企业所得税核算与申报.pptx

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税费核算与申报Taxcalculationanddeclaration,项目七企业所得税核算与申报Project7Corporateincometaxcalculationanddeclaration,新世纪高职高专会计与电算化会计类课程规划教材,刘秀荣,2,项目七企业所得税核算与申报,1、理解和掌握企业所得税基本法规知识2、掌握企业所得税的纳税调整并熟练进行应纳税所得额的计算3、掌握企业所得税应纳税额的计算及相关抵免规定4、掌握企业所得税纳税申报的程序及方法5、熟悉企业所得税的会计处理,1、能够准确区分居民企业和非居民企业，准确选择适用企业所得税税率。

2、能够根据业务资料计算应纳企业所得税额3、能够根据业务资料进行所得税会计业务处理。

4、能够综合运用企业所得税的法律规范填制企业所得税月（季）度预缴纳税申报表。

5、会填制企业所得税年度纳税申报表及相关附表,项目七企业所得税核算与申报,主要内容,企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得依法征收的一种直接税。

2007年11月28日国务院第197次常务会议通过的中华人民共和国企业所得税法实施条例，并从2008年1月1日起实施。

一、企业所得税的纳税人二、企业所得税的征税对象三、企业所得税的税率（基本规定和优惠税率）三者之间的联系,任务一计算企业所得税税额子任务一了解企业所得税,优惠税率,

（二）优惠税率1对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

其中，符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

（1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

2国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税3.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，对于其来源于中国境内的所得减按10%的税率征收企业所得税。

任务一计算企业所得税税额子任务一了解企业所得税,【任务导入】,1.企业所得税平时是如何缴纳的？

2.企业所得税的征税对象是全年的应纳税所得额还是利润总额，它们之间有区别吗？

3.纳税人平时每月计算企业所得税时，按照什么作为计税依据？

年底汇总应按什么作为计税依据？

任务一计算企业所得税税额子任务一了解企业所得税,一是直接计算法。

其计算公式为：

=-二是间接计算法。

计算公式为：

应纳税所得额=会计利润总额纳税调整项目金额一、应税收入的确认二、企业所得税的税前扣除三、资产的税务处理四、亏损的处理五、应纳税额的计算,应纳税所得额,收入总额,不征税收入,免税收入,各项准予扣除项目,允许弥补的以前年度亏损,任务一计算企业所得税税额子任务二计算企业所得税税额,一、营业收入（主营业务收入和其它业务收入）减：

营业成本（主营业务成本和其它业务成本）营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：

公允价值变动损益投资收益其中：

对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润加：

营业外收入减：

营业外支出三、利润总额减：

所得税费用四、净利润,期间费用,任务一计算企业所得税税额子任务二计算企业所得税税额,一、应税收入的确认,

（一）收入总额的确认

（二）不征税收入（三）免税收入,任务一计算企业所得税税额子任务二计算企业所得税税额,

（一）收入总额的确认,1.销售货物收入。

2.提供劳务收入。

3.转让财产收入。

4.股息、红利等权益性投资收益。

5.利息收入。

6.租金收入。

7.特许权使用费收入。

8.接受捐赠收入。

9.其他收入。

任务一计算企业所得税税额子任务二计算企业所得税税额,【链接】营业外收入本科目核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。

企业取得收入的形式有货币形式和非货币形式。

企业以非货币形式取得的收入，应当按照市场价格确定公允价值确定收入额。

任务一计算企业所得税税额子任务二计算企业所得税税额,

（二）不征税收入,1.财政拨款。

（营业外收入）2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。

3.国务院规定的其他不征税收入。

任务一计算企业所得税税额子任务二计算企业所得税税额,（三）免税收入,1.国债利息收入是指企业持有国务院财政部门发行的国债而取得的利息收入。

2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。

是指居民企业直接投资于其他居民企业所取得的投资收益。

股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。

4.符合条件的非营利组织的收入。

符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

任务一计算企业所得税税额子任务二计算企业所得税税额,二、企业所得税的税前扣除,

（一）税前扣除的基本原则

（二）税前扣除项目企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

税金：

是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。

包括纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、出口关税、城市维护建设税、土地增值税及教育费附加。

纳税人缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费用中扣除，不再作销售税金单独扣除。

（三）准予扣除项目的确认（16项）（四）不得扣除的项目,任务一计算企业所得税税额子任务二计算企业所得税税额,（三）准予扣除项目的确认1.工资薪金支出,

（1）企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

（2）企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资支出可以在计算应纳税所得额时加计扣除。

企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

任务一计算企业所得税税额子任务二计算企业所得税税额,2.职工福利费、工会经费、职工教育经费支出,

（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。

（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

任务一计算企业所得税税额子任务二计算企业所得税税额,3.基本社会保险费和住房公积金,企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。

任务一计算企业所得税税额子任务二计算企业所得税税额,4.借款费用,企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

任务一计算企业所得税税额子任务二计算企业所得税税额,5.借款利息支出,企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：

（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；

（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

任务一计算企业所得税税额子任务二计算企业所得税税额,6.汇兑损失,企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。

任务一计算企业所得税税额子任务二计算企业所得税税额,7.业务招待费,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。

销售（营业）收入按照会计制度核算的主营业务收入、其他业务收入，以及根据税收规定应确认为当期收入的视同销售收入三部分组成。

主营业务收入是扣除其他折扣以及销售退回后的净额。

任务一计算企业所得税税额子任务二计算企业所得税税额,8.广告费和业务宣传费,企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

任务一计算企业所得税税额子任务二计算企业所得税税额,9.专项资金【会计知识链接】

（1）收到的时候：

借：

银行存款贷：

其他应付款

（2）发生支付的时候：

借：

其他应付款贷：

银行存款10.财产保险企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。

任务一计算企业所得税税额子任务二计算企业所得税税额,11.租赁费企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：

