高级财务会计练习题和答案.docx
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高级财务会计练习题和答案
浙江大学远程教育学院
《高级财务会计》练习题
姓名：
学号：
年级：
学习中心：
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第一章绪论
一、简答题
1、简述高级财务会计的主要内容。
答：
高级财务会计主要包含与特殊业务、特殊时期、特别报告等内容。
其中，特殊业务包含租赁业务、外币业务、投资性房地产、套期保值等；特殊时期包含清算、破产、重组；特别报告包含合并财务报表、物价变动会计、外币折算报表、分部报告、中期报告等。
第二章租赁
一、简答题
1、简述租赁业务满足哪几项项标准时，我们可以判断该租赁业务属于融资租赁。
答：
（1）租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于（≤25%）行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。
（3）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（≥75%）。
（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于（≥90%）租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。
（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。
2、简述不可撤销租赁在哪些情况下才可撤销。
答：
（1）经出租人同意。
（2）承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同。
（3）承租人支付了一笔足够大的额外款项。
（4）发生某些很少会出现的或有事项（比如企业破产倒闭）。
3、简述下列与租赁会计相关的名词的定义：
（1）最低付款额；
（2）或有租金；（3）履约成本；（4）资产余值；（5）担保余值；（6）未担保余值。
答：
（1）最低付款额：
在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于（≤25%）行使选择权时的租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。
（2）或有租金：
金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金
（3）履约成本：
在租赁期内为租赁资产支付的使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。
（4）资产余值：
在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。
（5）担保余值：
就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。
（6）未担保余值：
指资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。
二、计算与会计处理题
1、20×1年1月1日，甲公司从乙公司租入全新不需要安装的生产设备一套，租期为3年。
20×1年1月1日生产设备的公允价值为900000元，预计使用年限为10年。
租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金360000元，20×1年末支付租金30000元，20×2年末支付租金30000元，20×3年末支付租金75000元。
租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回生产设备使用权（假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入）。
要求：
请分别编制甲公司和乙公司租赁期间的相关会计分录
本题属于经营租赁。
乙公司：
20×1年1月1日：
借：
银行存款360000
贷：
其他应收款360000
20×1年12月31日：
借：
银行存款30000
其他应收款135000
贷：
其他业务收入165000
20×2年12月31日：
借：
银行存款30000
其他应收款135000
贷：
其他业务收入165000
20×3年12月31日：
借：
银行存款75000
其他应收款90000
贷：
其他业务收入165000
甲公司：
20×1年1月31日：
借：
长期待摊费用360000
贷：
银行存款3600000
20×1年12月31日：
借：
制造费用165000
贷：
银行存款30000
长期待摊费用135000
20×2年12月31日：
借：
制造费用165000
贷：
银行存款30000
长期待摊费用135000
