会计信息不对称成因及对策探讨.docx

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会计信息不对称成因及对策探讨

会计信息不对称成因及对策探讨

专业班级：

会计姓名：

周凡靖

指导教师：

赵顺娣职称：

教授

摘要会计信息是社会经济有效运行的重要基础，社会经济的有效运行要求会计信息能够及它所反映的客观事实相符。

会计信息作为连接企业和外部投资者的纽带，对资本市场的正常及高效运行起到绝对的影响作用。

可是，我国目前经济运行中存在着一些严重的问题，如国有资产流失、证券及经理人才市场失灵、社会交易费用高昂、欺诈交易，市场秩序紊乱且诚信缺失等，这些问题在很大程度上都及会计信息不对称有关。

（简述背景意义）

由此可见，会计信息不对称所造成的不良后果是十分严重的，要想提高会计信息的质量以及透明度并不是一件容易的事，需要参及各方彼此协同合作。

所以本文从会计信息不对称所导致的问题，成因及应对策略三方面结合理论及文献分析的方式进行探讨。

（本文研究思路）

尽管要彻底消除会计信息不对称的问题是不切实际的，且本文将其原因归结为以下四点：

信息自身的特点、利益至上的目标、信息管理软件操作的不规范、财务人员主观判断及业务素质欠佳，但是从公司治理、社会监管、政府调节、法律制约等角度出发，我们还是能找出些尝试性补救措施的。

（研究结论）

关键词会计信息不对称信息披露成因分析信息质量

CausesAndDiscussiononCountermeasuresofAccountingInformationAsymmetry

AbstractAccountinginformationistheessentialfoundationfortheeffectiveoperationofthesocio-economicandtheeffectiveoperationalofsocio-economicrequiresthataccountinginformationcanreflectstheobjectivefacts.Asabondconnectingbusinessesandoutsideinvestors,accountinginformationhastheabsoluteimpactonnormalandefficientoperationofthecapitalmarket.However,therearesomeseriousproblemsinthecurrenteconomicoperation,suchasthelossofStateassets,thesecurities’andmanagers’marketfailure,highsocialtransactioncosts,fraudulenttransactions,marketdisorderandlackofhonesty,whichtoalargeextentassociatedwiththeasymmetryofaccountinginformation.

Inordertoimprovethequalityandtransparencyofaccountinginformationisnotaneasyjob,itneedstobeinvolvedincollaboratingwitheachother.Therefore,theadverseconsequencesofaccountinginformationasymmetryareveryserious.Inthisarticleiwanttoexplorefromthreewayswhichareaccountingproblemscausedbyasymmetricinformation,causesandcountermeasurescombiningwithanalysisofliteratureandtheories.

Despitetothoroughlyeliminationoftheproblemscausedbyaccountinginformationasymmetryisunrealistic,anditscausescanbesummedupasfollowingfourpoints:

featurescarriedbyinformation,interestsfirstofultimatetarget,unspecificalsystemsoftwareapplication,poorfinancialpersonnelskillsandmoralquality,butfromanglesofcompanygovernance,socialregulatory,andgovernmentregulation,andlegalconstraints,wecanalsofindseveralremedymeasures.

Keywordsaccountinginformationasymmetrydisclosureofinformationcauseanalysisinformationquality

引言

会计信息是社会经济有效运行的重要基础，而社会经济的有效运行要求会计信息能够及它所反映的客观事实相符。

在经济活动中，如果有一些人可能比其他人拥有信息优势，掌握了另外一些人所没有的信息，就称之为信息不对称。

信息不对称有两种类型:

一是逆向选择，或者说“隐藏信息”，是指市场的某一方如果能够利用多于另一方的信息使自己受益而使另一方受损，倾向于及对方签订协议进行交易，也就是隐藏信息以谋取私利:

二是道德风险，或者说“隐藏行为”，是指交易双方在交易协议签订后，其中一方利用多于另一方的信息，有目的地损害另一方的利益而增加自己的利益的行为，也就是利用信息优势，通过减少脑力支出和体力支出，采取偷懒等行为，为自己谋取利益。

我国目前经济运行中存在的一些严重的问题如国有资产流失、证券市场发育不良、社会交易费用高昂、企业筹资困难等很大程度上都及会计信息不对称有关。

会计信息作为连接企业和投资者的纽带，对资本市场的正常、高效运转起着决定性的作用影响。

会计信息不对称会容易导致资本市场紊乱和欺诈交易行为的产生，给投资者造成巨额经济损失，甚至能够使整个市场经济工作的公正性受到严重质疑。

可见，会计信息不对称造成的影响不容小视，如何克服也成为时下讨论的热点话题之一。

在怎样处理因会计信息不对称诱发的经济问题中，鉴于我国在社会主义市场经济建设中制度及法规的建设还不完全到位，且不及西方体制的情况下，我们还得顺应经济发展的实际情况摸索着解决问题的对策。

