税务筹划考点复习资料附答案.docx

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税务筹划考点复习资料附答案

“营业税改增值税”的资料，影响：

1、有可能降低税负，因为试行差额征税2、减少重复征税现象，比如交通运输业；3、监管更加严格，因为增值税管理比较成熟，营业税改增值税之后，实行稽核比对信息。

当前营业税还没有做到这一点；4、需要一个适应的过程，营业税纳税人改为增值税纳税人，申报表、防伪税控系统都要学习

利弊，利：

完善增值税链条，结构性减税，利用防伪税控系统加强原营业税企业税收征管。

弊：

部分物流企业短期内税负会有阶段性增长。

跟税务筹划的关系……..

“十二五”结构性减税的政策，了解其内涵，影响，趋势）

1对中小型企业特别是小微型企业实行税收和收费优惠政策2.结构性减税是实施积极财政政策的重要载体也是当前“稳增长”、“调结构”的基本立足点。

2012年结构性减税政策主要包括以下方面1、对中小企业特别是小微企业实行税收和收费优惠政策。

税收方面提高小微企业增值税和营业税起征点减半征收企业所得税政策延长至2015年底并扩大范围。

对金融机构与小微企业签订的借款合同三年内免征印花税将贷款损失准备金税前扣除政策延长至2013年底。

继续对符合条件的中小企业信用担保机构免征营业税。

对符合条件的农村金融机构金融保险收入减按3%征收营业税政策延长至2015年。

收费方面2012年1月1日至2014年12月31日三年内对小微企业免征企业注册登记费、税务发票工本费等19项行政事业性收费。

自2012年2月1日起取消涉及小微企业的19项省级批准设立的行政事业性收费。

2、对物流业相关企业实行优惠政策。

扩大物流企业业营业税差额征税试点范围。

对符合条件的物流企业自有大宗商品仓储设施用地减按所属土地等级使用税额标准的50%计征城镇土地使用税。

对为国家鼓励类产业集聚区服务的占地较大的现代物流园区、中心、企业按规定缴纳城镇土地使用税确有困难的按税收管理权限经批准后减征城镇土地使用税。

制造业企业将闲置设施以不动产、无形资产等形式投资入股组建物流企业转让企业全部产权的不征收增值税和营业税。

主辅剥离后物流企业自用的生产经营房产应缴纳的房产税、土地使用税缴纳确有困难的经批准可给予定期减征或免征。

对物流企业承接制造业企业剥离的运输、仓储设施以及铁路专用线、货场货站等参照享受国家关于企业重组业务的相关税收扶持政策。

3、调整部分商品进口关税促进对外贸易平衡发展。

以暂定税率的方式降低部分能源原材料进口关税适当降低部分与人民群众生活密切相关的生活用品进口关税适时调整部分先进技术设备、关键零部件进口关税重点降低初级能源原材料及战略性新兴产业所需的国内不能生产或性能不能满足需要的关键零部件的进口关税。

4、稳步推进营业税改征增值税试点工作。

二考点

第一章概述税收筹划是纳税人依据所涉及税境，在遵守税法的、尊重税法的前提下，以规避涉税风险,控制或减轻税负，有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排

1特点

（1）合法性和不违法性：

税收法律;财务会计政策及其它经济法规;必须密切关注国家法律法规的变更

（2）超前性：

发生在应税义务发生之前（3）目的性：

减少税收负担和递延纳税时间（4）综合性：

考虑整体税负和财务目标最大化（5）普遍性：

纳税人广、纳税地点广、税目多样、税率形式多样、优惠政策丰富（6）多变性：

税收作为政府经济调控杠杆，政策多变—税法多变—税务筹划多变（7）专业性：

专业人士参与税务筹划

2税务筹划的主要内容1、采用合法的手段进行节税筹划税收优惠政策（照顾性、奖励性）;会计政策选择2、采用不违法的手段进行避税筹划如：

利用税法本身的纰漏和缺陷3、采用经济手段进行税务转嫁。

如购销定价。

贯穿前三项采用会计手段保证涉税零风险。

涉税零风险：

税务稽查无任何问题（日常、专项、举报稽查）3目标1、基础目标（最低目标）恰当履行纳税义务，使涉税零风险。

2、防卫型目标（基本目标）纳税成本最低化，为纳税消耗的人、财、物最小化。

3、进攻型目标（最高目标）税收负担最小化，使企业价值最大化。

4风险（不考核风险的度量）1投资扭曲风险2经营损益风险3税款支付风险纳税作为对企业负债的偿还、具有单向强制、完全现金支付的刚性约束。

第二章基本原理1分类框架1、根据收益效应不同：

绝对收益筹划原理、相对收益筹划原理；2、根据着力点的不同：

税基、税率、税额筹划原理。

2了解细节问题：

（1）筹划期间不应只局限于1年；

（2）各种筹划方法可能净节减税额可以为零，甚至可以为负；（3）通常追求税负最小的方案

3了解不宜做的税务筹划一成本过高的税收筹划不宜做二税收筹划风险难以控制的不宜做三不便于企业生产经营管理的税收筹划不宜做四结果不符合企业财务管理总目标的税收筹划不宜做

4税基递延实现有局限性，税基即期实现有前提、税基均衡实现是指相对均衡而不是绝对均衡

第三章筹划技术一减免税技术二分割技术三扣除技术四税率差异技术五抵免技术六退税技术七延期纳税技术八会计政策选择技术

1各种筹划技术的关键点（核心特征）；减免税：

①政策性减免税，满足政府要求，获得的税收奖励，财务收益的取得;②照顾性减免税，非常损失发生，获得政府照顾，财务收益的补偿所以筹划机会点在于政策性减免税分割是指①把一个纳税人的税基分成多个纳税人的税基，②把一个纳税人的税基分割成适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分的税基筹划机会点在于②：