20×3年12月31日：
借：
制造费用165000
贷：
银行存款75000
长期待摊费用90000
2、甲公司于20×0年12月10日与乙租赁公司签订了一份生产设备租赁合同。
租赁期从20×1年1月1日至20×5年12月31日（共5年）；自租赁期开始日起，租期内每年末支付15万元租金；该项生产设备在20×1年1月1日的公允价值为56万元；合同规定年利率10%（假定甲公司不能获得乙公司的内含利率）；生产设备估计使用年限6年，全新，估计残值2万元，该余值无任何担保；租赁期届满时，设备所有权就自动归甲公司。
该项生产设备于20×1年1月1日运抵甲公司，不需要安装，并于当日投入使用（假定设备租金与折旧在20×1年1月份都以一个整月计算）。
甲公司的固定资产均采用平均年限法计提折旧。
甲公司支付20×1年度该项生产设备维修费7000元，已用银行存款支付。
甲公司发生初始直接费用4000元（已用银行存款支付）、乙租赁公司无初始直接费用。
要求：
（1）计算乙租赁公司的租赁内含利率，列出算式（百分数精确到万分之一）。
（1）计算乙租赁公司的内含利率：
当“（最低收款额现值+未担保余值现值）=（资产公允价值+出租人初始直接费用）”时的利率：
15万×P/A（5,i）+2万×P/F（5,i）=56万
当i=11%时，15×3.6959+2×0.5935=55.4385+1.187=56.6255（万元）〉56
当i=12%时，15×3.6048+2×0.5674=54.072+1.1348=55.2068（万元）〈56
i=11.44%（11.4408966%）
（2）编制甲公司在租赁期开始时的20×1年1月1日有关会计分录；
最低付款额现值=15万元×3.7908=56.862万元＞公允价值56万元，以低者入账。
当“最低付款额现值=公允价值”时的内含利率：
当i=10%时，15×3.7908=56.862（万元）〉56
当i=11%时，15×3.6959=55.4385（万元）〈56
i=10.61%（10.6055497）
20×1年1月1日：
借：
固定资产——融资租入固定资产564000
未确认融资费用190000
贷：
长期应付款——应付融资租赁款750000
银行存款4000
（2）编制甲公司在20×1年末支付租金、确认租赁费用以及其他与租赁事项有关的会计分录（假定相关事项均在年末进行会计处理）。
20×1年12月31日：
A.支付租金：
借：
长期应付款——应付融资租赁款150000
贷：
银行存款150000
B.确认融资费用：
借：
财务费用59416
贷：
未确认融资费用59416
59416=56万元×10.61%
C.计提融资租入固定资产折旧：
借：
制造费用90666.67
贷：
累计折旧90666.67
年折旧额=（56.4-2）万元/6年=90666.67元
D.支付融资固定资产的维修费：
借：
制造费用7000
贷：
银行存款7000
第三章投资性房地产
一、简答题
1、简述投资性房地产的范围。
答：
（1）已出租的土地使用权。
（2）持有并准备增值后转让的土地使用权。
（3）已出租的建筑物
2、简述投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的适用范围。
答：
有确凿证据表明公允价值能够持续可靠取得的，可以采用公允价值模式进行后续计量。
采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：
（1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；
（2）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。
二、计算与会计处理题
1、甲房地产公司开发的写字楼，转化为采用公允价值计量的投资性房地产。
转换日20×1年1月31日账面余额为4100万元，公允价值为4300万元，20×1年12月31日公允价值为4600元，20×2年3月20日以4700万元价格出售。
要求：
编制甲房地产公司有关投资性房地产的相关分录。
1、答案（单位：
万元）
（1）20×1年1月31日：
借：
投资性房地产——成本4300
贷：
开发产品4100
其他综合收益200
（2）20×1年12月31日：
借：
投资性房地产——公允价值变动300
贷：
公允价值变动损益300
（3）20×2年3月20日：
①收到出售价款：
借：
银行存款4700
贷：
其他业务收入4700
②结转房地产账面价值：
借：
其他业务成本4600
贷：
投资性房地产——成本4300
——公允价值变动300
③结转公允价值变动收益：
借：
公允价值变动损益300
贷：
其他业务成本300
④结转其他综合收益：
借：
其他综合收益200
贷：
其他业务成本200
注：
②③④可以做一个复合分录。
