小企业财务会计与固定资产管理知识分析准则.pptx
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第二十七条固定资产概述第二十七条固定资产概述企业所得税法第五十七条企业所得税法第五十七条第二十八条固定资产的确认与初始计量第二十八条固定资产的确认与初始计量企业所得税法第五十八条企业所得税法第五十八条第二十九条第二十九条-第三十一条固定资产的折旧第三十一条固定资产的折旧企业所得税法第五十九条、第十一条企业所得税法第五十九条、第十一条第三十二条固定资产的日常修理费第三十二条固定资产的日常修理费企业所得税法第六十九条、第十三条企业所得税法第六十九条、第十三条第三十三条固定资产的改良支出第三十三条固定资产的改良支出企业所得税法第六十九条企业所得税法第六十九条第三十四条固定资产的处置第三十四条固定资产的处置企业所得税法第五十八条、第二十九企业所得税法第五十八条、第二十九-第三十三条第三十三条目录一、固定资产的含义及特征一、固定资产的含义及特征目前，关于固定资产的定义，小企业目前，关于固定资产的定义，小企业会计准则、企业会计准则与企业所得会计准则、企业会计准则与企业所得税法相一致。
税法相一致。
特征：
特征：
（11）固定资产是有形资产。
）固定资产是有形资产。
（22）可供企业长期使用。
）可供企业长期使用。
（33）不以投资和销售为目的。
）不以投资和销售为目的。
注：
投资“投资性房地产”；注：
投资“投资性房地产”；销售“库存商品”销售“库存商品”我国的小企业会计准则第27条固定资产指小企业用于生产产品、提供商品或劳务、出租或为了经营管理而持有的；预计使用寿命超过一年的有形资产。
我国的企业会计准则第4号固定资产“固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：
（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
（二）使用寿命超过一个会计年度”小企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也通过本科目核算。
最新规定二、固定资产的分类二、固定资产的分类按经济用途的分类经营用固定资产非经营用固定资产综合分类土地未使用固定资产出租固定资产不需用固定资产经营用固定资产非经营用固定资产融资租入固定资产三、固定资产的初始计量三、固定资产的初始计量小企业会计准则第小企业会计准则第2828条：
“固定资产应当按照成本进条：
“固定资产应当按照成本进行计量。
”行计量。
”
（一）外购的固定资产
（一）外购的固定资产成本成本包括实际支付的买价包括实际支付的买价进口关税和其他税费进口关税和其他税费使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用（场地整理费、运输费、装卸费于该项资产的费用（场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费）、安装费和专业人员服务费）企业外购固定资产增值税专用发票所列应交增值税税额不能计入固定资产价值，而是作为进项税额单独核算。
（应交税费）最新规定固定资产增值税可以抵扣的范围：
固定资产增值税可以抵扣的范围：
“购进固定资产取得增值税发票可以抵扣销项税额。
”增值税暂行条例实施细则第二十三条增值税暂行条例实施细则第二十三条“条例第十条第
（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。
”增值税暂行条例实施细则第二十五条增值税暂行条例实施细则第二十五条“纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
”综上所述，能够抵扣进项税的固定资产主要是生产设备。
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
（二）购入需要安装的固定资产的成本
（二）购入需要安装的固定资产的成本先通过“在建工程”科目核算购置固定资产所支付的价款先通过“在建工程”科目核算购置固定资产所支付的价款、运输费和安装成本等。
、运输费和安装成本等。
待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后，再将“在待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后，再将“在建工程”科目归集的固定资产成本一次转入“固定资产”建工程”科目归集的固定资产成本一次转入“固定资产”科目科目20132013年年33月月66日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为3000030000元元，增值税税额为，增值税税额为51005100元，另支付运费元，另支付运费300300元，包装费元，包装费400400元元，款项以银行存款支付。
