借贷记账法的应用利润的形成及分配.ppt
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第四章借贷记账法的应用5利润的形成及分配第一节第一节利润实现的核算利润实现的核算第二节第二节利润分配的核算利润分配的核算核心知识点：
核心知识点：
理解和掌握利润实现的核算理解和掌握利润实现的核算理解和掌握利润的不同层次理解和掌握利润的不同层次理解和掌握利润分配的核算理解和掌握利润分配的核算第一节第一节利润实现的核算利润实现的核算主要知识点主要知识点利润的构成利润的构成利润形成的会计处理利润形成的会计处理一、利润的构成一、利润的构成二、利润形成的核算二、利润形成的核算一、利润的构成一、利润的构成企业在一定会计期间的经营成果是所实现的利润。
企业在一定会计期间的经营成果是所实现的利润。
利润按反映其对所有者和社会的贡献，分为营业利润、利利润按反映其对所有者和社会的贡献，分为营业利润、利润总额和净利润。
润总额和净利润。
净利润净利润营业利润营业利润利润总额利润总额
（一）营业利润
（一）营业利润营业利润反映企业管理层的经营业绩，是收入减去费用后营业利润反映企业管理层的经营业绩，是收入减去费用后的净额。
的净额。
营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用投资收益（投资损失）费用管理费用财务费用投资收益（投资损失）
（二）利润总额
（二）利润总额利润总额不仅包括收入补偿费用后的营业利润，而且包括直接利润总额不仅包括收入补偿费用后的营业利润，而且包括直接计入利润的利得和损失。
利得是指企业在非日常活动中形成的、计入利润的利得和损失。
利得是指企业在非日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入，直接计入利润的利得即营业外收入，包括非流动资产的流入，直接计入利润的利得即营业外收入，包括非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得等。
处置利得、盘盈利得、捐赠利得等。
利润总额营业利润营业外收入营业外支出利润总额营业利润营业外收入营业外支出
（二）净利润
（二）净利润净利润是实际归企业（所有者）支配的利润，是利润总额扣除净利润是实际归企业（所有者）支配的利润，是利润总额扣除所得税费用后的余额。
其中，所得税费用是指企业确认的应从所得税费用后的余额。
其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
当期利润总额中扣除的所得税费用。
净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用二、利润形成的核算二、利润形成的核算
（一）账户设置
（一）账户设置用途：
本账用途：
本账户用于核算户用于核算企业当期实企业当期实现的净利润现的净利润（或发生的（或发生的净亏损），净亏损），属于所有者属于所有者权益类账户。
权益类账户。
1.“本年利润本年利润”账户账户结构：
属于双重性质账户。
其贷方登记收入、利得账户结构：
属于双重性质账户。
其贷方登记收入、利得账户的期末转入额，包括主营业务收入、其他业务收入、公的期末转入额，包括主营业务收入、其他业务收入、公允价值变动损益、投资收益、营业外收入等账户转入允价值变动损益、投资收益、营业外收入等账户转入“本年利润本年利润”账户的金额；借方登记费用、损失账户期末账户的金额；借方登记费用、损失账户期末转入额，包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金转入额，包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出、所得税费用等账户转入失、营业外支出、所得税费用等账户转入“本年利润本年利润”账户的金额。
结转后该账户贷方余额为本年实现的净利账户的金额。
结转后该账户贷方余额为本年实现的净利润；借方余额为本年发生的净亏损。
润；借方余额为本年发生的净亏损。
“本年利润本年利润”账户的结构如下：
账户的结构如下：
本年利润本年利润本期主营业务成本本期主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加其他业务成本其他业务成本管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用投资损失投资损失营业外支出的转入额营业外支出的转入额年末净利润的转出额年末净利润的转出额本期主营业务收入本期主营业务收入其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益营业外收入的转入额营业外收入的转入额年末净亏损的转出额年末净亏损的转出额（111月月）末末余余额额：