2、20×1年3月，甲企业决定与乙企业的一项厂房经营租赁合同即将到期，为了提高厂房的租金收入，甲企业决定在租赁期满后对厂房进行改扩建，并与丙企业签定了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将厂房出租给丙企业。
3月15日，与乙企业的租赁合同到期，厂房即将进入改扩建工程。
11月10日，厂房改扩建工程完工，共发生支出150万元，即日按租赁合同出租给丙企业。
3月15日厂房账面余额为1200万元，其中成本1000万元，累计公允价值变动200万元。
甲企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
要求：
编制甲企业有关投资性房地产的相关分录。
2、答案（单位：
万元）
（1）20×1年3月15日：
借：
在建工程1200
贷：
投资性房地产——成本1000
——公允价值变动200
（2）20×1年3月15日到11月10日：
借：
在建工程150
贷：
银行存款150
（3）20×1年11月10日：
借：
投资性房地产——成本1350
贷：
在建工程1350
第四章外币交易
一、简答题
1、简述企业确定记账本位币应当考虑的因素。
答：
企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：
（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；
（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
2、简述外币交易业务的主要内容。
略
3、简述外币交易会计处理的单一交易观和两项交易观的定义。
答：
单一交易观是将购销以及由此产生的债权债务随后的结算视为是不可分割的一项业务。
两项交易观是将购销以及由此产生的债权债务随后的结算视为两个独立的业务。
二、计算及会计处理题
1、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。
甲公司有关外币账户20×1年5月31日的余额如下：
表1甲公司有关外币账户20×1年5月31日的余额
项目
外币账户余额（万美元）
汇率
人民币账户余额（万元人民币）
银行存款
800
8.0
6400
应收账款
400
8.0
3200
应付账款
200
8.0
1600
长期借款
1000
8.0
8000
甲公司20×1年6月份发生的有关外币交易或事项如下：
6月3日，将100万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。
当日市场汇率为1美元=8.0元人民币，当日银行买入价为1美元=7.9元人民币。
6月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。
该原材料已验收入库，货款尚未支付。
当日市场汇率为1美元=7.9元人民币。
另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币，增值税537.2万元人民币。
6月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。
当日市场汇率为1美元=7.9元人民币。
假设不考虑相关税费。
6月20日，收到客户前欠的应收账款300万元，款项已存入银行。
当日市场汇率为1美元=7.8元人民币。
6月25日，以每股10美元的价格（不考虑相关税费）购入美国杰拉尔德公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元=7.8元人民币。
6月30日，计提长期借款第二季度发生的利息。
该长期借款系20×1年1月1日从中国银行借入的外币专门借款，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。
该外币借款金额为1000万元，期限为2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次性还本付息。
该专用设备于5月20日验收合格并投入安装。
该生产线的土建工程已于20×0年12月开工，至20×1年6月30日，该生产线尚处于建造过程中。
6月30日，美国杰拉尔德公司发行的股票的市价为11美元。
6月30日，市场汇率为1美元=7.7元人民币。
要求：
（1）编制甲公司20×1年6月份与外币交易或事项相关的会计分录。
6月3日：
借：
银行存款——人民币790
财务费用——汇兑损益10
贷：
银行存款——美元800
6月10日：
借：
原材料3660
应交税费——应交增值税537.2
贷：
应付账款——美元3160
银行存款——人民币1037.2
3660=（400×7.9）+500=3160+500；1037.2=500+537.2
6月14日：
借：
应收账款——美元4740
贷：
主营业务收入4740
6月20日：
借：
银行存款——美元2340
财务费用——汇兑损益60
贷：
应收账款2400
2340=300×7.8；2400=300×8.0
6月25日：
借：