假设甲公司属于增值税一般纳税人，款项以银行存款支付。
假设甲公司属于增值税一般纳税人，增值税进项税额不纳入固定资产成本核算。
增值税进项税额不纳入固定资产成本核算。
例1其账务处理如下：
其账务处理如下：
借：
固定资产借：
固定资产3070030700应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51005100贷：
银行存款贷：
银行存款3580035800华联实业股份有限公司一揽子购买某工厂的汽车、设备和厂房，共华联实业股份有限公司一揽子购买某工厂的汽车、设备和厂房，共计支付现金计支付现金390000390000元。
经评估，上述三项资产的市场价格分别为元。
经评估，上述三项资产的市场价格分别为150000150000元、元、120000120000元和元和130000130000元。
元。
设备和厂房不需要安装和改建、扩建，可以直接投入使用，会计设备和厂房不需要安装和改建、扩建，可以直接投入使用，会计处理如下（假定不考虑增值税问题）：
处理如下（假定不考虑增值税问题）：
支付成本分配比例支付成本分配比例=390000=390000（150000+120000+130000150000+120000+130000）=0.975=0.975汽车的购买成本：
汽车的购买成本：
1500000.975=1462501500000.975=146250（元）（元）设备的购买成本：
设备的购买成本：
1200000.975=1170001200000.975=117000（元）（元）厂房的购买成本：
厂房的购买成本：
1300000.975=1267501300000.975=126750（元）（元）390000390000元元借：
固定资产汽车借：
固定资产汽车146250146250设备设备117000117000厂房厂房126750126750贷：
银行存款贷：
银行存款390000390000例2华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备，增值税专项发票华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备，增值税专项发票上注明设备价款上注明设备价款5000050000元，应交增值税元，应交增值税85008500元，支付运输费、装卸费元，支付运输费、装卸费等合计等合计21002100元，支付安装成本元，支付安装成本800800元。
以上款项均通过银行支付。
其元。
以上款项均通过银行支付。
其账务处理如下：
账务处理如下：
其账务处理如下：
其账务处理如下：
（11）设备运抵企业，等待安装。
）设备运抵企业，等待安装。
借：
在建工程借：
在建工程5210052100应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）85008500贷：
银行存款贷：
银行存款6060060600（22）设备投入安装，并支付安装成本。
）设备投入安装，并支付安装成本。
借：
在建工程借：
在建工程800800贷：
银行存款贷：
银行存款800800（33）设备安装完毕，达到预定可使用状态。
）设备安装完毕，达到预定可使用状态。
借：
固定资产借：
固定资产5290052900贷：
在建工程贷：
在建工程5290052900例3
（二）自行建造的固定资产
（二）自行建造的固定资产由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。
小企业在建工程在试运转过程中形借款费用）构成。
小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。
成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。
为了便于归集和计算固定资产的实际建造成本，企为了便于归集和计算固定资产的实际建造成本，企业应设置“在建工程”科目。
业应设置“在建工程”科目。
甲公司自建办公楼，购入为工程准备的各种物资甲公司自建办公楼，购入为工程准备的各种物资500000500000元，支付元，支付增值税额为增值税额为8500085000元，全部用于工程建设。
领用本企业生产的材元，全部用于工程建设。
领用本企业生产的材料一批，实际成本为料一批，实际成本为8000080000元，税务部门确定的计税价格为元，税务部门确定的计税价格为100100000000元，增值税率元，增值税率17%17%；工程人员应计工资；工程人员应计工资100000100000元，支付的其元，支付的其他费用他费用3000030000元。
当年，工程完工并办理竣工决算。
元。
当年，工程完工并办理竣工决算。
例4其账务处理如下：
其账务处理如下：
（11）购入工程物资、验收入库。
）购入工程物资、验收入库。
借：
工程物资借：
工程物资585000585000贷：
