会计理论与实务第三章第三节应收款项(2014.8月修订).ppt
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主讲人：
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于晓谦于晓谦西南财大研究生课程西南财大研究生课程会会计计学学教材结构教材结构第一章第一章会计系统会计系统第二章第二章会计信息生成的方法会计信息生成的方法第三章第三章流动资产流动资产第四章第四章长期资产长期资产第五章第五章负债负债第六章第六章所有者权益所有者权益第七章第七章费用与成本费用与成本第八章第八章收入与利润收入与利润第九章第九章财务报表财务报表第十章第十章会计报表分析会计报表分析第十一章第十一章会计规划会计规划第十二章第十二章会计决策会计决策第十三章第十三章会计控制会计控制第三节第三节应收款项应收款项一、一、应收款项概述应收款项概述二、二、应收账款的核算应收账款的核算三、三、应收票据的核算应收票据的核算四、四、予收账款与其他应收款予收账款与其他应收款五、五、应收款项减值损失的确认和计量应收款项减值损失的确认和计量一、一、应收款项概述应收款项概述
（一）应收款项的定义
（一）应收款项的定义
（二）应收款项的确认与计量
（二）应收款项的确认与计量
（一）定义u应应收收款款项项，是是指指在在活活跃跃市市场场中中没没有有报报价价、回回收收金金额额固固定定或可确定的金融资产。
或可确定的金融资产。
u非非金金融融企企业业销销售售商商品品或或提提供供劳劳务务形形成成的的应应收收款款项项等等债债权权，只只要要符符合合应应收收款款项项的的定定义义，均均可可划划分分为为此此类类。
具具体体包包括括:
u应收账款应收账款u应收票据应收票据u预付账款预付账款u其他应收款其他应收款
（二）、应收款项的确认和计量
（二）、应收款项的确认和计量1、取得时，按取得时的公允价值和相关交易费用、取得时，按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。
之和作为初始确认金额。
非非金金融融企企业业对对外外销销售售商商品品或或提提供供劳劳务务形形成成的的应应收收债债权权，应应按按从从购购货货方方应应收收的的合合同同或或协协议议价价值值作作为为初初始始入入账账金金额额，但但应应收收的的合合同同或或协协议议价价款款不公允的除外。
不公允的除外。
合合同同或或协协议议价价款款的的收收取取采采用用递递延延方方式式、实实质质上上具具有有融融资资性性质质的的（通通常常期期限限在在3年年以以上上），应按应收债权的现值计量。
应按应收债权的现值计量。
（二）应收款项的确认和计量
（二）应收款项的确认和计量2、资产负债表日，应收款项应当以摊余成本（账面、资产负债表日，应收款项应当以摊余成本（账面余额减坏账准备）计量。
余额减坏账准备）计量。
3、企企业业收收回回或或处处置置应应收收款款项项时时，应应按按取取得得对对价价（债债务务重重组组时时）的的公公允允价价值值与与应应收收款款项项账账面面价价值值之之间间的差额，确认为当期损益。
的差额，确认为当期损益。
二、二、应收账款的核算应收账款的核算
（一）应收账款一般业务的会计处理
（一）应收账款一般业务的会计处理1、业务内容、业务内容发生收回
（一）应收账款一般业务的会计处理
（一）应收账款一般业务的会计处理3、特殊业务、特殊业务企企业业会会计计制制度度规规定定。
在在有有现现金金折折扣扣的的情情况况下下，还还要要考考虑虑折折扣扣因因素素。
在在这这种种情情况况下下，当当应应收收账账款款入入账账时时，应应收收账账款款的的入入账账金金额额就就是是发发票票的的实实际际金金额额（即即尚尚未未享享受受现现金金折折扣扣前前的的金额）。
金额）。
即：
即：
总价法总价法核算核算发生时：
发生时：
借：
应收账款借：
应收账款贷：
营业收入贷：
营业收入应交税费应交税费增值税（销项）增值税（销项）2、基本分录、基本分录收回时：
收回时：
借：
银行存款借：
银行存款贷：
应收账款贷：
应收账款
