注册税务师税法一讲义第六章六节.docx

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注册税务师税法一讲义第六章六节

第六章　资源税

　　第一节　资源税概述（了解）

　　一、概念

　　资源税是以部分自然资源为课税对象，对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税产品销售数量或自用数量为计税依据而征收的一种税。

　　二、特点

（一）只对特定资源征税

（二）具有受益税性质（是资源有偿分配）

　　（三）具有级差收入税的特点

　　（四）实行从量定额征收

　　三、立法原则

　　【例题·多选题】下列原则属于资源税立法原则的有（　）。

　　A平等互利原则　　　B效率优先原则

　　C个别征收原则　　　D普遍征收原则

　　E级差调节原则

　　『正确案』DE

　　『案解析』资源税立法原则概括为两点，即普遍征收、级差调节。

第二节　纳税人与扣缴义务人（熟悉）

　　一、纳税人在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税人。

　　【例题·单选题】下列企业既是增值税纳税人又是资源税纳税人的是（　）。

　　A销售有色金属矿产品的贸易公司

　　B进口有色金属矿产品的企业

　　C在境内开采有色金属矿产品的企业

　　D在境外开采有色金属矿产品的企业

　　『正确案』C

　　『案解析』资源税的纳税义务人在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，不包括进口矿产品的单位和个人。

　　二、扣缴义务人

　　独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位。

　　【例题·多选题】在资源税中，下列应税资源产品可以采用代扣代缴方式征收的有（　）。

　　A原油　　　　B铜矿石

　　C天然气　　　D石棉矿E铁矿石

　　『正确案』BDE

第三节　征税范围（熟悉）

　　一、矿产品

（一）原油

　　原油系指开采的天然原油，不包括人造石油。

（二）天然气

　　天然气系指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。

　　（三）煤炭

　　煤炭系指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。

　　（四）其他非金属矿原矿

　　（五）黑色金属矿原矿

　　（六）有色金属矿原矿

　　（七）盐：

包括固体盐和液体盐

　　二、对伴生矿、伴采矿、伴选矿、岩金矿的征税规定

（一）伴生矿（以主产品的矿石名称作为应税品目）——不（单独）征

（二）伴采矿——征

　　（三）伴选矿（对于以精矿形式伴选出的副产品不征收资源税。

）——不征

　　（四）岩金矿

　　【例题·单选题】依据资源税的有关规定，下列煤炭中属于资源税征收范围的是（　）。

　　A煤矿开采企业销售的原煤　　B商业企业销售的选煤

　　C生产企业销售的蜂窝煤　　　D商业企业销售的原煤

　　『正确案』A

　　『案解析』资源税是对开采应税矿产品或生产盐的单位和个人征税；征收资源税的煤炭是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。

　　【例题·单选题】某铅锌矿山2009年5月开采并销售铅锌矿原矿340000吨，在开采铅锌矿的过程中还开采了铝土原矿6800吨，对外销售4500吨，该矿山5月份应纳的资源税为（　）元。

（该矿山资源税单位税额为：

铅锌矿20元/吨，铝土矿18元/吨）

　　A761000　　　　B532700

　　C802400　　　　D6881000

　　『正确案』D

　　『案解析』

　　开采应税矿产品的同时开采伴生矿应纳资源税的计算。

　　应纳资源税＝（340000×20＋4500×18）＝6881000（元）

　第四节　税目与税额（熟悉）

　　一、资源税的税目：

七个

　　二、资源税的税额

（一）资源税采用从量定额税率，即固定税额。

（二）对铁矿石资源税减征。

　　对冶金矿山铁矿石资源税减征40%，按规定税额标准的60%征收。

　　【例题·单选题】根据资源税的有关规定，下列资源应征收资源税的是（　）。

　　A水资源　　　　　B天然原油

　　C森林资源　　　　D人造石油

　　『正确案』B

　　『案解析』征收资源税的原油是指开采原油，不包括人造石油。

第五节　应纳税额的计算（掌握）

　　一、一般计税方法

　　应纳税额＝课税数量×适用的单位税额

　　课税数量的确定分以下几种情况：

（一）一般规定：

　　1各种应税产品，凡直接对外销售的，均以实际销售数量为课税数量。

　　2各种应税产品，凡自产自用的，均以自用数量为课税数量

　　3纳税人不能准确提供应税产品销售或移送使用数量的，以应税矿产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量　　