交易性金融资产——成本78
贷：
银行存款——美元78
78=10×1万股×7.8
6月30日：
借：
在建工程77
贷：
长期借款——美元77
季度外币借款利息=1000×4%×3/12=10（万美元）；77=10×7.7
（2）填列甲公司20×1年6月30日外币账户发生的汇兑差额（请将汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“—”表示），并编制汇兑差额相关会计分录。
表220×1年6月30日外币账户发生的汇兑差额单位：
万元人民币
外币账户
6月30日汇兑差额
银行存款（美元户）
-239
应收账款（美元户）
-150
应付账款（美元户）
+140
长期借款（美元户）
+300
银行存款账户汇兑差额=（800-100+300-10）×7.7-（6400-800+2340-78）=-239（万元）
应收账款账户汇兑差额=（400+600-300）×7.7-（3200+4740-2400）=-150（万元）
应付账款账户汇兑差额=（200+400）×7.7-（1600+3160）=-140
长期借款账款汇兑差额=（1000+10）×7.7-（8000+77）=-300
借：
应付账款——美元140
财务费用——汇兑差额249
贷：
银行存款——美元239
应收账款——美元150
借：
长期借款——美元300
贷：
在建工程300
（3）计算20×1年6月30日交易性金融资产应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。
（1）20×1年6月30日交易性金融资产的公允价值=11×1×7.7=84.7（万元）。
借：
交易性金融资产——公允价值变动6.7
贷：
公允价值变动损益6.7
6.7=84.7-78
（4）计算20×1年6月份产生的汇兑差额以及计入当期损益的汇兑差额。
①20×1年6月份产生的汇兑差额=-239-150+140-10-60+300=-19（万元）（损失）
上式中，除期末相关账户的汇兑差额外，还包括了在6月3日（10万元）和20日（60万元）已计的汇兑损益
②20×1年6月份计入当期损益的汇兑差额=239+150-140+10+60=-319（万元）（损失）
上式与①相比，少了300万元汇兑损失，这300万元不计入当期损益而计入在建工程。
第五章企业合并
一、简答题
1、简述会计上的企业合并的涵义。
答：
企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
企业合并除了报告主体的变化之外，构成企业合并还至少包括两层含义：
一是取得对另一个或多个企业（或业务）的控制权；二是所合并的企业必须构成业务。
这里的“控制”，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额；这里的“业务”，是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入。
因此，企业合并的结果通常是一个企业取得了对一个或多个业务的控制权。
2、简述会计准则所界定的企业合并应包括的主要几种情形。
答：
企业合并准则中所界定的企业合并，包括但不限于以下情形：
假定在企业合并前A、B两个企业为各自独立的法律主体，且构成业务（在合并交易发生前，不存在任何投资关系）：
（1）企业A通过增发自身的普通股自企业B原股东处取得企业B的全部股权，该交易事项发生后，企业B仍持续经营。
（2）企业A支付对价取得企业B的全部净资产，该交易事项发生后，撤销企业B的法人资格。
（3）企业A以其自身持有的资产作为出资投入企业B，取得对企业B的控制权，该交易事项发生后，企业B仍维持其独立法人资格继续经营。
3、简述购买法和股权结合法的基本原理、会计处理方法、适用范围。
答：
购买法的原理是将企业合并看成一个企业购买另一个企业的净资产的交易。
因此，在会计处理时，应确认所取得的资产以及应当承担的债务，包括被购买方原来未予确认的资产和负债。
就购买方自身而言，其原持有的资产及负债的计量不受该交易事项的影响。
会计处理的要点是：
（1）企业在合并交易中所付出的代价就是其购买成本。
可能产生商誉。
（2）被并企业的留存利润不能直接转入合并后的企业中。
我国企业合并会计准则，将购买法运用于“非同一控制下的合并”
股权结合法的原理是将企业合并看作是参与合并各方所有者权益的一种联合。
在会计处理时，应从最终控制方的角度看，那么该类企业合并一定程度上并不会造成各方所构成企业集团的整体经济利益流入和流出，在合并前后从各方整体看实际控制的经济资源并没有发生变化，所以有关交易事项不作为出售或购买。
会计处理的要点是：
（1）合并各方的净资产原账面价值直接计入合并企业，合并不产生商誉，相关价值变化作为所有者权益的变动。
（2）被合并企业在合并前的盈利直接转入合并企业的损益中。
我国企业合并准则，“同一控制下的合并”采用的是联营法。
二、计算与会计处理题