（二）应收账款核算总图示
（二）应收账款核算总图示这里三、三、应收票据应收票据
（一）应收票据概述
（一）应收票据概述
（二）应收票据一般业务的会计处理
（二）应收票据一般业务的会计处理（三）应收票据贴现的会计处理（三）应收票据贴现的会计处理
（一）应收票据概述
（一）应收票据概述应收票据的性质及种类应收票据的性质及种类应收票据到期日及到期值的计算应收票据到期日及到期值的计算账户设置账户设置计价原则计价原则
（二）应收票据一般业务的会计处理
（二）应收票据一般业务的会计处理收到票据收到票据中期期末或年度终了带息票据计提利息中期期末或年度终了带息票据计提利息应收票据未到期背书转让的核算应收票据未到期背书转让的核算票据到期票据到期收回票款票据到期票据到期收回票款票据到期票据到期,承兑人无力支付票款承兑人无力支付票款应收票据一般业务核算程序图应收票据一般业务核算程序图（三）应收票据贴现的会计处理（三）应收票据贴现的会计处理应收票据贴现的性质应收票据贴现的性质应收票据贴现净额的计算应收票据贴现净额的计算应收票据贴现的账务处理应收票据贴现的账务处理应收票据贴现业务核算程序图应收票据贴现业务核算程序图四、四、予付账款及其他应收款予付账款及其他应收款
（一）予付账款
（一）予付账款
（二）其他应收款
（二）其他应收款
（一）预付账款
（一）预付账款1、概念概念2、业务内容业务内容预付预付抵付抵付3账户设置4账务处理
（二）其他应收款
（二）其他应收款1、概念概念2、核算核算3、备用金及其核算备用金及其核算概念概念备备用用金金是是企企业业预预借借给给职职工工和和内内部部单单位位备备作作差差旅旅费费和和零星开支，用后需报销的款项。
零星开支，用后需报销的款项。
类型及核算方法类型及核算方法定额备用金定额备用金非定额备用金非定额备用金接五、五、减值损失的确认和计量减值损失的确认和计量资资产产负负债债表表日日，企企业业应应对对应应收收款款项项进进行行检检查查，有有客客观观证证据据表表明明该该资资产产发发生生减减值值的的，应应当当确确认认减减值损失，计提减值准备。
值损失，计提减值准备。
（一）一般企业对应收款项减值损失的确认和计量
（一）一般企业对应收款项减值损失的确认和计量u对对应应收收款款项项进进行行减减值值测测试试，应应根根据据本本单单位位的的实实际际情情况况分分为为单单项项金金额额重重大大和和非非重重大大的的应应收收款款项项。
对对于于单单项项金金额额重重大大的的应应收收款款项项，应应当当单单独独进进行行减减值值测测试试，有有客客观观证证据据表表明明其其发发生生了了减减值值的的，应应当当根根据据其其未未来来现现金金流流量量现现值值低低于于其其账账面面价价值值的的差差额额，确确认认减减值值损损失失，计提坏账准备。
计提坏账准备。
（一）一般企业对应收款项减值损失
（一）一般企业对应收款项减值损失的确认和计量的确认和计量u对对于于单单项项金金额额非非重重大大的的应应收收款款项项以以及及单单独独测测试试后后未未发发生生减减值值的的单单项项金金额额重重大大的的应应收收款款项项，应应当当采采用用组组合合方方式式进进行行减减值值测测试试，分分析析判判断断是是否否发发生生减减值值。
通通常常情情况况下下，可可以以将将这这些些应应收收款款项项按按类类似似信信用用风风险险特特征征划划分分为为若若干干组组合合，再再按按这这些些应应收收款款项项组组合合在在资资产产负负债债表表日日余余额额的的一一定定比比例例，计计算算确确定定减值损失，计提坏账准备。
减值损失，计提坏账准备。
u企企业业应应当当根根据据以以前前年年度度与与之之相相同同或或相相类类似似的的、具具有有类类似似信信用用风风险险特特征征的的应应收收款款项项组组合合的的实实际际损损失失率率为为基基础础，结结合合现现时时情情况况确确定定本本期期各各项项组组合合计计提提坏账准备的比例。
坏账准备的比例。
（二）坏账的性质
（二）坏账的性质和确认条件和确认条件坏坏账账是是指指企企业业无无法法收收回回的的应应收收账账款款，由由于于发发生生坏坏账账而而产产生生的的损失，称为坏账损失。
损失，称为坏账损失。