本本年年累累计计净亏损净亏损（111月月）末末余余额额：
本本年年累计净利润累计净利润本期发生额：
本期发生费用、本期发生额：
本期发生费用、损失合计数损失合计数本期发生额：
本期实现收入、利本期发生额：
本期实现收入、利得的合计数得的合计数2.“所得税费用所得税费用”账户账户结构：
结构：
属于费用性质账户。
该账户借方登记企业计算的所得税费用，属于费用性质账户。
该账户借方登记企业计算的所得税费用，贷方登记期末转入贷方登记期末转入“本年利润本年利润”账户的所得税费用，该账户期末结转账户的所得税费用，该账户期末结转后应无余额。
后应无余额。
用途：
用于核算所得税费用的计算。
按核算的经济内容为损益类账户。
用途：
用于核算所得税费用的计算。
按核算的经济内容为损益类账户。
“所得税费用所得税费用”账户的结构如下：
账户的结构如下：
所得税费用所得税费用计算出的所得税费用额计算出的所得税费用额期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的所得账户的所得税费用额税费用额3、“营业外收入”
（1）类别：
损益类）类别：
损益类
（2）核算内容：
发生的与企业生产经营无直接关）核算内容：
发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入，一般较少发生。
包括接受捐赠、系的各项收入，一般较少发生。
包括接受捐赠、固定资产盘盈、处置固定资产和无形资产净收固定资产盘盈、处置固定资产和无形资产净收益、罚款净收入等益、罚款净收入等（3）结构：
）结构：
1、固定资产盘盈、固定资产盘盈2、罚款收入、罚款收入3、处置固定资产，、处置固定资产，无形资产的净收益无形资产的净收益结转入结转入“本年利润本年利润”无余额无余额营业外收入营业外收入4、“营业外支出”
（1）类别：
损益类
（2）核算内容：
发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产和无形资产的净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等（3）结构：
1、固定资产盘亏、固定资产盘亏2、罚款支出、罚款支出3、捐赠支出、捐赠支出4、非常损失、非常损失5、处置固定资产、无形资产、处置固定资产、无形资产净损失净损失结转入结转入“本年本年利润利润”无余额无余额营业外支出营业外支出
（二）核算举例
（二）核算举例【例例4-5-1】2012年年2月月5日，宏发有限责任公司收到捐赠设备日，宏发有限责任公司收到捐赠设备一台，该设备价值一台，该设备价值76200元，不需要安装，不考虑增值税。
元，不需要安装，不考虑增值税。
借：
固定资产借：
固定资产76200贷：
营业外收入贷：
营业外收入76200【例例4-5-2】2012年年4月月2日，宏发有限责任公司收到捐赠现金日，宏发有限责任公司收到捐赠现金18000元，已存入银行。
元，已存入银行。
借：
银行存款借：
银行存款18000贷：
营业外收入贷：
营业外收入18000【例例4-5-3】2012年年4月月25日，宏发有限责任公司收到某单位日，宏发有限责任公司收到某单位违约金收入违约金收入17015元，已存入银行。
元，已存入银行。
借：
银行存款借：
银行存款17015贷：
营业外收入贷：
营业外收入17015【例例4-5-4】2012年年6月月1日，宏发有限责任公司用银行存款支日，宏发有限责任公司用银行存款支付一项公益性捐赠付一项公益性捐赠216000元。
元。
借：
营业外支出借：
营业外支出216000贷：
银行存款贷：
银行存款216000【例例4-5-5】2012年年6月月25日，宏发有限责任公司用银行存款日，宏发有限责任公司用银行存款支付环境污染处罚款支付环境污染处罚款20000元。
元。
借：
营业外支出借：
营业外支出20000贷：
银行存款贷：
银行存款20000【例例4-5-6】2012年年10月月20日，宏发有限责任公司用银行存款日，宏发有限责任公司用银行存款支付税款滞纳金支付税款滞纳金80000元。
元。
借：
营业外支出借：
营业外支出80000贷：
银行存款贷：
银行存款80000【例例4-5-7】宏发有限责任公司期末，将本期实现的各项收入宏发有限责任公司期末，将本期实现的各项收入包括主营业务收入包括主营业务收入6860000元，其他业务收入元，其他业务收入195000元，营元，营业外收入业外收入100000元、投资收益元、投资收益10000元转入元转入“本年利润本年利润”账账户。
户。
借：