当然，彻底消除会计信息不对称问题是不可能的，但是仔细研究分析就会总结出经验和提出新的解决手段，这对市场经济的良性发展，提升经济工作的的质量和经济效益目标的实现都有很大的现实益处。

在新形势下，必须高度重视经济法规、制度、政策的建设问题，不断强化会计的监督管理职能，从源头和法规制度上治理会计信息不对称问题，防范风险，遏制和打击经济犯罪行为，保证经济活动有效进行和资产的安全完整，防止、发现、纠正错误及舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整，提高会计信息质量。

第一章会计信息不对称的相关概述

1.1会计信息的定义

信息是物质存在的一种方式、形态或运动状态，是事物的一种普遍属性，一般指数据、消息中所包含的意义，可以使消息中所描述的事件的不确定性减少。

会计信息则是信息的一个种类，它是由会计人员运用会计知识，使用纸、笔、算盘、计算机等各种记录和计算工具，对经济业务数据按一定规范和程序进行处理出来的，也是对会计数据的解释，使用者依靠会计信息可以反映、控制监督经济主体的生产经营活动，并作出相应的财务决策。

会计信息主要包括经济业务信息和财务信息两大类，经济业务信息包括销售、购销、工资发放、成本结转等，而财务信息则指为经济主体的财务管理而提供的信息，包括资金的筹集、运用、摊销等。

1.2会计信息的特性

会计信息具有一般信息的属性，同时基于会计信息是在特定会计主体上产生的，因此也具备了自身的特性。

主要有这八个方面：

连续性、综合性和严肃性，其中连续性是指经济体在持续经营和会计分期假设的前提下，完整地记录和反应自身的财务状况和经营成果，综合性则是会计信息以货币计量的方式，再通过资产、负债、所有者权益、收入、费用等等指标来综合体现经济主体的生产或经营活动过程和结果，严肃性即指会计信息必得遵循国家有关财经法律法规；真实性，则要求会计信息必须依据客观经济活动而将会计事项在采取会计计量方式，进行记录，提供财务报告时能够如实地反应，不得伪造；相关性，即指所有提供的会计信息需同内外各方使用信息的要求一致；可比性，为了方便经济主体的财务管理和分析，会计信息的反映应当根据国家统一规定，做到各行各业口径一致，相互可比，从而满足内外需求；一贯性，则指出会计信息的处理方法和程序要在不同会计期间保持一致，降低伪造作假的可能性；明晰性，要求给会计信息使用者提供的信息尽可能的简洁明了，易于理解和利用；重要性，则要求会计信息有重点的体现经营活动的相关情况，分清主次详略得当，从而减少一些不必要的人力、物力和财力，提高工作效率；及时性，对于会计信息的收集、加工及传递，工作人员要及时，以免信息的滞后而给使用者的决策带来的负面影响。

1.3会计信息的作用

随着社会的不断发展以及会计职能的日益扩大，会计信息的功能主要体现在：

全面的记录和反映过去的经营活动，满足企业、投资者、债权人、国家相关部门等的需要，从经营活动中随时发现问题，总结经验，掌握整个经营活动的走向和大局；而会计信息更深层次的作用则在于预测前景，参及决策，信息使用者在参照历史记录的基础上，进行对未来的规划和方案可行性研究，运用各项经济指标予以分析，加之特有会计手段的监督，以提高经济主体的效益和效率，把会计信息当做是企业等发展的耳目及指南。

1.4会计信息不对称理论概述

1.4.1会计信息不对称的概念

信息不对称理论最早出现在《柠檬市场：

质量不确定性和市场机制》一文中，由经济学家阿克洛夫提出。

所谓信息不对称，即是指在一项交易中信息于双方之间的分布是不对称的，一方总比另一方占有更多信息。

另外，交易双方对自身信息量占有的高低都比较清楚，由于各方所处地位、立场不同，导致信息获得的难易程度和信息质量也不尽相同，且这种信息的不对称主要表现形式总共分为四种，分别为信息源、信息时间、信息数量和信息质量上的不对称。

市场信号显示在一定程度上可以弥补信息不对称的问题，既然信息不对称是市场经济的弊病，那么要想减少信息不对称对经济产生的危害，政府应在市场体系中发挥强有力的作用。

这一理论同时也为很多市场现象如股市沉浮、就业及失业、信贷配给、商品促销、商品的市场占有等提供了解释,并成为现代信息经济学的核心，并且被广泛应用到从传统的农产品市场到现代金融市场等各个领域。