（1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；

（2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。

12.劳动保护支出企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。

任务一计算企业所得税税额子任务二计算企业所得税税额,13.公益性捐赠,公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

任务一计算企业所得税税额子任务二计算企业所得税税额,14.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

15.非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。

任务一计算企业所得税税额子任务二计算企业所得税税额,16.开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。

研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

任务一计算企业所得税税额子任务二计算企业所得税税额,（四）不得扣除的项目,在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：

1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。

2.企业所得税税款。

3.税收滞纳金。

4.罚金、罚款和被没收财物的损失。

5.超出国家规定允许扣除的公益性捐赠支出，以及非公益性的捐赠。

6.赞助支出。

指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。

7.未经核定的准备金支出。

指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。

8.与取得收入无关的其他支出。

【注释】在用间接法计算时，前两项不用调整，后六项应调增所得额。

任务一计算企业所得税税额子任务二计算企业所得税税额,三、资产的税务处理,

（一）固定资产的税务处理

（二）长期待摊费用的税务处理（三）无形资产的税务处理（四）投资资产的税务处理（五）存货的税务处理（六）生产性生物资产的税务处理（七）递耗资产的税务处理（八）转让资产的税务处理,任务一计算企业所得税税额子任务二计算企业所得税税额,四、亏损的处理,企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

任务一计算企业所得税税额子任务二计算企业所得税税额,五、应纳税额的计算,

（一）居民企业应纳税额的计算

（二）非居民企业应纳税额的计算（三）境外所得税抵免,任务一计算企业所得税税额子任务二计算企业所得税税额,

（一）居民企业应纳税额的计算,企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照本法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。

其基本计算公式为：

应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额1.减免税额2.抵免税额,任务一计算企业所得税税额子任务二计算企业所得税税额,

（二）非居民企业应纳税额的计算,非居民企业取得来源于中国境内的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：

1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。

非居民企业应纳税额的计算公式如下：

应纳税额应纳税所得额适用税率抵免税额,任务一计算企业所得税税额子任务二计算企业所得税税额,（三）境外所得税抵免,计算步骤：

1.中国境内境外所得应纳税总额=（境内所得+境外所得）所得税税率2.=3.计算某国（地区）境外实纳税额。

4.比较2与3，选较小者扣除。

境内外应纳税额=第1项-2、3项中较小者【做中学7-8】【做中学7-9】,某国（地区）所得税抵免限额,中国境内境外所得应纳税总额,任务一计算企业所得税税额子任务二计算企业所得税税额,法定税率明显高于我国的境外所得来源国（地区）名单美国、阿根廷、布隆迪、喀麦隆、古巴、法国、日本、摩洛哥、巴基斯坦、赞比亚、科威特、孟加拉国、叙利亚、约旦、老挝。

任务一计算企业所得税税额子任务二计算企业所得税税额,一、差异利润总额永久性差异：

计算调整，会计处理不体现。

差异应纳税所得额暂时性差异：

计算调整，会计处理体现。

应纳税暂时性差异：

未来多交税（递延所得税负债）暂时性差异可抵扣暂时性差异：

未来少交税（递延所得税资产）二、资产负债表债务法,任务二进行企业所得税会计业务处理,二、资产负债表债务法,

（一）应纳税暂时性差异（递延所得税负债，确认了未实现的收益）1.资产：

账面价值计税基础例：

借：

交易性金融资产10万（按市价调整）贷：

公允价值变动损益10万借：

所得税费用递延所得税费用2.5万贷：

递延所得税负债2.5万影响不同期间所得税费用的金额，从而影响税后利润及分配。

2.负债：

账面价值计税基础（确认未实现的收益，估计确认少偿还的债务）,任务二进行企业所得税会计业务处理,

（二）可抵扣暂时性差异（递延所得税资产，确认了未实现的损失）1.资产：

账面价值计税基础例：

借：

资产减值损失10万贷：

存货跌价准备10万借：

递延所得税资产2.5万贷：

所得税费用延所得税费用2.5万2.负债：

账面价值计税基础例：

借：

销售费用产品质量保证2万贷：

预计负债2万借：

递延所得税资产0.5万贷：

所得税费用延所得税费用0.5万,任务二进行企业所得税会计业务处理,三、会计处理,1.正确计算企业所得税。

借：

所得税费用当期所得税费用贷：

应交税费应交所得税2.比较资产、负债的账面价值与计税基础

（1）借：

所得税费用递延所得税费用贷：

递延所得税负债（递延所得税负债增加）

（2）借：

递延所得税负债（递延所得税负债减少）贷：

所得税费用递延所得税费用（3）借：

递延所得税资产（递延所得税资产增加）贷：

所得税费用递延所得税费用（4）借：

所得税费用递延所得税费用贷：

递延所得税资产（递延所得税资产减少）,任务二进行企业所得税会计业务处理,一、企业所得税的纳税年度二、企业所得税的缴纳方法与纳税期限三、源泉扣缴四、企业所得税的纳税地点五、企业所得税纳税申报表,任务三申报及缴纳企业所得税,一、企业所得税的纳税年度,企业所得税的纳税年度，自公历1月1日起至12月31日止。

企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。

企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。

任务三申报及缴纳企业所得税,二、企业所得税的缴纳方法与纳税期限,企业所得税实行按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴的方式，即每月或者每季度申报缴纳，年终计算该纳税年度实际需要缴纳的税额，实行多退少补。

企业所得税分月或者分季预缴由税务机关具体核定。

企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表。

企业分月或者分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴税款；按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。

预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。

任务三申报及缴纳企业所得税,ThankYou!