税法重点.docx
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税法重点
税法重点
例单选题（2009年）下列法律中，明确规定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的是（A）
A《中华人民共和国宪法》
B《中华人民共和国民法通则》
C《中华人民共和国个人所得税法》
D《中华人民共和国税收征收管理法》
下列税种中，使用定额税率的有（）
A.城镇土地使用税B.土地增值税
C.车船税D.矿产品的资源税
答案：
ACD
下列选项中，表述正确的是（）。
（2005年）
A税目是区分不同税种的主要标志
B税率是衡量税负轻重的重要标志
C纳税人是履行纳税义务的法人
D征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指的物品
答案:
B
分类
立法机关
形式
举例
税收法律
（狭义税法）
全国人大及常委会
法律
《企业所得税法》、《个人所得税法》、《税收征收管理法》
全国人大及其常委会授权立法
5个暂行条例
税收法规
国务院
地方人大（限制）
条例
细则
如：
企业所得税法实施条例、房产税暂行条例
税收规章
财政部、税务总局、海关总署--
办法
规定
税收部门规章、地方政府制定税收地方规章
•【例题】下列各项中，有权制定税收规章的税务主管机关有（）。
（2000年）
•A.国家税务总局B.财政部
•C.国务院办公厅D.海关总署
•答案ABD
•税收管理体制的核心内容是（）。
（2001年）
•A、税权的划分B、事权的划分
•C、财权的划分D、收入的划分
•答案：
A
• 中央政府固定收入：
包括国税征收的消费税、车辆购置税＋海关收的所有的税。
• 地方政府固定收入：
包括地方财政征收的税＋与土地有关的税＋房产税、车船税、契税、筵席税。
• 共享收入：
所得税：
企业和个人所得税；流转税：
增值税和营业税；其他：
资源税、城建税、印花税。
【例题】下列税种中，税收收入和税收管辖权限均属于中央的是（）
A.车辆购置税B.土地增值税
C.消费税D.矿产品的资源税
答案：
AC
•【例题·单选题】2009年我国增值税实行全面“转型”指的是（）。
•A．由过去的生产型转为收入型
•B．由过去的收入型转为消费型
•C．由过去的生产型转为消费型
•D．由过去的消费型转为生产型
•答案：
B
•
④至⑧项区别点主要体现在外购货物的处理上：
购买的货物：
用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），即向外部移送——视同销售计算销项税；
购买的货物：
用于非应税项目（4）、集体福利和个人消费（5），本单位内部使用——不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。
1.《增值税暂行条例》规定的免税项目
•
（1）农业生产者销售的自产农产品;
•
（2）避孕药品和用具;
•（3）古旧图书;
•（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备;
•（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备;
•（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品;
•（7）销售的自己使用过的物品。
•自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。
•2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目
•
（1）资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的规定
①免征增值税的自产货物（如：
再生水；以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；翻新轮胎）
②免征增值税的劳务（如：
污水处理劳务）
③即征即退的自产货物
④即征即退50%的自产货物
（2）对宣传文化事业实行增值税优惠的规定（了解）
（3）纳税人生产销售、批发、零售有机化肥免征增值税
（4）融资租赁业务
新增：
融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税
•
批准状况
融资租赁货物最终所有权
缴纳税种
所属项目
央行和对外贸易经济合作部（商务部）批准的从事融资租赁业务的单位从事融资租赁业务
所有权未转让给承租方
营业税
金融业
所有权转让给承租方
其他单位从事融资租赁业务
所有权未转让给承租方
租赁业
所有权转让给承租方
增值税
销售货物
•印刷厂印图书、报纸、杂志和书报，分为两种情况：
①纸张是印刷厂提供，税率为13%；
②纸张由出版单位提供，税率为17%；
除此之外，印刷厂还可以印资料、信纸等等，无论是哪方提供的原料,税率统一为17%。
•15）新增：
符合规定条件的国内企业为生产国家支持发展的大型环保和资源综合利用设备等列举货物而确有必要进口部分关键零部件、原材料，免征关税和进口环节增值税。
纳税人
小规模纳税人
一般纳税人
1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人
年应税销售额在50万元以下
年应税销售额在50万元以上
2.批发或零售货物的纳税人
年应税销售额在80万元以下
年应税销售额在80万元以上
3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人
按小规模纳税人纳税
——
4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业
可选择按小规模纳税人纳税
——
•二、一般纳税人适用13%低税率的列举货物是：
•1、粮食、食用植物油、鲜奶；
•2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；
•3、图书、报纸、杂志；
•4、饲料、化肥、农药、农机、农膜；
•5、国务院规定的其他货物：
农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚。
•【2011年教材新增内容】自2010年10月1日起，干姜、姜黄增值税适用税率为13%。
橄榄油按照食用植物油13%的税率征收增值税。
按纳税人划分
税率或征收率
适用范围
一般纳税人
17%
销售或进口货物、提供应税劳务
13%
销售或进口税法列举的五类货物
零税率
纳税人出口货物
小规模纳税人
征收率