企企业业会会计计制制度度对对坏坏账账损损失失的的确确认认既既注注重重证证据据又又注注重重实实质质，并并且且规规定定坏坏账账损损失失的的审审批批权权为为股股东东大大会会或或董董事事会会，或或厂厂长长（经经理理）办公会或类似机构。
在以下情况下，企业应当确认坏账损失：
办公会或类似机构。
在以下情况下，企业应当确认坏账损失：
有有确确凿凿证证据据表表明明该该应应收收账账款款不不能能收收回回，如如债债务务单单位位已已撤撤消消、破产；破产；有有证证据据表表明明该该项项应应收收账账款款收收回回的的可可能能性性不不大大。
如如债债务务单单位位资资不不抵抵债债、现现金金流流量量严严重重不不足足、发发生生严严重重的的自自然然灾灾害害等等导导致致停停产产而在短时间内无法偿付债务的；而在短时间内无法偿付债务的；应收款项逾期应收款项逾期3年以上债务人仍没履行偿债义务的。
年以上债务人仍没履行偿债义务的。
（三）坏账的会计处理方法（三）坏账的会计处理方法备抵法备抵法1、含义、含义22、坏账的估计方法、坏账的估计方法（11）应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法（22）应收账款账龄分析法应收账款账龄分析法（33）销货百分比销货百分比法法（11）应收账款余额百分比）应收账款余额百分比法法估计坏账估计坏账=应收账款余额应收账款余额估计百分比估计百分比（22）应收账款账龄分析）应收账款账龄分析法法估计坏账金额估计坏账金额=（各账龄段应收账款金额（各账龄段应收账款金额估计损失估计损失%）分析应收账款账龄并编制估计坏账损失分析应收账款账龄并编制估计坏账损失表表应收帐款帐龄应收帐款帐龄应收帐款金额应收帐款金额估计损失估计损失（%）估计损失金额估计损失金额未到期未到期300000.5150过期过期1个月个月200001200过期过期2个月个月150002300过期过期3个月个月100003300过期个月以上过期个月以上50005250合计合计800001200（33）销货百分比）销货百分比法法估计坏账估计坏账=销货净额销货净额坏账估计百分比坏账估计百分比其中其中:
坏账估计百分比根据近三年的经验估计坏账估计百分比根据近三年的经验估计销货净额销货净额=销售收入销售收入-销售折扣销售折扣-销售销售折让折让3、账户设置账户设置坏账准备坏账准备计提时计提时关注关注入账金额入账金额：
坏帐准备账户的入账金额根据坏帐准备账户的入账金额根据方法不同方法不同进行选择。
进行选择。
转销时转销时余额余额资产减减值损失失结转到本到本年利年利润4、账务处理原则账务处理原则计提坏账准备时计提坏账准备时借借:
资产减值损失资产减值损失贷贷:
坏账准备坏账准备注意注意:
冲销多提坏账编相反的会计分录冲销多提坏账编相反的会计分录实际发生坏账时实际发生坏账时借借:
坏账准备坏账准备贷贷:
应收账款应收账款4、账务处理原则账务处理原则已冲销坏账又收回时已冲销坏账又收回时借借:
应收账款应收账款贷贷:
坏账准备坏账准备借借:
银行存款银行存款贷贷:
应收账款应收账款例例1某某企企业业年年末末应应收收账账款款余余额额为为2000000元元，提提取取坏坏账账准准备备的的比比例例为为3；第第二二年年发发生生坏坏账账损损失失8000元元，其其中中，甲甲单单位位3000元元，乙乙单单位位5000元元，年年末末应应收收账账款款余余额额为为1200000元元；第第3年年，已已冲冲销销的的上上年年已已单单位位应应收收账账款款5000元元又又收回，期末应收账收回，期末应收账款款1500000元。
企业各年作如下会计分录元。
企业各年作如下会计分录：
（1）第）第1年提取坏账准备：
年提取坏账准备：
借：
资产减值损失借：
资产减值损失6000贷：
坏账准备贷：
坏账准备6000
（2）第）第2年冲销坏账：
年冲销坏账：
借：
坏账准备借：
坏账准备8000贷：
应收账款贷：
应收账款甲单位甲单位3000乙单位乙单位5000（3）第第2年年末末按按应应收收账账款款的的余余额额计计算算提提取取坏坏账账准准备备。