银行存款贷：
银行存款585000585000（22）领用工程物资，投入自营工程。
）领用工程物资，投入自营工程。
借：
在建工程借：
在建工程585000585000贷：
工程物资贷：
工程物资585000585000（33）领用库存产成品。
）领用库存产成品。
借：
在建工程借：
在建工程9700097000贷：
库存商品贷：
库存商品8000080000应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）1700017000（44）结转应由工程负担的直接人工费。
）结转应由工程负担的直接人工费。
借：
在建工程借：
在建工程100000100000贷：
应付职工薪酬贷：
应付职工薪酬100000100000例4B（55）支付工程的其他费用。
）支付工程的其他费用。
借：
在建工程借：
在建工程3000030000贷：
银行存款贷：
银行存款3000030000（66）工程完工转入固定资产。
）工程完工转入固定资产。
借：
固定资产借：
固定资产812000812000贷：
在建工程贷：
在建工程812000812000例4C（三）投资转入的固定资产（三）投资转入的固定资产企业因接受投资者以固定资产形式对企业进行投资而企业因接受投资者以固定资产形式对企业进行投资而增加的固定资产为投资转入的固定资产。
增加的固定资产为投资转入的固定资产。
成本成本“按照有关资产的评估价值和相关税费确定。
”按照有关资产的评估价值和相关税费确定。
”-小企业会计准则小企业会计准则“按照有关资产的公允价值和相关税费确定。
”按照有关资产的公允价值和相关税费确定。
”-企业所得税法企业所得税法转入固定资产时的会计处理（原制度）转入固定资产时的会计处理（原制度）实收资本固定资产转入固定资产时的会计处理（新准则）转入固定资产时的会计处理（新准则）实收资本资本公积固定资产（四）租入的固定资产（四）租入的固定资产租赁是出租人在承租人给以一定报酬的条件下，授予租赁是出租人在承租人给以一定报酬的条件下，授予承租人在约定的期限内占有和使用租赁财产（不动产承租人在约定的期限内占有和使用租赁财产（不动产或动产）权利的一种协议。
或动产）权利的一种协议。
按照租赁资产上的风险和报酬是否从出租人转移给承按照租赁资产上的风险和报酬是否从出租人转移给承租人，可以将租赁分为经营性租赁和融资性租赁两大租人，可以将租赁分为经营性租赁和融资性租赁两大类。
类。
经营性租入的固定资产和融资性租入的固定资产的比经营性租入的固定资产和融资性租入的固定资产的比较较经营性租入的固定资产经营性租入的固定资产融资性租入的固定资产融资性租入的固定资产定义定义采用经营性租赁的方式租入的固定资产采用融资性租赁的方式租入的固定资产用途用途为了满足企业生产经营中临时的需要，只为取得固定资产的使用权，而不谋求资产的所有权为了满足企业生产经营的长期需要而租入资产的一种方式会计会计处理处理不能作为固定资产的增加记入正式会计账簿，但应在备查簿中进行登记在融资租赁期内，应作为企业自有固定资产进行管理与核算入账价值：
按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。
-与企业所得税法要求的计税基础一致。
（五）盘盈的固定资产（五）盘盈的固定资产盘盈的固定资产不通过“待处理财产损溢待处理盘盈的固定资产不通过“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目进行核算，“以前年度损益调固定资产损溢”科目进行核算，“以前年度损益调整”整”对于发现盘盈的固定资产，在未报经批准处理前，对于发现盘盈的固定资产，在未报经批准处理前，应按同类或类似固定资产的市场价格或评估价值，应按同类或类似固定资产的市场价格或评估价值，减去按该项固定资产新旧程度估计价值损耗后的余减去按该项固定资产新旧程度估计价值损耗后的余额，作为入账价值；相当于采用重置成本计算。
与额，作为入账价值；相当于采用重置成本计算。
与企业所得税法的要求的计税基础一致。
企业所得税法的要求的计税基础一致。
四、固定资产折旧四、固定资产折旧
（一）固定资产折旧及其性质
（一）固定资产折旧及其性质定义：
定义：
固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
我国企业会计准则第我国企业会计准则第44号固定资产号固定资产
（二）影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围
（二）影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围1.1.影响固定资产折旧计算的因素影响固定资产折旧计算的因素下面将影响固定资产折旧计算的因素及其与折旧的下面将影响固定资产折旧计算的因素及其与折旧的关系分述如下：
关系分述如下：
