金融资产核算管理的相关知识.pptx
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第七章金融资产核算第七章金融资产核算第一节金融工具概述第一节金融工具概述第二节交易性金融资产第二节交易性金融资产第三节持有至到期投资第三节持有至到期投资第四节可供出售金融资产第四节可供出售金融资产第五节贷款和应收账款第五节贷款和应收账款本章适用的会计准则本章适用的会计准则中国会计准则中国会计准则企业会计准则第企业会计准则第23号金融资产转移号金融资产转移2货币资金及应收账项货币资金及应收账项级会计学级会计学中中IntermediateAccounting级会计学级会计学中中IntermediateAccounting企业会计准则第企业会计准则第22号金融工具确认与计量号金融工具确认与计量第一节金融工具概述第一节金融工具概述一、金融工具主要概念一、金融工具主要概念:
1.金融工具：
是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位金融工具：
是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同的金融负债或权益工具的合同。
2.构成：
构成：
（1）金融资产：
实物资产的对称。
单位或个人所拥有的以）金融资产：
实物资产的对称。
单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产。
价值形态存在的资产。
（2）金融负债：
指基于下列合同义务的负债：
）金融负债：
指基于下列合同义务的负债：
A、向另、向另一个企业交付现金或另一金融资产合同义务；一个企业交付现金或另一金融资产合同义务；B、在潜在不利、在潜在不利的条件下，与另一企业交换金融工具的合同义务。
的条件下，与另一企业交换金融工具的合同义务。
（3）权益工具：
权益工具是金融工具中形成股权的一类工）权益工具：
权益工具是金融工具中形成股权的一类工具。
从权益工具的发行方看，权益工具属于所有者权益的组成具。
从权益工具的发行方看，权益工具属于所有者权益的组成内容内容，如，企业发行的普通股，以及企业发行的、使持有者如，企业发行的普通股，以及企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量本企业普通股的认股权证。
有权以固定价格购入固定数量本企业普通股的认股权证。
3.金融资产：
是指企业的下列资产：
金融资产：
是指企业的下列资产：
（1）现金；）现金；
（2）持有的其他单位的权益工具；）持有的其他单位的权益工具；（3）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；（4）在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融）在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；负债的合同权利；（5）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具；权益工具；（6）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。
其取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。
其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。
业自身权益工具的合同。
两个重要特征：
两个重要特征：
（1）导致未来现金的净流量；）导致未来现金的净流量；
（2）金融资产的交易或事项不仅指过去，更多的时候发生）金融资产的交易或事项不仅指过去，更多的时候发生在将来在将来4.金融负债，是指企业基于下列合同义务的负债：
金融负债，是指企业基于下列合同义务的负债：
（1）向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；）向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；
（2）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；负债的合同义务；（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；权益工具；（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。
其取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。
其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。
业自身权益工具的合同。
5.权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同产中的剩余权益的合同二、金融工具的分类二、金融工具的分类1、基础金融工具：
一切能证明债权、权益、债、基础金融工具：
一切能证明债权、权益、债务关系的具有一定格式的合法书面文件。
务关系的具有一定格式的合法书面文件。
内容：
内容：
现金、银行存款、债券、股票、基金。
现金、银行存款、债券、股票、基金。
特点：
特点：
（1）取得或发生通常伴随着资产的流入或流）取得或发生通常伴随着资产的流入或流出。
（出。
（2）价值取决于标的物本身的价值。
）价值取决于标的物本身的价值。
2、衍生金融工具：
在基础金融工具的基础上派生出、衍生金融工具：
在基础金融工具的基础上派生出的金融工具，以基础金融工具为交易对象的金融工的金融工具，以基础金融工具为交易对象的金融工具。
具。
内容：
远期合同内容：