坏坏账账准准备备余余额额应应为为3600元元（12000003），但但在在期期末末提提取取坏坏账账准准备备前前，“坏坏账账准准备备”账账户户有有借借方方余余额额2000元元，还还应应补补提提2000元元，与与按按余余额额提提取取的的坏坏账账准准备备一一并提取并提取5600元（元（3600+2000）：
）：
借：
资产减值损失借：
资产减值损失5600贷：
坏账准备贷：
坏账准备5600（4）第）第3年年,上年已冲销的乙单位账款上年已冲销的乙单位账款500元元,又收回入账：
又收回入账：
借：
应收账款借：
应收账款乙单位乙单位5000贷：
坏账准备贷：
坏账准备5000借：
银行存款借：
银行存款5000贷：
应收账款贷：
应收账款5000（5）第第3年年末末按按应应收收账账款款的的余余额额计计算算提提取取坏坏账账准准备备。
坏坏账账准准备备余余额额应应为为4500元元（15000003），但但在在期期末末提提取取坏坏账账准准备备前前，“坏坏账账准准备备”账账户户已已有有贷贷方方余余额额8600元元，即即期期初初3600元元加加上上收收回回的的已已冲冲销销坏坏账账5000元元，超超过过了了应应提提坏坏账账数数，所所以以应应冲冲回回多多提提坏坏账账准准备备4100元：
元：
借：
坏账准备借：
坏账准备4100贷：
资产减值损失贷：
资产减值损失410055、对计提坏账准备的范围的规定、对计提坏账准备的范围的规定
（1）企企业业应应在在年年底底终终了了对对其其他他应应收收款款进进行行检检查查，预预计计其其可可能能发发生生的坏账损失，并计提坏账准备。
的坏账损失，并计提坏账准备。
（2）企企业业持持有有的的应应收收票票据据不不得得计计提提坏坏账账准准备备，待待到到期期不不能能收收回回的的应应收收票票据据转转入入应应收收账账款款后后，再再按按规规定定计计提提坏坏账账准准备备。
但但是是，如如有有确确凿凿证证据据表表明明企企业业所所持持有有的的未未到到期期应应收收票票据据不不能能够够收收回回或或收收回回的的可可能能性性不不大大时时，应应将将其其账账面面余余额额转转入入应应收收账账款款，并计提相应的坏账准备。
并计提相应的坏账准备。
（3）企企业业的的预预付付账账款款如如有有确确凿凿证证据据表表明明其其不不符符合合预预付付账账款款性性质质，或或者者因因供供货货单单位位破破产产、撤撤消消等等原原因因无无望望再再收收到到所所购购货货物物的的，应应将将原原计计入入预预付付账账款款的的金金额额转转入入其其他他应应收收款款，并并计计提提相相应应的的坏坏账账准准备备。
除除转转入入“其其他他应应收收款款”科科目目的的预预付付账账款款外外，其他预付账款不得计提坏账准备。
其他预付账款不得计提坏账准备。
66、对坏账准备的计提方法和计提比例的规定、对坏账准备的计提方法和计提比例的规定计计提提坏坏账账准准备备的的方方法法由由企企业业自自行行确确定定，并并可可自自行行确确定定坏坏账账准准备备的的计计提提比比例例。
在在确确定定坏坏账账准准备备的的计计提提比比例例时时，应应当当根根据据企企业业以以往往的的经经验验、债债务务单单位位的的实实际际财财务务状状况况和和现现金金流流量量的的情情况况，以以及及其其他他相相关关信信息息进进行行合合理理地地估估计计。
这这些些规规定定不不仅仅扩扩大大了了企企业业核核算算的的自自主主权权，而而且且有有利利于于真真实实地地反反映映企企业会计信息。
业会计信息。
案例分析：
案例分析：
科龙电器造假案例科龙电器造假案例案例背景：
案例背景：
ST科科龙龙（000921）公公司司起起源源于于1984年年在在广广东东省省顺顺德德市市创创办办的的一一家家乡乡镇镇企企业业广广东东顺顺德德珠珠江江冰冰箱箱厂厂。
1992年年12月月，本本公公司司的的前前身身根根据据广广东东省省股股份份制制试试点点联联审审小小组组、广广东东省省经经济济体体制制改改革革委委员员会会联联合合签签发发的的粤粤股股审审199229号号文文，以以定定向向募募集集方方式式改改制制为为本本公公司司。
但但是是科科龙龙电电器器披披露露的的2001年年、2002年年、2003年年、2004年年年年度度报报告告存存在在以下虚假记载。
