财务会计与经济事项管理知识分析记载.pptx
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第三章会计循环：
经济事项的记录与汇总第三章会计循环：
经济事项的记录与汇总第一节会计循环的流程第一节会计循环的流程第二节经济业务和原始凭证第二节经济业务和原始凭证第三节分录与记账凭证第三节分录与记账凭证第四节账簿与记账第四节账簿与记账第五节试算与调整第五节试算与调整第六节结账与编表第六节结账与编表第七节会计核算的方法第七节会计核算的方法再回首（学习目标小结）再回首（学习目标小结）会计循环会计循环第一节会计循环的流程第一节会计循环的流程会计循环流程会计循环流程作为一门专门技术的会计信息系统，除有一套用以指导会计实务的理论外，还必须有一套具有广泛约束力的会计规范和一套可检验的会计信息生成系统。
会计信息的生成系统就是会计处理过程，而循环往复的会计处理过程就称为会计循环。
会计等式能够使会计报表浑然一体，而借贷记账法则为之提供了技术支持。
同时，借贷记账法还为试算平衡提供了可能。
企业在一个会计期内必须经过编审凭证、分录、记账、调整、结账和编表等一系列会计程序。
它于会计期初开始，到会计期末终了，并循环往复，周而复始，因而称为会计循环。
实务中，企业大都每年结账一次，所以会计循环通常历时一年。
经济业务经济业务原始凭证原始凭证（编审凭编审凭证证）记账凭证记账凭证（分分录录）现金日记账现金日记账日记账日记账银行存款日记账银行存款日记账总分类账总分类账分类账分类账明细分类账明细分类账（记账记账）试算表试算表（试试算算）调调整整调整后试算表调整后试算表工作底稿工作底稿（非强制）（非强制）（调整调整）账户账户（结结账账）会会计计报报表表资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表报表附注报表附注（编表编表）图图3-1会计循环流程图会计循环流程图编审凭证。
编审凭证。
经济业务发生后，会计首先要取得、编制原始凭证，并审核其合法性、合规性等。
分录。
分录。
对每笔经济业务列示其应借和应贷的账户名称及其金额，并填入记账凭证。
记账。
记账。
根据记账凭证所确定的会计分录，在分类账中按账户进行登记。
试算。
试算。
将分类账中各账户借方总额与贷方总额、期末余额汇总列表，以验证分录及记账工作是否有误。
调整。
调整。
依据财务会计的确认基础权责发生制，根据经济业务的最新发展，定期修正各账户的记录，使各账户能正确反映实际情况。
结账。
结账。
会计期间终了，结清收入、费用账户，以确定损益，并列示资产、负债、所有者权益账户余额，以结转下期连续记录。
以上第1步骤渗透在会计处理工作的始终，第24步骤在平时完成，57步骤在会计期间终了时完成。
编表。
编表。
会计期间结束，将期内所有经济业务及其结果汇总编列成资产负债表、利润表、现金流量表等，必要时，作恰当的注释、说明。
回目录进入第二节回目录进入第二节经济业务与会计凭证经济业务与会计凭证原始凭证原始凭证第二节经济业务和原始凭第二节经济业务和原始凭证证一、经济业务与会计凭证一、经济业务与会计凭证生于企生发业产经营程中，引起要素过会计增化的交易事减变与项，。
称为经济业务外部经济业务部内经济业务二、原始凭证二、原始凭证会计凭证就是记录经济业务的发生情况，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。
制或取得填并审核凭是工作会计证会计的初始段和基本阶环节。
凭按其制会计证填的程序和用途可分原为始凭和凭。
证记账证原始凭又据，是明证称为单它证经济已生，明确任，用于作业务经发经济责为记依据的最初面明文件。
账书证外来原始凭证生外经济业务发时从单位取得的自制原始凭证由本位人在单经办员业务生自行制的发时填按来源原始凭证必须具备下列要素：