在会计领域同样也存在信息不对称的问题，会计信息的不对称主要是指经济主体财务数据资料的取得及发布，对于信息使用的利益相关者来说，准确程度各不相同，因而若要取得相同准确度的会计信息，信息成本在不同利益关系人之间也就会有相应的不同之处。

1.4.2会计信息不对称的理论基础

委托—代理关系的存在是导致会计信息不对称的根本原因，经济社会实质上是通过一系列正式或非正式的契约来完成社会分工进而组织起来的，这些契约构成了一个经济社会的基本制度，并直接左右着经济运行的效率，而这里的契约即我们所说的委托—代理关系。

这一关系的大致内容是讲：

一个或多个行为主体根据一种明示或隐含的契约，指定、雇佣另一些行为主体为其服务，同时授予后者一定的决策权利，并根据后者提供的服务数量和质量对其支付相应的报酬，其中授权者就是委托人，被授权者就是代理人。

在进一步思考的基础上，我们不难发现，委托代理关系主要从两方面影响会计信息的对称性：

其一，委托人及代理人地位上的不同决定了信息差别的产生，具体表现在会计人员、管理当局、外部使用者三者之间掌握的信息量呈现递减态势；其二，由于委托人及代理人的效用函数不一样，委托人追求的是自己的财富更大，而代理人追求自己的工资津贴收入、奢侈消费和闲暇时间最大化，这必然导致两者之间的利益冲突，而在没有有效的制度安排下代理人很可能为了获取高报酬和逃避惩罚便可能指使会计人员报告虚假会计信息，以夸大其业绩，掩盖其过失而会计人员也可能出于私利，隐瞒、挪用收入，欺骗管理当局，最终损害委托人的利益。

第二章会计信息不对称存在的问题

2.1导致证券和经理人才市场失灵

对于公司管理者来说，他们掌握着更多内幕交易的信息，因而一般都不愿放弃这种谋取超额利润的机会，而对于外部交易者来讲，他们在知晓这一情况后，很可能就会自行撤出证券市场的交易，这种严重的信息不对称性便引发了市场交易的萎缩。

内部管理者除了在内幕信息的占有上具备绝对优势，及此同时他们还可能会向外部交易者隐瞒消极信息，以此来打消不利因素对其管理形象的负面影响以及它可能带来的对其来自经理人才市场的威胁。

然而之一行为却使得投资者区分上市公司质量优劣的难度提升，并且公司的所有人会因为不了解公司真实的运营管理情况而降低了由兼并市场逐出低水平管理者的可能，这样一来管理者的平均管理水准就会下降。

这些则必然会导致一些原本优质的上市公司因投资不足或价值被低估而退出市场，相反部分劣质公司却因价值上被高估而产生一系列非效率投资，这也就是学者们常说的“劣股驱逐良股”现象。

另一方面，由于管理者工作的努力程度无法为外部投资者观察得到，因而外部人员就无法对公司管理者的真实努力度和运气作出区分，也就难以判断管理者的真正水平，经理人才市场中的那些逃避管理责任的管理者便会因此很大程度的留存下来。

这样一来，便助长了上市公司的实际控制人或控股股东会以隐瞒信息，私下逐利争取自身利益的最大化的方式去损害上市公司的中小投资者的利益，干扰投资者的决策，同时也提升了投资的风险程度。

正是由于信息的不对称而诱发的逆向选择和道德风险问题最终导致了证券和经理人才市场的失灵。

2.2降低了国家宏观调控能效

国家的一些宏观调控部门，在会计信息不对称的情况下，会对现实经济的真实状况产生误解，而在这些干扰因素之下，会危害到政府对宏观经济形势的总判断，对今后制定并出台的有关整治和规范市场运行的政策有很深的负面影响。

正是由于政府职能部门对这种包括公开经济和地下经济两种成分真实经济的规模和增长信息的掌握不到位，才使得政府在某些宏观调控的举措难以达到对症下药，药到病除，治标治本的效果。

2.3紊乱资本市场的秩序，诚信缺失

资本市场是现代企业制度的延伸，是企业各方相关利益的交汇点，会计信息作为连接企业及投资者的重要纽带，它的真实性和透明度关乎到资本市场的正常和高效运行。

然而不少信息制造者却为了自身利益最大化，违背诚信利用自身信息优势，隐瞒甚至粉饰、伪造虚假会计信息，扰乱市场秩序，给投资方带来很高的资金损失。

因而在资本市场上，信息不对称的问题尤为突出，且主要体现在投资者及筹资者之间，大股东或控制者及中小投资者之间，以及参及者同市场监管者之间的这种不对称，而这样一种诚信度低的资本市场必将难以可持续地发展壮大。