远期合同（与期货合同类似，是在未来一段时间内买卖商品的协议。
）、期货合同、互换合同和期权合同、期货合同、互换合同和期权合同（在此合同中期权的卖方授予期权的买方在规定的时间内（或规定的日期）以确定的价格从卖方处购买或卖给卖方一定交易产品的权利。
）特点：
特点：
（11）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；（22）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；资；（33）在未来某一日期结算。
）在未来某一日期结算。
（一一）金融资产金融资产:
1、以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产交易性金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产2、持有至到期投资、持有至到期投资3、可供出售金融资产、可供出售金融资产4、贷款和应收款项、贷款和应收款项（二二）金融负债金融负债:
金融负债应当在初始确认时划分为下列两类：
金融负债应当在初始确认时划分为下列两类：
1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；益的金融负债；2、其他金融负债、其他金融负债三、金融工具取得时初始确认分三、金融工具取得时初始确认分类类一、交易性金融资产概述1、定义：
是指企业为了在近期内出售的金融资产。
2、目的：
为了从其价格的短期波动中获为了从其价格的短期波动中获利。
利。
3、内容：
包括短期的股票投资、债券投资包括短期的股票投资、债券投资和基金投资等。
和基金投资等。
4、交易性金融资产确认：
取得该金融资产目的主要是为了在近期内出售。
5、核算特点：
按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。
第二节交易性金融资产第二节交易性金融资产二、交易性金融资产核算的科目设置二、交易性金融资产核算的科目设置三、初始计量三、初始计量企业取得交易性金融资产时，按公允价值计量（不含企业取得交易性金融资产时，按公允价值计量（不含支付支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利），相关的交易费用通过在发生时借记尚未发放的现金股利），相关的交易费用通过在发生时借记“投资收益”，计入当期损益。
投资收益”，计入当期损益。
四、再计量四、再计量资产负债表日，交易性金融资产公允价值变动所形成资产负债表日，交易性金融资产公允价值变动所形成的利的利得或损失，计入当期损益。
得或损失，计入当期损益。
五、帐务处理五、帐务处理公允价值交易费用实际支付的金额已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利实际收到的金额差额有助于全面评价该交易性金融资产所获得的全部收益例例1：
（：
（1）朗能公司于）朗能公司于2005年年3月月10日购入晓泽日购入晓泽公司股票，实际支付价款为公司股票，实际支付价款为302万元，其中，万元，其中，2万元为已宣告万元为已宣告但尚未支付的现金股利。
另外以存款支付各种交易费用但尚未支付的现金股利。
另外以存款支付各种交易费用5万万元。
元。
（2）2005年年4月月10日，晓泽公司分派现金股利，朗能公日，晓泽公司分派现金股利，朗能公司收到上述已宣告的股利的司收到上述已宣告的股利的2万元。
万元。
借：
交易性金融资产成本借：
交易性金融资产成本300万万应收股利应收股利2万万投资收益投资收益5万万贷：
银行存款贷：
银行存款307万万借：
银行存款借：
银行存款2万万贷：
应收股利贷：
应收股利2万万（3）2005年年6月月30日日（资产负债表日），（资产负债表日），该股票的公允价值该股票的公允价值为为314万。
万。
（4）2005年年12月月31日日（资产负债表日），（资产负债表日），该股票的公允价该股票的公允价值为值为306万元。
万元。
借：
交易性金融资产公允价值变动借：
交易性金融资产公允价值变动14万万贷：
公允价值变动损益贷：
公允价值变动损益14万万借：
公允价值变动损益借：
公允价值变动损益8万万贷：
交易性金融资产公允价值变动贷：
交易性金融资产公允价值变动8万万314300314306（5）续前例，假定）续前例，假定2006年年2月月10日，晓泽公司宣告分派日，晓泽公司宣告分派2005年度现金股利，朗能公司获利现金股利年度现金股利，朗能公司获利现金股利1万元。
晓泽公司于万元。
晓泽公司于2006年年3月月1日分派现金股利。
日分派现金股利。
2月月10日晓泽公司宣告分派股利时日晓泽公司宣告分派股利时3月月1日，朗能公司收到现金股利时日，朗能公司收到现金股利时借：
应收股利借：
应收股利1万万贷：
投资收益贷：
投资收益1万万借：
银行存款借：
银行存款1万万贷：
应收股利贷：
应收股利1万万（6）2006年年5月月18日，企业将该股票全部出售，所得价日，企业将该股票全部出售，所得价款为款为385万元，款项已存入银行。
万元，款项已存入银行。
借：
银行存款借：
银行存款385万万贷：
交易性金融资产成本贷：
交易性金融资产成本300万万公允价值变动公允价值变动6万万投资收益投资收益79万万借：
公允价值变动损益借：
公允价值变动损益6万万贷：
投资收益贷：
投资收益6万万第三节持有至到期投资第三节持有至到期投资一、持有至到期投资界定与说明一、持有至到期投资界定与说明是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产产投资持有至到期投资持有至到期:
持有该金融资产的期限不确定。
发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。
但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。