原始凭的名证称制日期填位的名填写单称外凭要有接收位的名，俗抬对证单称称头的容经济业务内涉及的量和金经济业务数额人的名或盖章经办员签原始凭证的填制填制形式填制形式一是根据实际发生或完成的经济业务，由经办人员直接填列，如“入库单”、“出库单”等；二是根据已经入账的有关经济业务，由会计人员利用账簿资料进行加工整理填列，如各种记账编制凭证；三是根据若干张反映同类经济业务的原始凭证定期汇总填列汇总原始凭证。
原始凭证的填制要求真实性正确性完整性及时性原始凭证的审核1.合法、合理性审核2.完整性审核3.正确性审核原始凭证的审核：
形式上的审核形式上的审核核原始凭的制是否符合审证填定的要求，凭中所具的规证应备内容是否列全，尤其是要核凭填齐审容是否可靠，字算是证内真实数计否正确，有人是否已章。
关员签对不符合形式核要求的原始凭，审证不予入下一步。
进骤实质上的审核实质上的审核就是在形式核的基上一步审础进核凭所反映是否，审证经济业务真实是否合理、合法、合。
核规审时会计人必持原，秉公事，敢于员须坚则办同一切法的行作斗。
违乱纪为争信息系所具有的督能会计统监职，主要体在原始凭的上，通现证审查原始凭的，确保入信过证审查输会计息系的据、合法、合理，统数真实从而信息系最所提供的为会计统终财务告信息的量提供有效保。
会计报质证回目录进入第三节会计分录会计分录记账凭证记账凭证种类填制审核第三节分录与记账凭证第三节分录与记账凭证记账凭证又称传票，是本单位会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制，载有反映经济业务的会计分录及简要内容，直接作为登记账簿依据的书面文件。
凭的主要特点是记账证载有反映的分，能经济业务会计录指明入的、经济业务应记账户应的方向及相的金，附有记应额并相的原始凭即附件。
关证经济业务发生后，会计人员要依据经审核的原始凭证，编制会计分录会计分录，列示应借记和应贷记的账户及其金额，作为记账的依据。
实务上，会计分录一般编制在专门的表单中。
这种表单就是记账凭证。
会计凭证的种类原始凭证按用途和填制程序分类外来凭证自制凭证按照来源按其用途按其填制方式用凭专记账证通用凭记账证式凭复记账证式凭单记账证一次性凭证累凭计证制凭记账编证原始凭汇总证按其是否与货币资金有关收款凭证付款凭证凭转账证记账凭证自制原始凭证按其内容可以分为：
1一次性凭证。
在自制的原始凭证中，大部分凭证的填制手续是一次完成的，已填列的凭证不能再重复使用，这类自制原始凭证称为一次性凭证。
2累计凭证。
在一些特定单位，为了连续反映某一时期内不断重复发生而分次进行的特定业务，需要在一张凭证中连续、累计填列该项特定业务的具体情况，这种凭证称为累计凭证，如限额领料单。
3记账编制凭证。
是由会计人员根据已经入账的结果，对某些特定事项进行归类、整理而编制的一种自制原始凭证。
这种根据账簿记录而填制的原始凭证，称为记账编制凭证。
如月末确定已销商品成本时，根据库存商品账簿记录所编制的成本计算表；月末计算产品生产成本时，所编制的制造费用分配表以及月末所编制的利润分配计算表等。
4汇总原始凭证。
实际工作中，为了集中反映某项经济业务的总括情况，并简化记账凭证的填制工作，往往将一定时期内若干记录同类经济业务的原始凭证汇总编制成一张原始凭证，这种凭证称为汇总原始凭证。
复习记账凭证的重要作用是把已审核的原始凭证，运用账户和复式记账原理，作成会计分录使之转化为会计的初始信息。
尽管其格式不同，但必须具备一些最基本的要素：
凭的名，制位，制日期和记账证称填单填编号的要明经济业务简说分会计录所附原始凭的证张数有主管和人章关经办员签记账凭证作用、内容记账凭证作用、内容记账凭证与原始凭记账凭证与原始凭证有什么区别呢？
证有什么区别呢？
（1）原始凭证是由经办人员填制的；记账凭证一律由会计人员填制。
（2）原始凭证是根据发生或完成的经济业务填制；记账凭证是根据审核后的原始凭证填制。
（3）原始凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生或完成；记账凭证要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理。
（4）原始凭证是填制记账凭证的依据；记账凭证是登记账簿的依据。