1.2009年1月1日：
小规模纳税人征收率不再划分行业，一律降至3%
2.一般纳税人采用简易办法征税：
也适用4%或6%的征收率
•征收率小规模纳税人增值税征收率为3%
特殊征收率
适用情况
注意辨析
小规模纳税人适用
减按2%征收率征收
小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产
小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。
一般
纳税
人适
用A
4%征收率减半征收
1.一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产
2.纳税人销售旧货
1.一般纳税人销售自己使用过的
除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。
2.一般纳税人销售自己使用过的
抵扣过进项税额的固定资产，应
当按照适用税率征收增值税
4%征收率计税
一般纳税人销售货物属
下列情形之一的，暂按
简易办法依照4%征收率
计算缴纳增值税：
3项
䦋㌌㏒㧀좈琰茞ᓀ㵂Ü
可选择按照6%
征收率计税
一般纳税人销售自产的
下列货物，可选择按照
简易办法依照6%征收率
计算缴纳增值税：
6项
1.一般纳税人选择简易办法计
算缴纳增值税后，36个月内不得
变更。
2.对属于一般纳税人的自
来水公司销售自来水按简易办法
依照6%征收率征收增值税，不得
抵扣其购进自来水取得增值税扣
税凭证上注明的增值税税款。
纳税人
销售情形
税务处理
计税公式
一般纳税人
2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）
按简易办法：
依4%征收率减半征收增值税
增值税＝售价÷（1＋4%）×4%÷2
销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产
按正常销售货物适用税率征收增值税
【1】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣
【2】对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额
增值税＝售价÷（1＋17%）×17%
销售自己使用过的除固定资产以外的物品
•某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月，采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元；（2008年）
•增值税的销项税＝2000×0.03÷（1＋17%）×17%＝8.7（万元）。
•包装物押金处理：
•①一年以内且未过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理；
•②一年以内但过企业规定期限，单独核算者，做销售处理；
•③一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限的要经税务机关批准）；
•④酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、啤酒除外）。
•注意两点：
一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。
•【例题·单选题】某生产果酒企业为增值税一般纳税人，月销售收入为140.4万元（含税），当期发出包装物收取押金为4.68万元,当期逾期未归还包装物押金为2.34万元。
该企业本期应申报的销项税额为（）。
•A．20.4万元B．20.74万元
•C．21.08万元D．20.7978万元
•【答案】C
•（140.4+4.68）÷（1+17%）×17%=21.08（万元）。
•【例题·计算题】某酒厂半年前销售啤酒收取的包装物押金2万元、白酒的包装物押金3万元，本月逾期均不再返还。
•销项税＝2÷（1＋17%）×17%＝0.29（万元）
•【例题·计算题增值税】某酒厂为一般纳税人。
本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的销项税额。
•销项税＝（93600＋2000）÷（1＋17%）×17%＝13890.6（元）
•发生固定资产视同销售行为
•对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。
• 增值税＝净值×17%
•[例题·计算题]某生产企业为增值税一般纳税人，2010年12月将2月份购入并投入使用的设备一台对外投资，购入时取得专用发票上注明价款200000元、税款34000元，10年使用期，投资时无法确定销售额（假设当期无进项税）。
•固定资产净值＝200000－200000÷10÷12×10＝183333.33（元）
应纳增值税＝183333.33×17%＝31166.67（元）
•【例题】某公司（非转型试点范围）销售自己2008年1月购入并作为固定资产使用的设备，原购买发票注明价款120000元，增值税20400元。
2009年4月出售开具普通发票，票面额120640元，则该企业转让设备行为应纳税：
•120640÷（1+4%）×4%×50%=2320（元）。
•某企业为增值税一般纳税人，2000年5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格,），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。
税务局规定成本利润率为10%。
•销项税额=450×380×（1+l0%）×17%=31977（元）
•（不是视同销售,有售价但售价明显偏低）
1）以票抵税
①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额
②从海关取得的专用缴款书上注明的增值税额
2）计算抵税
①外购免税农产品：
进项税额＝买价×13%
特殊情况：
烟叶收购金额＝收购价款×（1＋10%），10%为价外补贴；
应纳烟叶税税额＝收购金额×20%
烟叶进项税额＝（收购金额＋烟叶税）×13%
②外购运输劳务：
进项税额＝运输费用×7%
增值税扣税凭证
增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票、运输费用结算单据
具体业务
能否抵扣进项税
纳税人购买原材料（非免税）支付的运输费
可计算抵扣
纳税人销售产品（非免税）支付的运输费
可计算抵扣
纳税人购买设备的运输费
可计算抵扣
纳税人代垫运费
符合不计入销售额条件的代垫运费
不计销项税,不得计算抵扣进项.