该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。
其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。
存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限期限的金融资产投资持有至到期：
的金融资产投资持有至到期：
没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。
受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。
其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。
票面利率票面利率市场利率溢价市场利率溢价票面利率票面利率=市场利率平价市场利率平价票面利率票面利率1106680假设利率为假设利率为5%：
100万万0.8227+8万万3.5460=11063801106680假设利率为5%：
132万万0.8227（15%122）=1095014预计未来现金流量的现值预计未来现金流量的现值3.计提减值的会计处理计提减值的会计处理借：
资产减值损失借：
资产减值损失贷：
持有至到期投资减值准备贷：
持有至到期投资减值准备4.今后，持有至到期投资价值得以恢复的会计处理今后，持有至到期投资价值得以恢复的会计处理借：
持有至到期投资减值准备（借：
持有至到期投资减值准备（金额不能超过原来计提的数额）金额不能超过原来计提的数额）贷：
资产减值损失贷：
资产减值损失5.持有至到期投资发生减值后，利息的处理持有至到期投资发生减值后，利息的处理企业应于资产负债表日按持有至到期投资的摊余成企业应于资产负债表日按持有至到期投资的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，借记“持有至到期投资减本和实际利率计算确定的利息收入，借记“持有至到期投资减值准备”科目，贷记“投资收益”科目。
值准备”科目，贷记“投资收益”科目。
同时，将按票面面值和票面利率计算确定的应收利同时，将按票面面值和票面利率计算确定的应收利息金息金额进行表外登记。
额进行表外登记。
收回已减值的持有至到期投资时，实际收到的金额，收回已减值的持有至到期投资时，实际收到的金额，借记借记“银行存款”等科目，按应转销相关损失准备余额，借记“持银行存款”等科目，按应转销相关损失准备余额，借记“持有有至到期投资减值准备”科目，按持有至到期投资的余额，贷记至到期投资减值准备”科目，按持有至到期投资的余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，借记或贷记“投资收持有至到期投资”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科益”科目。
目。
例：
续前例，至例：
续前例，至02年年12月月31日企业确认利息收入日企业确认利息收入之后，之后，对该资产进行减值测试，发现其减值对该资产进行减值测试，发现其减值20万元。
万元。
03年年12月进月进行行减值测试发现价值恢复减值测试发现价值恢复2万元。
万元。
04年年12月月31日进行减值测日进行减值测试，试，发现其账面价值没有变化。
发现其账面价值没有变化。
05年年1月月3日收回本息。
日收回本息。
（1）02年年12月月31日计提减值准备日计提减值准备
（2）03年年12月月31日，只确认利息收入日，只确认利息收入企业计提减值准备企业计提减值准备借：
资产减值损失借：
资产减值损失200000贷：
持有至到期投资减值准备贷：
持有至到期投资减值准备200000借：
持有至到期投资减值准备借：
持有至到期投资减值准备56774贷：
投资收益贷：
投资收益56774借：
持有至到期投资减值准备借：
持有至到期投资减值准备20000贷：
资产减值损失贷：
资产减值损失20000（3）04年年12月月31日，只确认利息收入日，只确认利息收入（4）05年年1月月3日收回本息日收回本息借：
持有至到期投资减值准备借：
持有至到期投资减值准备58854贷：
投资收益贷：
投资收益58854借：
银行存款借：
银行存款1320000持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备64372贷：
持有至到期投资成本贷：
持有至到期投资成本1000000利息调整利息调整44372应计利息应计利息160000投资收益投资收益1800002000005677420000588541066803652625782800002实际收到的金额借贷方的差额（五）出售持有至到期投资（五）出售持有至到期投资借：
银行存款借：
银行存款持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备（投资收益）（投资收益）贷：
持有至到期投资成本贷：
持有至到期投资成本利息调整利息调整应计利息应计利息（投资收益）（投资收益）实际收到的金额持有至到期投资账面余额已计提的减值准备借贷方的差额借贷方的差额（六）持有至到期投资重新分类为可供出售金融资产（六）持有至到期投资重新分类为可供出售金融资产将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。
已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
借：
可供出售金融资产借：
可供出售金融资产持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备（资本公积其他资本公积）（资本公积其他资本公积）贷：
持有至到期投资成本贷：