回目录回目录记账凭证的填制收款凭证、付款凭证和转账凭证1收款凭证。
收款凭证是用以反映货币资金收入业务的记账凭证，根据货币资金收入业务的原始凭证填制而成。
收款凭证一般按现金和银行存款分别编制。
2付款凭证。
付款凭证是用以反映货币资金支出业务的记账凭证，根据货币资金支出业务的原始凭证填制而成。
付款凭证一般也按现金和银行存款分别编制。
3转账凭证。
转账凭证是用以反映与货币资金收付无关的转账业务的凭证，根据有关转账业务的原始凭证或记账编制凭证填制而成。
对于那些既是货币资金收入业务，又是货币资金支出业务的经济业务，如现金和银行存款之间的划转业务，该填制什么凭证呢？
是收款凭证还是付款凭证？
还是收、付款凭证同时都填制呢？
为了避免记账重复，对于这类业务一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。
即：
将现金存入银行时，编制现金付款凭证；从银行存款提取现金时，编制银行存款付款凭证。
制制按按填填方方式式2式凭。
即按照一单记账证项经济所涉及的每科目制业务个会计单独编记账凭，每凭中只登一科证张记账证记个会计目。
式凭一所涉及的单记账证将项经济业务科目及其系，通借凭会计对应关过项记账、凭予以分反映。
所以式证贷项记账证别单凭又凭。
记账证称单项记账证采用式凭，便于同算单记账证时汇总计每一科目的生，也便于分工，会计发额记账但不便于反映的全貌及科目的经济业务会计系，一般适用于量大，部对应关业务较会计部分工的主体。
门内较细会计1复式记账凭证。
是把一项经济完整地列在一凭上，即业务填张记账证该所涉及到的所有科目在一项经济业务会计凭中集中反映。
前述各凭张记账证种记账都是式凭。
证复记账证式凭可在一凭上反复记账证张记账证映一完整的，便于反映笔经济业务经济的全貌及科目的系，业务会计间对应关可少凭的量，但采用式减记账证数复记凭，不便于同算每一账证时汇总计会计科目的生，也不利于人分工发额会计员。
记账记账凭证的填制要求1凭证摘要简明。
2业务记录明确。
3科目运用准确。
4附件数量完整。
5填写内容齐全。
6凭证顺序编号。
记账凭证的审核
（一）合规性审核
（二）完整性审核（三）技术性审核回目录进入第四节回目录进入第四节第四节账簿与记账第四节账簿与记账账簿账簿记账记账日记账的设置和登记日记账的设置和登记总分类账的设置和登记总分类账的设置和登记明细分类账的设置和登记明细分类账的设置和登记一、账簿一、账簿会计账簿简称账簿，是根据账户设置，具有一定格式，互有一定联系的若干账页组成，以会计凭证为登记依据，用以全面、系统、序时、分类记录各项经济业务的簿记。
置和登薄是核算的主要方法之一。
设记账会计账薄按其用途序时账簿分类账簿备查账簿序簿又日，是时账称记账对各按照其生项经济业务发时间的先后序登的簿。
常顺记账见的日有金日、行记账现记账银存款日。
记账分簿是按照类账账户开设并各行分登的对经济业务进类记簿，分。
账简称类账也助簿，是序称辅账它对时簿和分簿不能或账类账记载记不全的事，充登的载项补记账簿。
按其分按其分类概括类概括的程度的程度不同不同总分类账总分类账明细分类账明细分类账分是根据分总类账总类账户的，用于全面括反映开设总经活情的簿。
分济动况账总类账一般只行括（价）核算进总值，所的明起的作对属细账统驭用。
明分是根据细类账总账账所的明的，户属细账户开设用以情记录经济业务详细况的簿。
账回目录回目录账薄按其形式订本式账簿活页式账簿也本，是指用称订账启前就已把按序的经顺编号账页装成的簿。
其点是可订册账优以防止的散失和非法抽账页换。
活，是指在简称页账启用不固定地装在一起时账页订，可以根据需要，实际随时将空白加入或抽出的簿。
账页账在同一，可由多人分工时间内登。
缺点是容易散失或账账页被人抽走。
明大多使用活细账，如材料明。
页账细账卡片式簿卡片账简称账，是由多一定格式的硬卡它许片成，存放在卡片箱中，组随可以取放的簿。
时账卡片式账簿二、记账二、记账
（一）日记账的设置和登记
（一）日记账的设置和登记企业通常需设置现金日记账和银行存款日记账，用于序时记录货币资金的收支情况。
