暂时性差异1,8002,000200（万元）（万元）,暂时性差异暂时性差异200万元在万元在2023/8/2316所得税准则讲解未来期间转回时会减少乙公司未来期间的应纳税所得未来期间转回时会减少乙公司未来期间的应纳税所得额。

额。

如果乙公司在可抵扣暂时性差异转回的未来期间如果乙公司在可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额，则应当确认递延所得能够产生足够的应纳税所得额，则应当确认递延所得税资产：

税资产：

借：

递延所得税资产（借：

递延所得税资产（20025%）50贷：

所得税费用贷：

所得税费用502023/8/2317所得税准则讲解

（二）存货

（二）存货

（二）存货

（二）存货1.1.初始计量初始计量初始计量初始计量会计准则与税法规定相同会计准则与税法规定相同会计准则与税法规定相同会计准则与税法规定相同存货按存货按取得成本取得成本取得成本取得成本入账，一般不产生入账，一般不产生暂时性差异暂时性差异。

2.2.后续计量后续计量后续计量后续计量会计准则规定会计准则规定会计准则规定会计准则规定账面价值账面价值账面价值账面价值账面余额账面余额存货跌价存货跌价准备准备当存货的可变现净值低于其成本时，应当计提存当存货的可变现净值低于其成本时，应当计提存货跌价准备，并计入当期损益。

货跌价准备，并计入当期损益。

税法规定税法规定税法规定税法规定计税基础计税基础计税基础计税基础账面余额账面余额企业提取的存货跌价准备不能税前抵扣，只有在企业提取的存货跌价准备不能税前抵扣，只有在存货发生存货发生存货发生存货发生实质性损失实质性损失实质性损失实质性损失时才允许税前扣除。

即计税基础时才允许税前扣除。

即计税基础2023/8/2318所得税准则讲解不会因存货跌价准备的提取而变化。

不会因存货跌价准备的提取而变化。

例例例例22：

乙公司乙公司2008年购入原材料成本为年购入原材料成本为900万元，万元，因部分生产线停工，当年未领用任何原材料，因部分生产线停工，当年未领用任何原材料，2008年年6月月30日估计该项原材料的可变现净值为日估计该项原材料的可变现净值为600万元。

假定万元。

假定该项原材料在该项原材料在2008年的年初余额为零。

年的年初余额为零。

解析：

解析：

解析：

解析：

该项原材料该项原材料2008年年6月月30日因可变现净值低于成日因可变现净值低于成本本,应计提的存货跌价准备应计提的存货跌价准备900600300（万元万元）。

计提该项存货跌价准备后，该项原材料的账面价值计提该项存货跌价准备后，该项原材料的账面价值900300600（万元万元）。

该项原材料该项原材料2008年年6月月30日的计税基础不会因存日的计税基础不会因存货跌价准备的提取而发生变化货跌价准备的提取而发生变化,其计税基础仍为其计税基础仍为900万万2023/8/2319所得税准则讲解元。

元。

该项原材料该项原材料2008年年6月月30日的暂时性差异日的暂时性差异600900300（万元万元）,暂时性差异暂时性差异300万元在未来期间万元在未来期间转回时会减少乙公司未来期间的应纳税所得额。

转回时会减少乙公司未来期间的应纳税所得额。

其他计提了资产减值准备的各项资产，其他计提了资产减值准备的各项资产，其他计提了资产减值准备的各项资产，其他计提了资产减值准备的各项资产，比照应比照应收款项坏账准备、存货跌价准备处理。