持有至到期投资成本利息调整利息调整应计利息应计利息（资本公积其他资本公（资本公积其他资本公积）积）例例4：
2007年年12月月31日，由于日，由于A公司信用状况公司信用状况恶化，甲公恶化，甲公司打算不再将原准备持有至到期日的司打算不再将原准备持有至到期日的A公司的债券持有至到期公司的债券持有至到期日，并决定将其重新分类为可供出售金融资产，并在日，并决定将其重新分类为可供出售金融资产，并在2008年年出出售。
此时，该项投资的摊余成本为售。
此时，该项投资的摊余成本为1030849元，其中成本为元，其中成本为1000000元，应计利息为元，应计利息为30000元，利息调整为元，利息调整为849元。
其元。
其公公允价值为允价值为1055000元。
元。
借：
可供出售金融资产借：
可供出售金融资产1055000贷：
持有至到期投资成本贷：
持有至到期投资成本1000000应计利息应计利息30000利息调整利息调整849资本公积其他资本公积资本公积其他资本公积24151企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分售或重分类前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。
计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。
第四节可供出售金融资产第四节可供出售金融资产一、界定与说明一、界定与说明是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，产，以及除下列各类资产以外的金融资产：
以及除下列各类资产以外的金融资产：
（一）贷款和应收款项。
（一）贷款和应收款项。
（二）持有至到期投资。
（二）持有至到期投资。
（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
主要包括：
可供出售的股票投资、债权投资等金融资产。
主要包括：
可供出售的股票投资、债权投资等金融资产。
核算特点核算特点
（1）核算范围介于持有至到期投资与长期股权投之间；）核算范围介于持有至到期投资与长期股权投之间；
（2）债权性可供出售金融资产，类似持有至到期投资；）债权性可供出售金融资产，类似持有至到期投资；股权性可供出售金融资产，类似交易性金融资产；股权性可供出售金融资产，类似交易性金融资产；（3）减值准备提取的特殊处理。
）减值准备提取的特殊处理。
二、可供出售金融资产的核算二、可供出售金融资产的核算1.科目设置科目设置可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目2.初始投资的计初始投资的计量量其公允价值交易费用支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利实际支付的金额债券的面值支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息实际支付的金额借贷方的差额借贷方的差额3.持有可供出售债券期间，利息的处理持有可供出售债券期间，利息的处理（此处仅指未减值的债券投资）面值票面利率摊余成本实际利率借贷方的差额（摊销折价）借贷方的差额（摊销溢价）面值票面利率摊余成本实际利率借贷方的差额（摊销折价）借贷方的差额（摊销溢价）4.资产负债表日可供出售金融资产期末计价的处理资产负债表日可供出售金融资产期末计价的处理5.可供出售金融资产发生减值的处理可供出售金融资产发生减值的处理
（1）减值判断的标准）减值判断的标准公允价值持续下降公允价值持续下降公允价值下降的幅度较大公允价值下降的幅度较大下降趋势非暂时性下降趋势非暂时性
（2）账务处）账务处理理应减记的金额应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失借贷方的差额金额不能超过原来计提的数额摊余成本实际利率实际收到的金额账面余额应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额借贷方差额也可能在借方例例5：
2001年年1月月1日企业购买债券作为可供出售日企业购买债券作为可供出售金融资产金融资产处理，实际支付的金额为处理，实际支付的金额为1186680元（包括已到支付期但尚元（包括已到支付期但尚未未领取的利息领取的利息8万元，该利息由购买企业所有），债券面值为万元，该利息由购买企业所有），债券面值为100万元，票面利率为万元，票面利率为8%，剩余期限为，剩余期限为4年。
该债券款项全部以年。
该债券款项全部以存存款支付。
其本息的支付为每年分期支付利息，到期一次还本。
款支付。
其本息的支付为每年分期支付利息，到期一次还本。
（通过计算可得：
实际利率为4.992%）2001年年12月月31日其公允价值为日其公允价值为120万元；万元；2002年年12月月3131日其公允价值为日其公允价值为1168075元，其降低的原因是暂时的；元，其降低的原因是暂时的；2003年年3月月5日将其出售，取得出售收入日将其出售，取得出售收入118万元，款已存入银万元，款已存入银行。
行。
可供出售债券投资利息调整表
（1）2001年年1月月1日购买日购买借：
可供出售金融资产成本借：
可供出售金融资产成本1000000利息调利息调整整106680应收利息应收利息80000贷：
银行存款贷：
银行存款1186680
（2）2001年年12月月31日确认利息收入日确认利息收入按期收回利息时按期收回利息时2001年年12月月31日，其公允价值为日，其公允价值为120万元万元借：
应收利息借：
应收利息80000贷：
投资收益贷：
投资收益55245可供出售金融资产利息调整可供出售金融资产利息调整24755借：
银行存款借：
银行
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