账页的格式一般采用借方（收入）、贷方（付出）、余额（结余）三栏格式。
为了清晰地反映现金和银行存款收付业务的具体内容，在“摘要”栏后，还应专设“对方科目”栏，登记对方科目名称。
回目录回目录表3-1现金日记账现金日记账单位：
元204年凭证摘要对方科目借方贷方余额月日类别号数121期初余额4003银付1提现以备零用银行存款6001,00025现付1支付水电费管理费用8002001231本期发生额及余额600800200表3-2银行存款日记账银行存款日记账204年凭证号摘要对方科目借方贷方余额月日121期初余额41,6003银付1提现以备零用现金60041,0004银收1接受国家投资实收资本100,000141,0004银收2收到销售产品收入主营业务收入20,000161,0005银付2归还借款短期借款40,000121,000本期发生额及期末余额120,00040,600121,000
（二）总分类账的设置和登记
（二）总分类账的设置和登记总分类账是总括地反映企业的经济业务，一般只提供价值指标，因此，其格式采用借、贷、余三栏式的订本账或活页账形式，按账户分类连续登记。
由于总分类账能够全面、总括地反映企业的经济活动，并为编制会计报表提供资料，因而任何单位都应设置总分类账，总分类账是账簿体系的核心。
回目录回目录（三）明细分类账的设置和登记（三）明细分类账的设置和登记1三栏式明细分类账三栏式明细分类账的格式同三栏式总分类账格式相同。
这种格式适用于只要求提供货币信息而不需要提供非货币信息（实物量指标等）的账户，常用于应收账款、应付账款等债权、债务等明细科目的登记。
2数量金额式明细分类账数量金额式明细账要求在账页上对借方、贷方、余额分别设置数量栏和金额栏，以便同时提供货币信息和实物量信息。
这种账页格式常用于财产物资类科目的明细核算。
如制造业的“原材料”、“产成品”等明细分类账。
回目录回目录表3-3原材料明细分类账原材料明细分类账品名：
计算单位：
件204年凭证号数摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额3多栏式明细分类账多栏式明细分类账不是按照明细科目开设的，而是根据经济业务特点和经营管理的需要，在一张账页内记录某一科目所属的各明细项目的内容。
多栏式明细账非常适合于费用、成本、收入和利润等账户的明细核算。
表3-4费用明细账费用明细账204年凭证号数摘要借方（项目）贷方余额月日合计各明分的登方法，根据各位的种细类账记应单业务量大小，容以及管理的需要而定。
可经济业务内经营以根据原始凭或有明科目及金的凭，证标细额记账证逐登，也可以定期有原始凭，据以登笔记将关证汇总各明分。
记细类账回目录进入第五节回目录进入第五节第五节第五节
（一）权责发生制原则
（二）会计分期假设（三）收入实现原则（四）配比原则（五）重要性原则（六）账项调整期末账项调整与期末账项调整与工作底稿工作底稿试算平衡试算平衡试算与调整试算与调整一、试算平衡一、试算平衡将分类账中各账户的借方发生额和贷方发生额加总、以及借方总额和贷方总额相抵以后的余额汇总列表，以验证分录与记账工作是否有误的过程，称为试算试算。
试算工作所用的账户汇总表，即为试算表试算表。
根据借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，通过编制试算表的形式，将本期所有账户的发生额（或余额）按照借方和贷方分别进行加总，以确定借贷两方是否相等，从而检查记账、过账过程中是否存在差错。
这一过程在会计上称为试试算平衡算平衡。
（1）全部的期初借方余合等于全账户额计数部的期初方余合账户贷额计数以上三方面的平衡关系，可以用来检查账户记录的正确性。
但是，试算平衡有一定的局限性，它不能发现记账过程中的所有错误，如少计、重记、对应账户记账方向记反、记错金额等。
账户之间的平衡关系账户之间的平衡关系
（2）全部的本期借方生合等于账户发额计数全部的本期方生合账户贷发额计数（3）全部的期末借方余合等于全账户额计数部的期末方余合账户贷额计数表3-5正正公司试算平衡表（结账前）20*4年12月31日单位：