主营业务收入借：
主营业务收入6860000其他业务收入其他业务收入180000投资收益投资收益10000营业外收入营业外收入100000贷：
本年利润贷：
本年利润7150000【例例4-5-8】宏发有限责任公司期末，将本期发生的各项费用包括主宏发有限责任公司期末，将本期发生的各项费用包括主营业务成本营业务成本2750000元，其他业务成本元，其他业务成本62900元，营业税金及附加元，营业税金及附加133000元，销售费用元，销售费用91000元，管理费用元，管理费用238100元，财务费用元，财务费用75000元，营业外支出元，营业外支出300000元转入元转入“本年利润本年利润”账户。
账户。
借：
本年利润借：
本年利润3650000贷：
主营业务成本贷：
主营业务成本2750000其他业务成本其他业务成本62900营业税金及附加营业税金及附加133000销售费用销售费用91000管理费用管理费用238100财务费用财务费用75000营业外支出营业外支出300000【例例4-5-9】宏发有限责任公司实现利润总额宏发有限责任公司实现利润总额3500000元，所得税税率元，所得税税率为为25%。
计算宏发有限责任公司应交所得税。
计算宏发有限责任公司应交所得税。
借：
所得税费用借：
所得税费用1400000贷：
应交税费贷：
应交税费应交所得税应交所得税1400000【例例4-5-10】沿用沿用【例例4-5-9】，宏发有限责任公司期末将所得税费，宏发有限责任公司期末将所得税费用账户发生额结转到用账户发生额结转到“本年利润本年利润”账户。
账户。
借：
本年利润借：
本年利润1400000贷：
所得税费用贷：
所得税费用1400000【例例4-5-11】沿用沿用【例例4-5-9】，宏发有限责任公司，宏发有限责任公司2012年所得税汇年所得税汇算清缴，用银行存款结清应交所得税款。
算清缴，用银行存款结清应交所得税款。
借：
应交税费借：
应交税费应交所得税应交所得税1400000贷：
银行存款贷：
银行存款1400000第二节第二节利润分配的核算利润分配的核算主要知识点主要知识点利润分配的顺序利润分配的顺序会计处理会计处理一、利润分配顺序一、利润分配顺序二、账户设置二、账户设置三、核算举例三、核算举例一、利润分配顺序一、利润分配顺序弥补以前年度弥补以前年度亏损亏损提取法定盈余提取法定盈余公积金公积金向投资者分配向投资者分配利润或股利利润或股利二、账户设置二、账户设置用途：
该账户用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配用途：
该账户用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未分配利润（或未弥补亏损）情况，属于所有者权益（或弥补）后的未分配利润（或未弥补亏损）情况，属于所有者权益类账户。
类账户。
1.“利润分配利润分配”账户账户结构：
结构：
“利润分配利润分配”账户属于双重性质账户。
其贷方登记年度终了，账户属于双重性质账户。
其贷方登记年度终了，自自“本年利润本年利润”账户转入的企业本年实现的净利润账户转入的企业本年实现的净利润,借方登记实际分配借方登记实际分配的利润额，包括提取盈余公积和向投资者分配利润或股利以及年度终的利润额，包括提取盈余公积和向投资者分配利润或股利以及年度终了自了自“本年利润本年利润”账户转入的企业本年发生的净亏损。
年度终了借方账户转入的企业本年发生的净亏损。
年度终了借方余额，反映未弥补的亏损；贷方余额，反映未分配利润。
余额，反映未弥补的亏损；贷方余额，反映未分配利润。
“利润分配利润分配”账户应当设置账户应当设置“提取法定盈余公积提取法定盈余公积”、“提取任意盈提取任意盈余公积余公积”、“应付股利应付股利”、“未分配利润未分配利润”等明细账户，进行明等明细账户，进行明细核算。
细核算。
“利润分配利润分配”账户的结构如下：
账户的结构如下：
利利润分润分配配实际分配的利润额：
实际分配的利润额：
提取盈余公积提取盈余公积应付现金股利应付现金股利年末从年末从“本年利润本年利润”账户账户转入的全年净利润转入的全年净利润年末余额：
未弥补亏损额年末余额：
未弥补亏损额期末余额：
未分配利润期末余额：
未分配利润用途：
该账户核算企业从净利润中提取的盈余公积，包括法定盈余公用途：
该账户核算企业从净利润中提取的盈余公积，包括法定盈余公积和任意盈余公积，属于所有者权益类账户。
积和任意盈余公积，属于所有者权益类账户。
2.“盈余公积盈余公积”账户账户结构：
结构：
“盈余公积盈余公积”属于负债性质账户。
贷方登记提取的盈余公积，属于负债性质账户。