2.4市场流动性降低

处于信息劣势的投资者的逆向选择导致了较大的买卖竞价差和较低的市场成交量，因此降低了资本市场的流动性。

有关学者经研究发现，信息不对称的程度及市场的流动性呈明显的负相关关系。

市场流动性降低对于投资者,无论是处于信息劣势还是信息优势和整个经济都是不利的。

当市场流动性低时处于信息劣势的投资者很难实现分散投资，而处于信息优势的投资者因为不易将手中的股票出手，所以不能实现信息优势带来的收益。

2.5资本成本升高造成的企业筹资困难

会计理论研究认为，在流动性不高的市场上，投资者不愿意购买股票，因此企业必须要折价发行新股。

折价发行无疑提高了企业的资本成本，也就使得企业筹资则变得困难。

由于投资者不确定是否有信息不对称存在，他们会要求更高的投资回报来补偿自己承担的高风险。

许多实证研究都围绕着资本成本和信息不对称的关系展开。

许多企业在发售新股之前总会提高自愿信息披露的数量和质量，这些企业往往可以取得较低的资本成本。

第三章诱发会计信息不对称问题的成因分析

3.1信息特征使得非对称性问题不可避免

前面说到，会计信息既然是信息的一种分支，那么它也就自然而然的显露出信息本身私有、层级和滞后的一面。

尽管有理论提到说会计信息的本质为一种公共物品，但是信息往往会因产生环境和产生方式的综合作用下，而兼具公共性和私有性的双重特点。

凡是私有的信息一般都不会被管理者或控制者披露，即使披露，外部投资者也会因为获取信息成本较为昂贵而放弃知晓公司信息的披露程度。

近一步来讲，公司作为一个整体，其内部由各类的母公司、子公司、分公司、部门、科室或车间组成，即便再小也是会计主体，也都会产生会计信息，而这些信息在上传下达的不经意间就会产生信息不对称的情况，更何况部分公司还存在着所有人和委托人之间的委托代理关系。

信息一般有着时效性的限制，如今的会计信息系统能够为人们解决的只是缩短信息在生成和传递上的时间，并不能够保证信息的使用者和制造者之间的信息同步和一致性，当使用者运用到过时的会计信息时也会对经营决策带来不少负面影响。

3.2ERP系统的具体应用中展露的弊端

在信息技术腾飞的当代社会，不少企事业单位为了简化和加快会计信息处理，纷纷引入了ERP系统软件，以实现最大程度上的业务和财务集成，提高会计信息的质量及财务管理效率。

但是，仍有不少学者担忧这是否真能提高信息质量，还是它又进一步加剧了会计信息的不对称性。

事实上，ERP不论在系统初始化阶段、日常处理阶段还是期末处理阶段，都免不了有人工参及设置和处理的过程。

期初的参数设置上如果对权限要求和科目合法性检查的设置不合理，这就为日后会计工作者的故意行为或无意过失埋下了不小的隐患。

日常账务处理过程中，由于计算机软件的操作取代了手工会计信息的操作，在凭证的录入、审核、记账、结账等环节上，利用系统中的无痕修改功能及逆向操作，会计人员都有可能在这些环节中做手脚，为财务舞弊提供便利。

另外在期末账务处理时，自动结账、转账等功能的应用也可能会将先前日常处理过程中的不当记录延续下去，这样的不良循环便再难保证会计信息的质量。

3.3各方利益冲突及公司追求市场价值最大化动机

经济的发展必然会导致高度的社会分工和专业化，形成高度细密的委托代理关系。

这些委托代理关系本质上是一种合作关系。

为完成合作，要求合作的各方需要相互提供商品、信息、承担风险和获取权利等。

委托人非常需要代理人努力的信息来制定报酬合同，但代理人的努力程度是代理人的私有信息。

私有信息对代理人是具有价值的，代理人拥有并利用它可以为代理人带来利益。

因而合作各方在追求各自利益最大化的过程中，经常会出现某一成员在获得自身利益最大化的同时是以牺牲其他成员的利益为代价的，导致了各成员之间的利益冲突。

除此以外就是企业价值受到多种不可控因素的影响，但是一旦以价值最大化为目标极易误导企业财务决策。

尽管上市公司的企业价值，可通过股票价格的变动来揭示企业的价值，但是股价是受多种因素影响的结果，而这些因素很多是企业本身不可控制的，如宏观经济波动所带来的系统风险，投资者的非理性预期等。