　　【例题·单选题】依据资源税的有关规定，下列说法中正确的是（　）。

　　A自产自用应税资源不缴纳资源税

　　B销售应税资源，应以实际销售数量为资源税的课税数量

　　C收购未税矿产品的单位代扣代缴资源税的依据是销售数量

　　D纳税人不能准确提供应税产品销售或移送使用数量的不缴纳资源税

　　『正确案』B

　　『案解析』销售应税资源，应以实际销售数量为资源税的课税数量。

纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量；收购未税产品的单位代扣代缴资源税的依据是收购的未税矿产品数量；纳税人不能准确提供应税产品销售或移送使用数量的，以应税矿产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。

（二）特殊规定：

　　1煤炭。

对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。

　　2金属矿产品和非金属矿产品原矿。

无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。

　【例题·单选题】某煤矿2009年3月开采原煤400万吨，销售240万吨；将一部分原煤移送加工生产选煤39万吨，销售选煤30万吨，选煤综合回收率30%，资源税单位税额5元／吨。

该煤矿2009年3月应纳资源税（　）万元。

　　A1700　　　　B1850

　　C2000　　　　D2150

　　『正确案』A

　　『案解析』

　　对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的,可按加工产品的综合回收率,将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为应缴税数量。

　　资源税＝（240＋30÷30%）×5＝1700（万元）

　　【例题·计算题】某铜矿山2009年某月销售铜矿石原矿20000吨，移送入选精矿4000吨，选矿比为20%，适用的税额为12元／吨，则：

　　【解析】

（1）外销铜矿应纳资源税：

　　20000×12＝24000（元）

（2）移送使用铜矿应纳资源税：

　　4000÷20%×12＝24000（元）

　　（3）合计应纳资源税＝48000元

　　3原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油稀油的数量课税。

　　4以液体盐加工固体盐的。

纳税人以液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。

如果纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的己纳税额准予在其应纳固体盐税额中抵扣。

　　【例题·单选题】2009年10月，某盐场以自产液体盐50万吨和外购液体盐60万吨共加工成固体盐27万吨，生产的固体盐本月全部销售。

该企业液体盐和固体盐资源税税额分别为10元／吨和50元／吨，外购液体盐资源税税额为8元／吨。

2009年10月该盐场应纳资源税（　）万元。

　　A870　　　　B1350

　　C1370　　　　D750

　　『正确案』A

　　『案解析』2009年10月该盐场应纳资源税＝27×50－60×8＝870（万元）。

二、代扣代缴

　　1目前资源税代扣代缴的适用范围是指收购的除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品。

　　2代扣代缴资源、税适用的单位税额规定如下:

（1）独立矿山、联合企业收购与本单位矿种相同的未税矿产品，按照本单位相同矿种应税产品的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。

（2）独立矿山、联合企业收购与本单位矿种不同的未税矿产品，以及其他收购单位收购的未税矿产品，按照收购地相应矿种规定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。

　　（3）收购地没有相间品种矿产品的，按收购地主管税务机关核定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。

　　扣缴义务人代扣代缴资源税应纳税额的计算公式为：

　　代扣代缴税额＝收购的未税矿产品数量×适用的单位税额

　　【例题·多选题】下列关于资源税扣缴规定的说法中，正确的有（　）。

　　A扣缴义务人代扣资源税时计税依据是收购量

　　B扣缴义务人代扣资源税时适用开采地的税额

　　C代扣代缴税款纳税义务发生时间为收到货款的当天

　　D扣缴义务人代扣的资源税应向收购地税务机关缴纳

　　E资源税的扣缴义务人包括独立矿山、联合企业、其他单位和个人

　　『正确案』AD

　　『案解析』扣缴义务人代扣资源税时计税依据是收购量；扣缴义务人代扣的资源税应向收购地税务机关缴纳；代扣代缴税款纳税义务发生时间为支付货款的当天；资源税的扣缴义务人包括独立矿山、联合企业、其他单位，不含个人。