如果有确凿的证据表明固定资产受到其所处的经济、技术等环境的较大影响，企业至少应当于每年年度终了进行重新复核应计折旧总额=原始价值预计净残值预计残值收入预计清理支出“”固定资产账户账面价值2.2.计提折旧的固定资产范围：
计提折旧的固定资产范围：
小企业会计准则第小企业会计准则第2929条“条“小企业应对所有固定小企业应对所有固定资产计提折旧，但资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资已提足折旧仍继续使用的固定资产产和和单独计价入账的土地单独计价入账的土地不得计提折旧。
”不得计提折旧。
”企业所得税法第企业所得税法第1111条“下列资产不得扣除折条“下列资产不得扣除折旧”旧”1.1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产2.2.经营租赁租入的固定资产经营租赁租入的固定资产3.3.融资租赁租出的固定资产融资租赁租出的固定资产4.4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产已足额提取折旧仍继续使用的固定资产5.5.与经营活动无关的固定资产与经营活动无关的固定资产6.6.单独估价作为固定资产入账的土地单独估价作为固定资产入账的土地7.7.其他不得计算折旧扣除的固定资产其他不得计算折旧扣除的固定资产（三三）固定资产折旧方法固定资产折旧方法小企业会计准则第三十条小企业会计准则第三十条：
“小企业应当按：
“小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。
小企照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。
小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用的，可以采用双倍余额递减法双倍余额递减法和和年数总和法年数总和法。
小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。
计净残值。
固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。
”确定，不得随意变更。
”小企业会计准则第三十一条小企业会计准则第三十一条：
“小企业应当：
“小企业应当按月按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
”当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
”原则：
算尾不算头原则：
算尾不算头中华人民共和国企业所得税法实施细则第五十九条中华人民共和国企业所得税法实施细则第五十九条“固定资产按照固定资产按照直线法直线法计算的折旧，准予扣除。
”计算的折旧，准予扣除。
”“企业应当自固定资产企业应当自固定资产投入使用月份的次月起投入使用月份的次月起计算折旧；停止使计算折旧；停止使用的固定资产，应当自用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止使用月份的次月起停止计算折停止计算折旧。
”旧。
”“企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。
固定资产的预计净残值一经确定，不得变的预计净残值。
固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。
”更。
”中华人民共和国企业所得税法实施细则第六十条中华人民共和国企业所得税法实施细则第六十条除国务院除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：
限如下：
（一）房屋、建筑物，为
（一）房屋、建筑物，为2020年年；
（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为
（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为1010年年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为55年年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为44年年；（五）电子设备，为（五）电子设备，为33年年。
1.1.年限平均法年限平均法也称直线法，或固定费用法，它是以固定资产预计也称直线法，或固定费用法，它是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额平均分摊到使用各年的一种折旧方法。
平均分摊到使用各年的一种折旧方法。
在实务中，固定资产折旧额是根据折旧率计算的。
在实务中，固定资产折旧额是根据折旧率计算的。