以下虚假记载。
案例内容：
案例内容：
本本案案例例仅仅以以科科龙龙电电器器2001年年至至2004年年间间，在在对对资资产产计计提提减减值值准准备备上上采采用用的的非非法法手手段段作作为为案案例进行分析：
例进行分析：
1、科科龙龙2001年年下下半半年年出出现现近近16亿亿元元巨巨额额亏亏损损的的主主要原因之一是计提减值准备要原因之一是计提减值准备6.35亿元；亿元；2、2002年年，科科龙龙转转回回各各项项减减值值准准备备，对对当当年年利利润润的的影影响响是是3.5亿亿元元，而而这这部部分分减减值值准准备备计计提提与与转转回的公允性都是值得怀疑的。
回的公允性都是值得怀疑的。
3、2003年少计提存货跌价准备年少计提存货跌价准备565.11万元万元。
4、2004年少计提存货跌价准备年少计提存货跌价准备246.07万元万元案例要求：
案例要求：
根据科龙电器以上事实，讨论分析：
根据科龙电器以上事实，讨论分析：
1、科科龙龙电电器器的的会会计计行行为为主主要要违违反反了了哪哪些些会会计计信信息息质量要求？
质量要求？
2、通过本案例对外部监督的反思、通过本案例对外部监督的反思分析要点：
分析要点：
1、科科龙龙电电器器采采用用非非正正常常会会计计手手段段方方面面其其中中主主要要有有通通过过计计提提坏坏账账准准备备、存存货货跌跌价价准准备备等等资资产产减减值值损损失失来来达达到到调调节节企企业业利利润润的的目目的的。
主主要要包包括括有有前前期期多多提提坏坏账账准准备备、后后期期转转回回，并并计计提提依依据据不不明明确确，审批不合理等相关问题。
审批不合理等相关问题。
这这些些行行为为主主要要违违反反了了可可靠靠性性、谨谨慎慎性性、相相关性等会计信息质量要求。
关性等会计信息质量要求。
违违背背了了会会计计准准则则中中对对谨谨慎慎性性原原则则的的强强调调不不能能计计提秘密准备的规定。
提秘密准备的规定。
分析要点分析要点2、本本例例中中关关于于外外部部审审计计单单位位德德勤勤会会计计师师事事务务所所存存在在明明显显过过失失,对对前前期期多多提提坏坏账账准准备备导导致致企企业业2001年年严严重重亏亏损损，没没有有引引起起重重视视，并并引引发发了了后后期期转转回回用以调节企业利润；用以调节企业利润；所所以以我我们们既既不不应应夸夸大大独独立立审审计计在在对对证证券券监监管管的的作作用用，也也不不应应将将上上市市公公司司因因舞舞弊弊的的全全部部责责任任归归咎咎于于注注册册会会计计师师；不不要要过过分分崇崇拜拜市市场场的的力力量量，民民间间自自律律不不一一定定是是最最佳佳选选择择；既既不不要要迷迷信信像像科科龙龙这这样样有有名名的的电电器器上上市市公公司司已已有有的的治治理理结结构构，也也不不要要神神话话独独立立董董事事；不不能能只只重重视视制制度度安安排排，同同时时要要重重视视诚诚信信教教育育；不不要要迷迷信信4大大，4大大的的审审计计质质量量不不是总是值得信赖的。
是总是值得信赖的。
讨论题讨论题为为什什么么我我国国企企业业会会计计准准则则规规定定应应收收账账款款坏坏账账准准备备的的提提取取采采用用备备抵抵法法而而不不采采用用直直接接冲冲销销法法？
应应收收账账款款计计提提坏坏账账准准备备符符合合会会计计信信息息质质量量标标准准的的哪哪一一条条及及资资产产定定义义中中的的哪哪一一条条，资资产产减减值值准准备备的的计计提提会会对对企企业业产产生什么影响？
生什么影响？
第三章流动资产第三章流动资产第三节应收款项结束第三节应收款项结束总价总价法法基本作法：
基本作法：
将将未未扣扣减减现现金金折折扣扣前前的的金金额额，作作为为应应收收帐帐款款的入帐金额的入帐金额;在在折折扣扣期期内内销销货货方方给给予予客客户户的的现现金金折折扣扣，从从融融资资角角度度出出发发，属属于于一一种种理理财财费费用用，会会计计上上应应当当作为财务费用处理。
作为财务费用处理。
总价法实例总价法实例销售销售200,000元，税率元，税率17%，并开增专发票，付款条件为，并开增专发票，付款条件为2/10。
折扣期外收款（折扣期外收款（10天外，天外，30天内）天内）借：