元账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金400600800200银行存款41,600120,00040,600121,000原材料172,000-172,000待摊费用6,0006,000产成品100,000-9,20090,800固定资产200,000100,000-300,000短期借款100,00050,00020,00070,000应付账款20,00020,000105,000105,000预收账款80,000-80,000实收资本320,00025,000130,000425,000主营业务收入-20,00020,000主营业务成本9,200-9,200管理费用800800合计520,000520,000325,600325,600700,000700,000回节目录回节目录二、期末账项调整与工作底稿二、期末账项调整与工作底稿
（一）权责发生制原则收入和费用何时予以确认及确认多少权责发生制又称应计制，是以权利和责任发生的时间作权责发生制又称应计制，是以权利和责任发生的时间作为标准来核算经济业务，确定当期收入和费用的会计核算基为标准来核算经济业务，确定当期收入和费用的会计核算基础。
所谓权责发生制，就是凡在当期取得的收入或者应当负础。
所谓权责发生制，就是凡在当期取得的收入或者应当负担的费用，无论款项是否已经收付，都应当作为当期收入和担的费用，无论款项是否已经收付，都应当作为当期收入和费用；反之，凡不属于当期的收入和费用，即使款项已经在费用；反之，凡不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收到或者已经当期支付，都不能作为当期收入和费用。
当期收到或者已经当期支付，都不能作为当期收入和费用。
所谓收付实现制，就是凡在本期收到的收入和支出的所谓收付实现制，就是凡在本期收到的收入和支出的费用，不论是否属于本期，都应作为本期的收入和费用处理费用，不论是否属于本期，都应作为本期的收入和费用处理，反之，即使收入取得或费用发生，没有实际款项的收付不，反之，即使收入取得或费用发生，没有实际款项的收付不作为当期的收入和费用。
即只要收到或支出了款项，就作为作为当期的收入和费用。
即只要收到或支出了款项，就作为当期的收入或费用，而只要没有实际款项的收入，则一律不当期的收入或费用，而只要没有实际款项的收入，则一律不作为本期的收或费用。
作为本期的收或费用。
（二）会计分期假设会计人员人为地将时间划分为几个阶段，并为每阶段编制财务报表。
这就是会计分期假设。
（三）收入实现原则何时确认收入我国收入准则规定，企业销售商品时，同时满足以下4个条件，才能确认为收入：
企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。
（四）配比原则何时确认费用收入与费用之间存在重大的关系，费用发生的目的是为了产生收入，产生收入必然要以付出这些费用为代价，因而收入与其相关的成本费用应当配比。
当确定某一个会计期间已经实现收入之后，就必须确定与该收入有关的已经发生了的费用，这样才能正确确定该期间的损益。
这种在“因果关系”的基础上把费用从收入中减去的概念称为配比原则。
（五）重要性原则什么更重要重要性原则是指一个项目或一个事件的相对重要性。
如果一个项目的信息能影响会计信息使用者的决定，则该项目就被认为是重要的。
会计人员必须确定所有重要的项目在会计报表中都已经恰当地披露。
不过，财务会计报告的程序应遵循成本效益原则，即信息的价值应超过披露它的成本。
（六）账项调整在每个会计期末结账前，都应该按照权责发生制原则对部分会计事项预以调整，这就是账项调整，账项调整时所编的会计分录就是调整分录。
通常的账项调整包括预收收入、应计收入、预付费用、应计费用四类。
11预收收入预收收入预收收入是指企业本期或前期已收到现金并已入账，但要待以后会计期间才能确认的收入。
【例3-1】正正公司曾收品定金预产80,000元，公司于12月31日交付一半品，价款产40,000元，成本为24,000元。