1、乙公司是万源集团公司所属的子公司，集团公司将乙公司整体划归集团公司所属另一子公司——甲公司，作为甲公司的一个分公司。
集团公司要求，以20×1年2月28日为基准日，按会计师事务所审计后的乙公司净资产账面价值的120%作为对价，由甲公司支付给集团公司。
所需的审计费用由甲公司承担。
经会计师事务所审计，乙公司20×1年2月28日总资产为2300万元，其中：
库存商品800万元，厂房和办公楼1200万元，生产设备300万元。
负债总额为500万元，其中：
应付账款350万元，长期借款150万元。
所有者权益为1800万元，其中：
实收资本1200万元，资本公积600万元。
甲公司20×1年2月28日资本公积500万元。
甲公司用银行存款向集团公司支付了乙公司净资产的对价。
20×1年3月1日，甲公司派出管理人员，全面接收了乙公司。
审计完成后，甲公司支付了审计费用10万元。
要求：
编制20×1年3月1日甲公司的相关分录。
本题是同一控制下的吸收合并。
20×1年3月1日：
（1）合并日：
借：
库存商品800
固定资产——建筑物1200
——机器设备300
资本公积360
贷：
应付账款350
长期借款150
银行存款2160
2160=1800×120%
（2）直接相关费用：
借：
管理费用10
贷：
银行存款10
第六章合并报表
一、简答题
1、简述合并财务报表的意义。
答：
合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
2、简述合并财务报表准则所指的母公司和子公司（合并范围）。
答：
母公司是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等）的主体。
而子公司是指被母公司控制的主体。
由此可见，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
实际上，控制的要素是拥有权力和享有可变回报，这其中的权力是来源于两个方面：
表决权和合同安排（结构化主体）。
表决权是指对被投资单位经营计划、投资方案、年度财务预算方案和决算方案、利润分配方案和弥补亏损方案、内部管理机构的设置、聘任或解聘公司经理及其报酬、公司的基本管理制度等事项持有的表决权。
一般来说，有以下两点说明企业拥有了权力（除非有确凿证据表明其不能主导被投资方相关活动）：
（1）投资方持有被投资方半数以上的表决权的。
（2）投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的。
如果只有半数或半数以下，还要考虑股权分散程度、潜在表决权等。
如果难以判断享有的权利是否足以使其拥有权力，还应考虑的因素包括但不限于下列事项：
（1）投资方能否任命或批准被投资方的关键管理人员。
（2）投资方能否出于其自身利益决定或否决被投资方的重大交易。
（3）投资方能否掌控被投资方董事会等类似权力机构成员的任命程序，或者从其他表决权持有人手中获得代理权。
（4）投资方与被投资方的关键管理人员或董事会等类似权力机构中的多数成员是否存在关联方关系。
此外，还要考虑双方存在某种特殊关系。
只要确定某个主体已被母公司所控制，那么就属于合并范围。
母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的单独主体）纳入合并财务报表的合并范围。
合并范围只有一种情况除外，可以豁免，即如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司（如有）纳入合并范围并编制合并财务报表，其他子公司不应当予以合并。
3、简述合并报表的组成。
答：
合并财务报表至少应当包括下列组成部分：
（1）合并资产负债表；
（2）合并利润表；（3）合并现金流量表；（4）合并所有者权益（或股东权益）变动表；（5）附注。
二、计算与会计处理题
1、甲公司于20×1年1月1日以现金250万元购买了乙公司的80%股权，购买日乙公司无形资产账面净值100万元、公允价值120万元，剩余使用年限5年。
其他各项资产、负债的公允价值与账面价值相同。
经过一年的经营后，乙公司实现利润30万元，按净利润的10%提取盈余公积，10%向投资者分配现金股利。
20×1年12月31日乙公司的股本为150万元（年初150万元）、盈余公积为33万元（年初30万元）、未分配利润64万元（年初40万），股东权益合计247万元（年初220万元）。
甲公司的该项股权投资按成本法核算。
甲乙两公司的合并是非同一控制下的合并。
所得税率25%。
（不考虑其他税费问题，假设无其他内部交易）
要求：
（1）编制20×1年12月31日合并资产负债表的调整分录。
（2）编制20×1年12月31日合并资产负债表的抵消分录。
（1）调整分录（下列A和B也可各做一复合分录）：
A.被投资单位的利润以公允价值为基础进行调整（对子公司的调整）：
借：
无形资产20
贷：
资本公积15
递延所得税负
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