因此，倘若以价值最大化作为企业财务管理的目标，一方面可能使企业只看重股价而偏离实业本身，误导企业财务决策，而另一方面还会诱使企业发布有利于股价上升的虚假信息，这一举动也就加重了信息的不对称性。

3.4财务人员主观判断及业务素质的制约

现今的会计实务中，除了行政事业单位采用收付实现制外，其余都是按照权责发生制进行核算，由此产生的一些应计、预提、摊销等项目，这些项目的金额确认及计量完全取决于各自的会计估计方法，而依据谨慎性和重要性原，更是扩大了会计人员的主观判断范围，何况不同会计人员对同一经济业务的处理不尽相同，并且可能会在判断上存在很大程度的差异，加之财务工作中的些许难以避免的失误，会计信息就会因此而变得不对称。

从某种程度上来讲，很大一部分的会计信息是会计人员主观判断的产物，会计信息对经济业务的反映质量和程度，都及财务工作者的个人专业和职业素质有着密切的联系。

另外，财务人员自身对待工作的谨慎态度及自律程度，也很大程度的影响了会计信息的质量和对称性，不排除他们利用职务或权限之便来篡改财务信息的可能。

第四章针对会计信息不对称问题的对策

4.1公司治理方面

4.1.1规范使用现代会计信息管理系统

提高会计信息的质量，ERP系统初始参数的设置尽量由高层管理人员直接参及且严格要求，以防止财务工作人员为了谋求自身工作的方便而一些参数的设置有悖于内部控制的原则。

发挥科目合法性检查的功能也是极为重要的，一经设置成功，所有凭证录入时，但凡会计科目的使用不能达到合法性检查的规定要求时，系统会提示所输内容不合法或者不符合该会计科目原本定义的内容，这样一来凭证则不予保存，会计人员就必须对凭证进行修改。

日常账务处理的过程中，ERP系统自带的“反记账”、“反审核”、“反结账”等功能很可能会被工作人员用来对会计凭证等进行无痕修改，这些舞弊手段在很大程度上折损了会计信息的真实性，公司负责人应严格制定内部管理制度，限制“反记账”、“反审核”、“反结账”等功能的应用，并且加强对拥有使用该功能权限的会计人员的监督。

另外在操作权限上，具体操作人员及相关权限应由各使用部门提出申请，申请内容包括具体操作人员姓名、权限、范围、岗位责任等，经ERP信息管理员审核通过后，报总经理签批，经批准后再由ERP信息管理员授权执行。

各部门操作人员，必须在熟练掌握有关ERP的流程、操作要领及相关专业常识，明确本部门在ERP范围、责任和具体要求的基础上，在实际运用中不断提高操作技能水平。

   各直接操作人员应在规定时间内将上报业务数据及时录入，如果超时录入不能形成业务数据链，导致在系统中的数据不完整的，公司可以作出罚款决定。

  另外 ERP须由专人使用维护，操作人员在使用ERP时必须使用自己账户登陆，不得使用他人账户进行操作，使用完毕后应随时退出，凡使用他人账户操作并造成数据输入错误者，由ERP账户本人承担一切责任。

在期末的一系列结账和转账过程中，公司财务管理人员在具体使用“自动转账”功能时，应事先严格规范自动转账凭证模板的定义，加强对自动转账凭证模板的二次复核和技术测试，保证期末会计信息的真实度。

同时，公司负责人在制定内部规章制度时，应涉及到禁止会计人员使用“反结账”功能，采用技术手段冻结“反结账”功能。

4.1.2提高会计信息自愿披露频率，拓宽信息披露面

随着证券市场的发展和公司生存环境的变化，上市公司自愿性披露信息的动机应当不断增强并付诸实践。

首先，为了适应投资者的需要，改善及投资者的沟通，上市公司必须在信息披露方面做出更多努力。

其次，随着证券市场的扩大，上市公司数量激增，买方市场的特征凸显，对投资者的争夺加剧。

很多上市公司只有通过自愿信息披露突出公司竞争优势，展示公司形象，才能提高公司对投资者的吸引力。

最后，基于历史成本信息的强制性披露制度由于不能完全满足投资者的需要，上市公司自愿披露的前瞻性信息对投资者决策具有重要的参考价值。

因而，就具体会计信息的披露内容而言，公司可以在原有披露信息的基础之上，添加对预测性信息、分部信息、增值信息、社会责任信息和公司治理信息等方面的信息披露.

4.1.3建立独立董事制度，以加强信息流通

在现代企业中，随着所有权及经营权的分