预收定金时，应作分录如下：
借：
银行存款80000贷：
预收账款80000月末发出产品时，对预收的款项进行账项调整，调整分录如下：
借：
预收账款40,000贷：
主营业务收入40,000借：
主营业务成本24,000贷：
产成品24,000剩下的50%预收账款，将递延到下期，待公司提供交付产品后再确认为主营业务收入。
22应计收入应计收入应计收入是本期已经获得，但尚未收到款项的收入，如应收租金、应收银行存款利息等。
由于应计收入虽未在本期内收到现金，但产生收入的劳务或财产物资使用权已经提供，因此，期未应调整入账。
【例3-2】正正公司12月初一批包装物出租将给甲位，定租期单约3月，租金每月个1,000元，租赁期一次性付租金。
至年底租金未收到。
满时给尚年底调整分录如下：
借：
其他应收款1,000贷：
其他业务收入1,00033预付费用预付费用预付费用是指本期或前期已付出现金，但受益期要延续到后续会计期间。
如预付保险费，预付租金，预付报刊订阅费等。
为了核算预付费用，我们需设置一个“待摊费用”账户。
因为预付费用是要根据后续各期限的受益比例，予以分期摊销记入的费用，所以我们称之为待摊费用。
【例3-3】正正公司上月末向四通公司付三预个月的房屋租金6,000元。
预付租金时，应作分录：
借：
待摊费用6,000贷：
银行存款6,000将本月应负担的租金2,000元（6,000/3）摊入管理费用，调整分录如下：
借：
管理费用2,000贷：
待摊费用2,00044应计费用应计费用应计费用是指从费用的归属期来看，属于本期的费用，但本期并没有入账，也未付出现金。
为了核算应计费用，应设置“预提费用”账户，预提费用是指应由本期负担，但本期尚未支付而预先提存的费用。
如预提借款的利息、预提设备大修理费用等。
【例3-4】假正正公司在设12月末提管理用预设修理备费1,000元。
预提修理费时，调整分录如下：
借：
管理费用1,000贷：
预提费用1,000企的行日常修（中业设备须进维小修理）和大修理，由于大修用在费支付大且隔期，而其时数额较间较长受益期不限于修理期，故大修仅该费用先估提出，分期入各期应预计计费用，待大修再支付。
即实际时将来对行设备进大修理时，所生的修理发费用应借“提用”，“记预费账户贷记银行存款”等，而不能再账户将实际发生的修理入有的用中，费计关费账户以免重。
复55其他账项调整其他账项调整除上述预收收入、预付费用、应计收入和应计费用的期末账项调整以外，会计期末还必须进行其他一些账项的调整，如计提固定资产折旧、计提坏账准备、资产减值准备等。
【例3-5】月末，算本月固定提折经计资产应旧5,000元。
月末计提折旧时，应作分录如下：
借：
管理费用5,000贷：
累计折旧5,000（七）工作底稿工作底稿是会计人员为工作方便编制的多栏式草表，它以系统、方便的格式罗列期末所需的一切会计资料。
用途用途1便于编制财务报表2便于编制调整分录3便于编制结账分录4自行验证发现错误工作底稿的编制以试算表为基础，将调整项目一一记入调整栏内。
调整栏内借贷总额也应加总并相互平衡。
将试算表金额和调整项目金额加总，算出调整后余额。
根据调整后试算表，将属于利润表的各账户金额按原借贷方向移入利润表栏内，然后加总借、贷总额，并比较两者大小。
若贷方大于借方，表示有利润，反之则表示发生亏损。
调整后试算表中未列入利润表的项目全部移到资产负债表，但须分别账户性质按原借贷方向移入。
移项完毕后，将利润表中本期损益数，作为平衡数列入资产负债表栏，至此，本栏借贷总额也应相等。
表3-6正正公司工作底稿204年12月31日单位：
元账户名称调整前试算表调整分录调整后试算表利润表资产负债表借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方注意：
编制工作底稿不是会计循环中必不可少的环节。
它既不是正式的会计记录，也不是正式的会计报表,而仅仅是期末账项调整、
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