　　三、与增值税关系

（一）征税范围不同

（二）计税方法不同

　　（三）征税环节不同

　　（四）与价格关系不同　　

　　【例题·计算题】某铜矿2009年4月销售铜精矿4000吨（选矿比为20%），每吨不含税售价1500元，当地铜矿石资源税每吨12元，应纳资源税和增值税税额为：

　　『正确案』

　　应纳资源税＝4000÷20%×12＝24000（元）；

　　应纳增值税＝1500×4000×17%＝1020000（元）。

　　【例题·计算题】某铜矿开采企业为增值税一般纳税人，铜矿石资源税单位税额为12元／吨。

将开采的未税铜矿石2000吨加工成铜锭，本月将加工的铜锭的20%对外投资，承担投资风险；80%出售，取得不含税销售额l728万元。

　　请计算此业务中涉及到的增值税销项税和资源税。

　　『正确案』

　　资源税＝2000×12＝2400（元）

　　销项税＝17280÷80%×17%＝3672（万元）

第六节　申报与缴纳（了解）

　　一、纳税义务发生时间

（一）纳税人采取分期收款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。

（二）纳税人采取预收货款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为发出应税产品（商品）的当天。

　　（三）纳税人采取除分期收款和预收货款以外的其他结算方式销售应税产品，其纳税义务发生时间为收讫价款或者取得索取价款凭证的当天。

　　（四）纳税人自产自用应税产品，其纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天。

　　（五）扣缴义务人代扣代缴税款，其纳税义务发生时间为支付货款的当天。

　　【例题·计算题】某铜矿开采企业为增值税一般纳税人，2009年9月生产经营情况如下：

采用分期收款方式销售铜矿石5000吨，不含税单价40元／吨，合同规定分两个月等额收回货款，9月份实际收到货款60000元；当地铜矿资源税15元/吨。

则：

　　『正确案』

　　资源税＝5000×50%×15＝3750（元）

　　增值税＝5000×50%×40×17%＝17000（元）　

　　二、纳税地点

（一）应当向应税产品的开采地或者生产所在地主管税务机关缴纳。

（二）纳税人跨省开采资源税应税产品，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品，一律在开采地纳税。

　　（三）扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。

　　【例题·单选题】M省甲市某煤炭公司所属生产单位在N省乙市开采煤矿，该煤矿由P省丙市某煤炭设计院设计，开采的原煤销售Q省丁市，其资源税纳税地点为（　）。

　　A甲市　　B乙市

　　C丙市　　D丁市

　　『正确案』B

　　【例题·单选题】某矿山为增值税一般纳税人，2009年开采铜矿石80万吨，在A地收购未税铜矿石3万吨；销售铜矿石50万吨（其中销售收购的铜矿石2万吨）。

该企业应就上述业务在矿山所在地税务机关申报缴纳资源税（　）万元。

（矿山铜矿石资源税额为16元／吨，A地铜矿石资源税额为12元／吨）

　　A7640　　B56

　　C5712　　D7680

　　『正确案』D

　　『案解析』

　　收购资源税未税矿产品，资源税在收购地交纳。

　　矿山所在地税务机关申报缴纳资源税＝（50－2）×16＝7680（万元）

三、纳税期限

　　【例题·计算题】（2009年考题计算题节选）某煤矿主要从事煤炭开采、原煤加工、洗煤生产业务，在开采煤炭过程中，伴采天然气，2008年7、8月发生下列业务：

（1）7月份

　　采用分期收款方式销售自行开采的原煤1200吨，不含税销售额660000元，合同规定，货款分两个月支付，本月支付60%，其余货款于8月15日前支付。

由于购货方资金紧张，7月支付货款200000元。

　　采用预收货款方式向甲企业销售洗煤1000吨，不含税销售额600000元，当月收取20%定金，不含税金额为120000元，合同规定8月5日发货，并收回剩余货款。

　　销售天然气1000千立方米，不含税销售额3000000元。

（2）8月份

　　8月5日向甲企业发出洗煤1000吨，收回剩余的80%货款，不含税金额为480000元；8月份销售原煤1500吨，取得不含税销售额840000元。

　　原煤资源税税额3元／吨，天然气资源税税额2元／千立方米，煤炭综合回收率为40%。

　　根据上述资料回下列问题。

　　12008年7月该煤矿应纳资源税（　）元。

　　A2160　　　B3600

　　C8600　　D11100

　　『正确案』A

　　『案解析』应纳资源税：

1200×60%×3＝2160（元）

　　22008年8月该煤矿应纳资源税（　）元。

　　A7500　　　B11940

　　C12000　　D13440

　　『正确案』D

　　『案解析』8月应缴纳的资源税＝1000÷40%×3＋1500×3＋1200×（1－60%）×3＝13440（元）