收款项坏账准备、存货跌价准备处理。

2023/8/2320所得税准则讲解（三）交易性金融资产（三）交易性金融资产（三）交易性金融资产（三）交易性金融资产1.1.初始计量初始计量初始计量初始计量会计准则与税法规定相同会计准则与税法规定相同会计准则与税法规定相同会计准则与税法规定相同交易性金融资产交易性金融资产按按取得成本取得成本取得成本取得成本（公允价值公允价值公允价值公允价值实际支实际支实际支实际支付的价款中包括的付的价款中包括的付的价款中包括的付的价款中包括的已已已已宣告但尚未发放的现金股利或者宣告但尚未发放的现金股利或者宣告但尚未发放的现金股利或者宣告但尚未发放的现金股利或者已到付息期但尚未领取的债券利息）已到付息期但尚未领取的债券利息）已到付息期但尚未领取的债券利息）已到付息期但尚未领取的债券利息）入账，入账，相关交易相关交易相关交易相关交易费用不计入取得成本，费用不计入取得成本，费用不计入取得成本，费用不计入取得成本，不产生不产生暂时性差异。

暂时性差异。

2.2.后续计量后续计量后续计量后续计量会计准则规定：

期末按会计准则规定：

期末按会计准则规定：

期末按会计准则规定：

期末按公允价值公允价值公允价值公允价值计量，公允价计量，公允价计量，公允价计量，公允价值变动产生的利得或损失计入当期损益值变动产生的利得或损失计入当期损益值变动产生的利得或损失计入当期损益值变动产生的利得或损失计入当期损益税法规定：

期末按税法规定：

期末按税法规定：

期末按税法规定：

期末按取得成本取得成本取得成本取得成本计量，不认可持有计量，不认可持有计量，不认可持有计量，不认可持有期间公允价值变动产生的利得或损失（在出售以前，期间公允价值变动产生的利得或损失（在出售以前，期间公允价值变动产生的利得或损失（在出售以前，期间公允价值变动产生的利得或损失（在出售以前，计税基础维持原取得成本不变）计税基础维持原取得成本不变）计税基础维持原取得成本不变）计税基础维持原取得成本不变）2023/8/2321所得税准则讲解例例例例33：

2008年年6月月9日日,甲公司从公开市场取得一项甲公司从公开市场取得一项权益性投资，支付价款权益性投资，支付价款910万元，作为交易性金融资万元，作为交易性金融资产核算。

产核算。

2008年年6月月30日日,该项投资的市价为该项投资的市价为990万元万元。

解析：

解析：

解析：

解析：

按照会计准则规定，由于该项交易性金融资产按照会计准则规定，由于该项交易性金融资产2008年年6月月30日的市价为日的市价为990万元，因此其账面价值应万元，因此其账面价值应为公允价值为公允价值990万元。

万元。

2008年年6月月9日，甲公司取得交易性金融资产时日，甲公司取得交易性金融资产时借：

交易性金融资产借：

交易性金融资产成本成本910贷：

银行存款贷：

银行存款9102008年年6月月30日，以公允价值调整账面价值时日，以公允价值调整账面价值时2023/8/2322所得税准则讲解借：

交易性金融资产借：

交易性金融资产公允价值变动公允价值变动80贷：

公允价值变动损益贷：

公允价值变动损益贷：

公允价值变动损益贷：

公允价值变动损益8080按照税法规定，交易性金融资产在持有期间的按照税法规定，交易性金融资产在持有期间的公允价值变动损益不计入应纳税所得额，该项交易性公允价值变动损益不计入应纳税所得额，该项交易性金融资产在金融资产在2008年年6月月30日的计税基础应当维持原取日的计税基础应当维持原取得成本不变，即为得成本不变，即为910万元。

万元。

该项交易性金融资产的应纳税暂时性差异该项交易性金融资产的应纳税暂时性差异=99091080（万元）（万元）,该暂时性差异在未来期间转回时该暂时性差异在未来期间转回时会增加甲公司未来期间的应纳税所得额。

会增加甲公司未来期间的应纳税所得额。

借：

所得税费用（借：

所得税费用（8025%）20贷：

贷：

递延所得税负债递延所得税负债202023/8/2323所得税准则讲解（四）持有至到期投资（四）持有至到