银行存款借：
银行存款234,000贷：
应收账款贷：
应收账款234,000折扣期内收款（折扣期内收款（10天内）天内）借：
银行存款借：
银行存款200,000（1-2%）+34000=230000财务费用财务费用4000贷：
应收账款贷：
应收账款234000赊销时：
赊销时：
借：
应收账款借：
应收账款234000贷：
营业收入贷：
营业收入200000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34000应收账款核算总结应收账款核算总结（图示图示）营业营业收收入入应收账款应收账款应交税费应交税费-增值税增值税（销项税销项税）银行存款银行存款应收票据应收票据1、销售发生时、销售发生时银行存款银行存款3、收回、收回2、商业汇票到期对方无力付款、商业汇票到期对方无力付款应收票据应收票据4、改用商业汇票结算收到票据、改用商业汇票结算收到票据坏账准备坏账准备5、经批准转入坏账、经批准转入坏账银行存款银行存款坏账准备坏账准备6、已确认转销的坏账又收回、已确认转销的坏账又收回6、已确认转销的坏账又收回、已确认转销的坏账又收回应收票据的性质及种类应收票据的性质及种类按是否计息按是否计息应应收收票票据据是是指指企企业业持持有有的的、尚尚未未到到期期兑兑现现的的票据。
票据。
我国会计核算上的应收票据仅指商业汇票。
我国会计核算上的应收票据仅指商业汇票。
按期限不同按期限不同按承兑人不同按承兑人不同短期应收票据短期应收票据长期应收票据长期应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票不带息商业汇票不带息商业汇票带息商业汇票带息商业汇票应收票据到期日和到期值的计算应收票据到期日和到期值的计算到期日的计算到期日的计算（11）按年计算的）按年计算的一般按出票日至到年份的同日计算。
一般按出票日至到年份的同日计算。
（22）按月计算的）按月计算的一般按出票日至到期月份的同日计算。
一般按出票日至到期月份的同日计算。
（33）按日计算的）按日计算的按实际天数计算，一般算头不算尾或算尾不算头。
按实际天数计算，一般算头不算尾或算尾不算头。
例例：
3月月8日日签签发发的的120天天的的商商业业汇汇票票的的到到期期日日为为何何时？
时？
应收票据到期值的计算应收票据到期值的计算
（2）带息票据）带息票据到期值到期值=面值面值+利息利息=面值面值+面值面值利率利率时间时间=面值（面值（1+利率利率时间）时间）注意：
利率和时间的同一性注意：
利率和时间的同一性
（1）不带息票据）不带息票据到期值到期值=面值面值应收票据账户设置应收票据账户设置借借应收票据应收票据贷贷1.收到票据时收到票据时1.票据未到期贴现或背书转让票据未到期贴现或背书转让2.票据到期收回票款票据到期收回票款3.票据到期无法收回票款，转票据到期无法收回票款，转作应收账款作应收账款余额余额计价原则计价原则无无论论票票据据是是否否带带息息，在在收收到到票票据据时时，按按票票据据的的面值记面值记账账。
但但对对于于带带息息票票据据，应应于于期期末末（指指中中期期期期末末和和年年度度终终了了）按按应应收收票票据据的的票票面面价价值值和和确确定定的的利利率率计计提提利利息息，计计提提的的利利息息应应增增加加“应应收收票票据据”的的账账面价值面价值。
一一般般不不对对应应收收票票据据计计提提坏坏账账准准备备，但但票票据据未未到到期期前前，如如有有确确凿凿证证据据表表明明不不能能收收回回，应应收收票票据据应转作应收账款，此时，对应收账款计提坏账。
应转作应收账款，此时，对应收账款计提坏账。
返回返回收到票据收到票据
（1）因赊销而收到票据）因赊销而收到票据:
例例1：
企企业业因因赊赊销销而而收收到到承承兑兑的的半半年年期期的的无无息息票据一张，价值票据一张，价值10000元。
增值税税率为元。
增值税税率为17%。
借：
应收票据借：
应收票据117
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