不符合条件的代垫运费
计算销项税,可计算抵扣进项税.
进项税额＝运费金额（即运输费用＋建设基金）×7%
某生产企业外购原材料取得增值税发票上注明价款100000元，已入库，支付运输企业的运输费800元；（货票上注明运费600元、保险费60元、装卸费120元、建设基金20元）
•进项税额=100000×17%+（600+20）×7%=17043.4元
（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额
不得抵扣项目
解析
1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务
【解析】个人消费包括纳税人的交际应酬消费
【解析1】设备在建工程（可抵扣）与不动产在建工程（不可抵扣）
【解析2】一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算：
不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计
2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务
【解析1】所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失
【解析2】非正常损失货物不得抵扣的进项税额，在增值税中不得扣除（需做进项税额转出处理）；在企业所得税中，可以将转出的进项税额计入企业的损失（“营业外支出”），在企业所得税前扣除
3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务
不得抵扣项目
解析
4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品
【特例】纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣
5.上述第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用
运输费用的计算抵扣应伴随货物
【例题】某制造设备的生产企业2009年业务如下（所含该抵税的凭证均经过认证）：
①购入一批原材料用于生产，价款200000元，增值税34000元；
②外购一批床单用于职工福利，价款10000元，增值税1700元；
③外购一批涂料用于装修办公室，价款50000元，增值税8500元；
④外购一批食品用于交际应酬，价款3000元，增值税510元
⑤外购一批办公用品用于管理部门使用，价款4000元，增值税680元
•进项税额转出的方法有三种：
•第一：
按原抵扣的进项税额转出；
•【例题】某生产企业月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额50000元（其中含分摊的运输费用4650元）。
该批货物进项税额转出数额为（）
•A.8013.7元B.8035.5元
•C.8059.5元D.8500元
•进项税额转出数额=（50000-4650）×17%+4650÷（1-7%）×7%=8059.5（元）
•【例题·综合题】（2010综合题业务）因管理不善库存原材料损失618.6万元，其中含运费成本18.6万元）。
•【答案】管理不善损失的原材料不得抵扣进项税额，对购进时已抵扣的作进项税额转出处理。
应转出的进项税额＝（618.6－18.6）×17%＋18.6/（1－7%）×7%＝103.4（万元）
•第二：
无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。
•进项税额转出数额=当期实际成本×税率
•应用举例：
某自行车厂某月自产的10辆自行车被盗,每辆成本为300元（材料成本占65%），每辆对外销售额为420元（不含税），则本月进项税额的抵减额为（）。
•A.331.5元B.510元
•C.610.3元D.714元
•解析：
300×65%×17%×10=331.5元
•第三：
不得抵扣的进项税额=相关的全部进项税额*免税项目或非应税项目的收入额/免税项目或非应税项目收入额与相关应税收入额的合计
•【例题】某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（ ）。
A.14.73万元B.12.47万元
C.10.20万元D.17.86万元
•【解析】纳税人兼营免税项目或非应税项目无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按公式计算不得抵扣的进项税额=相关的全部进项税额×免税项目或非应税项目的收入额÷免税项目或非应税项目收入额与相关应税收入额的合计=6.80×50÷（100+50）=2.27万元，应纳税额=117/1.17×17%-（6.8-2.27）=12.47万元
增值税计算题：
2009年4月，某生产企业一般纳税人发生以下业务：
1、销售A产品2000件，不含税单价58元；
2、将A产品1500件运往外省分支机构用于销售，发生运费支出2000元，装卸费支出500元，取得了国有运输企业开具的运费发票；
3、将100件A产品用于公益性捐赠，营业外支出账户按成本列支公益性捐赠发生额5000元，该产品成本利润率为10%；
4、购进材料，取得防伪税控系统增值税专用发票上注明销售额100000元、增值税税额17000元，该批材料月末未入库；
5、购进自来水，取得增值税专用发票，注明增值税税额720元，其中20%的自来水用于职工浴室，其他均用于生产。
本月取得的相关发票均在本月申请并通过认证。
•要求：
计算该企业上述业务应纳增值税税额。
•销项税额=2000×58×17%+1500×58×17%+100×58×17%=35496元