贷方登记提取的盈余公积，即盈余公积的增加，即盈余公积的增加，借方登记用盈余公积弥补亏损或转增资本等减少的盈余公积，期末贷借方登记用盈余公积弥补亏损或转增资本等减少的盈余公积，期末贷方余额，反映企业已提取而未使用的盈余公积累计额。
方余额，反映企业已提取而未使用的盈余公积累计额。
该账户应分别该账户应分别“法定盈余公积法定盈余公积”、“任意盈余公积任意盈余公积”进行明细核算。
进行明细核算。
“盈余公积盈余公积”账户的结构如下：
账户的结构如下：
盈余公积盈余公积实际使用的盈余公积金实际使用的盈余公积金（减少）（减少）年末提取的盈余公积金年末提取的盈余公积金（增加）（增加）期末余额：
结余的盈余公积金期末余额：
结余的盈余公积金用途：
用于核算企业分配的现金股利或利润。
按核算的经济内容为负用途：
用于核算企业分配的现金股利或利润。
按核算的经济内容为负债类账户。
债类账户。
3.“应付股利应付股利”账户账户结构：
结构：
“应付股利应付股利”账户属于负债性质账户，用来核算企业按照股东账户属于负债性质账户，用来核算企业按照股东大会或类似权力机构决议分配给投资人股利（现金股利）或利润的增大会或类似权力机构决议分配给投资人股利（现金股利）或利润的增减变动及结余情况。
其贷方登记应支付给投资者的现金股利或利润，减变动及结余情况。
其贷方登记应支付给投资者的现金股利或利润，借方登记实际支付给投资者的现金股利或利润，期末贷方余额，反映借方登记实际支付给投资者的现金股利或利润，期末贷方余额，反映应付未付的现金股利或利润。
该账户可按投资者进行明细核算。
应付未付的现金股利或利润。
该账户可按投资者进行明细核算。
“应付股利应付股利”账户的结构如下：
账户的结构如下：
应付股利应付股利实际支付的利润或股利实际支付的利润或股利应付未付的利润或股利应付未付的利润或股利期末余额：
尚未支付的利润或股利期末余额：
尚未支付的利润或股利【例例4-5-12】宏发有限责任公司全年实现净利润宏发有限责任公司全年实现净利润2100000元，元，按当年净利润的按当年净利润的10%提取法定盈余公积。
提取法定盈余公积。
借：
利润分配借：
利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积210000贷：
盈余公积贷：
盈余公积法定盈余公积法定盈余公积210000三、核算举例三、核算举例【例例4-5-13】宏发有限责任公司经股东会批准，按净利润的宏发有限责任公司经股东会批准，按净利润的5%提取提取任意盈余公积。
任意盈余公积。
借：
利润分配借：
利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积1255000贷：
盈余公积贷：
盈余公积任意盈余公积任意盈余公积1255000【例例4-5-14】宏发有限责任公司经股东会批准，按照股东实缴的出宏发有限责任公司经股东会批准，按照股东实缴的出资比例发放现金股利资比例发放现金股利8000000元。
宏发公司实收资本的构成情况为元。
宏发公司实收资本的构成情况为A公司占公司占20%，B公司公司40%，C公司公司14%，D公司公司6%，E公司公司20%。
借：
利润分配借：
利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润8000000贷：
应付股利贷：
应付股利A公司公司3200000B公司公司1600000C公司公司1120000D公司公司480000E公司公司1600000【例例4-5-15】宏发有限责任公司年度终了，结转当年实现的净利润宏发有限责任公司年度终了，结转当年实现的净利润25100000元。
元。
借：
本年利润借：
本年利润25100000贷：
利润分配贷：
利润分配未分配利润未分配利润25100000【例例4-5-16】宏发有限责任公司实际发放现金股利宏发有限责任公司实际发放现金股利8000000元。
元。
借：
应付股利借：
应付股利A公司公司3200000B公司公司1600000C公司公司1120000D公司公司480000E公司公司1600000贷：
银行存款贷：
银行存款8000000【例例4-5-17】宏发有限责任公司年度终了，结清利润分配账户所属宏发有限责任公司年度终了，结清利润分配账户所属的各有关明细账户的余额。
的各有关明细账户的余额。
借：
利润分配借：
利润分配未分配利润未分配利润11765000贷：
利润分配贷：
利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积2510000提取任意盈余公积提取任意盈余公积1255000应付现金股利或利润应付现金股利或利润8000000
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