华联实业股份有限公司一台机器设备原始价值为华联实业股份有限公司一台机器设备原始价值为9200092000元，预计元，预计净残值率为净残值率为44，预计使用，预计使用55年，采用年限平均法计提折旧。
年，采用年限平均法计提折旧。
年折旧率年折旧率=（1-4%1-4%）5100%=19.2%5100%=19.2%月折旧率月折旧率=19.2%12=1.6%=19.2%12=1.6%年折旧额年折旧额=9200019.2%=17664=9200019.2%=17664（元）（元）月折旧额月折旧额=1766412=1472=1766412=1472（元）（或者：
（元）（或者：
920001.6%920001.6%）采用年限平均法计算的各年折旧额见表采用年限平均法计算的各年折旧额见表6161。
表表6161使用年限法各年折旧计算表使用年限法各年折旧计算表例5使用年次使用年次年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额账面净值账面净值购置时123451766417664176641766417664176643532852992706568832092000743365667239008213443680合计合计8832088320
（2）
（2）双倍余额递减法双倍余额递减法双倍余额递减法是以双倍的直线折旧率作为加速双倍余额递减法是以双倍的直线折旧率作为加速折旧率，乘以各年年初固定资产账面净值计算各折旧率，乘以各年年初固定资产账面净值计算各年折旧额的一种方法。
年折旧额的一种方法。
折旧额的计算用公式表示如下：
折旧额的计算用公式表示如下：
在采用双倍余额递减法最初计算折旧时并没有考在采用双倍余额递减法最初计算折旧时并没有考虑固定资产净残值，但在固定资产最后处置时，虑固定资产净残值，但在固定资产最后处置时，其账面净值按要求仍不得低于固定资产净残值，其账面净值按要求仍不得低于固定资产净残值，要做到这一点，就必须对固定资产使用到期前的要做到这一点，就必须对固定资产使用到期前的剩余几年的折旧额进行调整。
剩余几年的折旧额进行调整。
在会计实务中，现行会计准则规定，为简化折旧在会计实务中，现行会计准则规定，为简化折旧的计算，在固定资产预计使用年限到期前两年，的计算，在固定资产预计使用年限到期前两年，就要进行方法的转换，将未提足的折旧平均提取就要进行方法的转换，将未提足的折旧平均提取。
按照现行会计准则的规定，折旧计算的加速要求按照现行会计准则的规定，折旧计算的加速要求应当按“月”予以体现。
应当按“月”予以体现。
华联实业股份有限公司一台华联实业股份有限公司一台AA设备采用余额递减法计提折旧。
该设设备采用余额递减法计提折旧。
该设备原始价值为备原始价值为100000100000元，预计使用元，预计使用55年，预计净残值年，预计净残值31003100元。
元。
年折旧率年折旧率=1/52100%=40%=1/52100%=40%AA设备采用双倍余额递减法计算的各年折旧额见表设备采用双倍余额递减法计算的各年折旧额见表6464。
表表6464双倍余额递减法各年折旧计算表双倍余额递减法各年折旧计算表例6使用年次使用年次折旧率折旧率11年折旧额年折旧额3=1*23=1*2累计折旧额累计折旧额账面净值账面净值22购置时1234540%40%40%4000024000144009250925040000640007840087650969001000006000036000216001235031009690096900第四年和第五年直线法：
（21600-3100）/2=9250（33）年数总和法）年数总和法年数总和法也叫年限积数法，是以计算折旧当年年数总和法也叫年限积数法，是以计算折旧当年年初固定资产尚可使用年数作分子，以各年年初年初固定资产尚可使用年数作分子，以各年年初固定资产尚可使用年数的总和作分母，分别确定固定资产尚可使用年数的总和作分母，分别确定各年折旧率，然后用各年折旧率乘以应提折旧总各年折旧率，然后用各年折旧率乘以应提折旧总额计算每年折旧额的一种方法。
额计算每年折旧额的一种方法。
假如固定资产的使用年限为假如固定资产的使用年限为nn年，计提折旧那一年，计提折旧那一年以年以tt表示，可用公式表示如下：
表示，可用公式表示如下：
年数总和从计提折旧那一年开始尚可使用的年限应计折旧总额=原始价值-预计净残值年数总和法折旧计算表使用年次可折旧总成本折旧率折旧额累计折旧额固定产账面余额200000119800051566000660001340002198000415528001188008120031980003153960015840041600419800021526400184800152005198000115132001980002000例7：
某项固定资产的原价为200000元，预计净残值为2000元，预计使用年限为5年。
该项固定资产采用年数总和法计提折旧。
要求：
计算该项固定资产的年折旧率及各年应提折旧额。
（四）
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