•进项税额=2000×7%+17000+720×80%=17716元
•应纳增值税税额=35496-17716=17780元
进口环节的应纳增值税额，不能抵扣任何境外税款;
进口环节增值税的征收管理不完全适用《征管法》
关税完税价格+关税+（消费税）
例题·多选题】（2008年）下列各项中，除另有规定外，可以享受增值税出口免税并退税优惠政策的有（ ）。
A.来料加工复出品的货物
B.小规模纳税人委托外贸企业出口的自产货物
C.企业在国内采购并运往境外作为国外投资的货物
D.对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物
•答案CD
•【例题·多选题】（2010年）下列出口货物中，免税但不予退税的有（ ）。
A.古旧图书
B.避孕药品和用具
C.国家计划内出口的原油
D.来料加工复出口的货物
•答案ABD
自1999年9月1日起国家计划内出口的原油恢复按13%的退税率退税。
•五步法具体步骤（出口企业全部原材料均从国内购进）
•第一步--剔税：
计算不得免征和抵扣税额：
免抵退税不得免征和抵扣的税额=离岸价格×外汇牌价×（增值税率-出口退税率）
•第二步--抵税：
计算当期应纳增值税额
当期应纳税额=内销的销项税额-（进项税额－免抵退税不得免抵税额）-上期末留抵税额
•第三步--算尺度：
计算免抵退税额
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率
•第四步--比较确定应退税额：
•第五步--确定免抵税额
七步法具体步骤（出口企业存在免税进口料件）
•第一步--计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额：
•第二步--剔税：
计算不得免征和抵扣税额：
•第三步--抵税：
计算当期应纳增值税额
•第四步--计算免抵退税额抵减额
•第五步--算尺度：
计算免抵退税额
•第六步--比较确定应退税额
•第七步--确定免抵税额
某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元（含增值税）售给消费者。
消费税率10%
要求：
计算摩托车生产企业6月份应缴纳消费税
（1）摩托车适用消费税税率10%
（2）应纳税额=销售额×税率
=16380÷（1+17%）×30×10%
=420000×10%
=42000（元）
消费税计算题
某日化公司（一般纳税人）9月发生以下购销业
1）9日销售化妆品400箱，每箱不含税单价600元；13日销售化妆品500箱，每箱不含税单价650元。
2）将100箱化妆品当作节日礼品发放职工。
3）用200箱化妆品与某纸业公司换取产品用包装箱。
•要求：
计算日化公司9月份应纳消费税和增值税（消费税税率为30%）
•应纳消费税:
加权平均单价=（400×600+500×650）÷（400+500）=627.78元
•销售化妆品应纳消费税=（400×600+500×650+100×627.78+200×650）×30%=227333.4（元）
•应纳增值税：
销项税=（400×600+500×650+100×627.78+200×627.78）×17%=128066.78元
•【考题·多选题】（2010年）企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（ ）。
A.优质费B.包装物租金
C.品牌使用费D.包装物押金
•答案ABCD
•组成计税价格及税额的计算
•有售价按售价，没有售价按组价计算。
•组成计税价格=（成本＋利润）÷（1－消费税税率）——从价定率
•组成计税价格=（成本＋利润+定额税）÷（1－消费税税率）——复合计税
•某化妆品公司将一批自产的化妆品用于职工福利，这批化妆品无同类产品市场售价，其成本为6000元，成本利润率为5%，消费税税率为30%。
要求：
计算上述业务应纳的消费税。
•组成计税价格=[6000+（6000×5%）]÷（1-30%）=9000（元）
•①应纳消费税=9000×30%=2700（元）
•②应纳增值税=9000×17%=1530（元）
组成计税价格及应纳税额的计算
•有售价按售价，没有售价按组价
•1、从价定率
•2、复合计税
•组成计税价格=（材料成本+加工费+从量税）÷（1-比例税率）
进口环节应纳消费税的计算
•1.从价定率：
•应纳税额=组成计税价格×消费税税率
•组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）
•2、从量定额
•应纳税额=应税消费品数量×定额税率
•3、复合计税——白酒
•组成计税价格=（关税完税价格+关税+定额税）÷（1-消费税税率）
•扣税计算：
按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。
•【例题】
•某烟厂4月外购烟丝,取得增值税专用发票上注明税款为8.5万元,本月生产领用,用于生产卷烟。
期初尚有库存的外购烟丝2万元,期末库存烟丝12万元,该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（）。
•【解析】本月外购烟丝的买价=8.5÷17%=50（万元）,生产领用部分的买价=50×80%=40（万元）,或生产领用部分买价=2+50-12=40（万元），准予扣除的消费税=40×30%=12（万元）
•【例题】某汽车制造厂本月生产达到低污染排放值的越野车（消费税税率为5%）70辆，当月售出60辆，每辆不含税价格为12万元，下列处理方法正确的有（ ）。
A.应纳消费税25.2万元
B.应纳消费税36万元
C.应纳增值税122.
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