尽量将纳税人的应税所得分割成适用于不同税种，不同税率，不同优惠政策的业务，且分别记账扣除技术：

主要针对所得税中的税前准予扣除项目（因此与特定适用范围的减免税不同）

（1）扣除技术机会点：

①使扣除额、扣除项目增加直接节减税额②调整扣除额在各应税期的分布，而相对节税税率差异是①对不同征税对象适用的税率不同、②或者相同的征税对象适用的税率不同1）税率差异技术的机会点：

①比例税率：

寻找最佳税负点，即最佳平衡点②累进税率：

防止适用税率的爬升③定额税率：

取得一定的税收收益税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额

（1）机会点：

①避免双重征税的税务抵免（对于纳税人来说，抵免部分是自己已经缴纳的部分，而且抵免时还要受到很多限制，因此一般难以达到税务筹划的目的）②税务筹划的重点在于税务优惠或奖励的税收抵免，如购买安全生产设备并投入使用退税技术

（1）机会点：

①出口退税（如：

增值税、消费税）②再投资退税（所得税）P49（已取消）③纳税人多缴纳税款的退回④税务机关错误征收或者多征收的税款延期纳税技术在不违法和合理情况下，使纳税人延期纳税而取得相对收益。

（1）机会点①预缴所得税（企业在预缴中少缴税款不作为偷税处理,但不得随意变更各期预缴的金额）、预缴土地增值税②进口时暂免征税转为内销时再补税③延迟增值税进项转出会计政策：

企业在会计核算时所遵循的具体原则、基础以及企业所采纳的具体会计处理方法㈠机会点：

企业在发生某项经济业务时，允许选用的会计原则和会计处理方法中，选择适合本企业实际情况的会计政策。

企业可以在不违法和合理的情况下，采用适当的会计政策以减轻税负或延缓纳税。

第四章筹划步骤

1筹划步骤的具体内容：

一.收集信息：

收集外部信息、收集内部消息二.目标分析：

（一）考虑纳税人的要求

1要求增加所得还是资本增值；2特殊投资要求

（二）税务筹划的限定因素：

1纳税成本与经济效益的选择2税种间的限定：

整体税负和相关年度；3特定税种的影响；4经济参与者税负转嫁的可能性

3.方案设计与选择：

（1）单一风险筹划方案的选择2组合风险筹划方案设计与选择

四．实施与反馈

2筹划主体：

税务筹划的主体是谁?

税务筹划的主体是纳税人（企业法人\自然人）,其本身可以是税务筹划的行为人,也可以是聘请税务顾问代理其进行税务筹划.

第5章增值税

1进项抵扣项目有哪些？

答：

涉及到进项税额的企业购进项目包括：

1、购进货物按购进价和适用税率计算，专用发票上注明2、进口货物在海关完税凭证上注明3、从农业生产者手中收购免税农业产品，依13%计算4、支付运输费用依7%计算

上述项目中，前2项管理严格，可以考虑扩大抵扣范围以增加抵扣额。

其他项目则可以考虑增加购进额以规避增值税。

2取得的增值税专用发票超过期限未经认证该如何处理，对应的税务政策是怎样的？

答：

1原票作废2会计上做进项转出

3兼营增值税业务和营业税业务应当如何筹划？

答：

税法规定兼营增值税业务和营业税业务的：

纳税人若能分开核算的，则分别征收增值税和营业税；不能分开核算的，一并征收增值税，不征营业税。

兼营增值税业务和营业税业务的筹划思路：

①测算出缴纳哪种税更恰当；②根据①中结论选择分开核算还是不分开核算（恰当的核算方式）

增值税：

例5-16:

某企业属于增值税一般纳税人,2005年3月的经营收入机电产品的销售额为260万元,其中农机销售额为80万元.企业当月可抵扣的进项税额为40万元（销售额均为不含税销售额）

若不单独核算农机销售额和购进额，则

应纳增值税=260х17%-40=4.2（万元）

但若单独核算农机销售额和购进额，则

应纳增值税=180х17%+80х13%-40=1（万元）

营业税：

例5-17某工业企业为增值税一般纳税人，主要以聚氯乙烯为原材料加工生产塑料盘和农用塑料薄膜。

该企业当月的塑料盘含税销售额为100万元，塑料薄膜的含税销售额为60万元。

当月购进聚氯乙烯的增值税专用发票注明价款为50万元，税款为8.5万元。

未分开核算：

应纳增值税=160/（1+17%）х17%-8.5=14.75（万元）

分别核算：

应纳增值税=100/（1+17%）х17%-8.5/160х100=9.22（万元）

4涉及到混合销售业务收入应当如何筹划？

答：

一般而言，增值税税率高，但可抵扣进项税额；营业税税率低，但不能抵扣进项税额。

在税务筹划方面：

筹划思路：

①测算缴纳哪种税比较恰当；②根据测算的结果，调整未来期间的批发零售货物的销售额。

例：

某建筑材料商店，在从事建筑材料批发和零售的同时，还兼营对外承接安装、装饰工程作业。

该商店是增值税一般纳税人，增值税税率为17%。

对外发生了混合销售业务，销售建筑材料并代客户安装，这批建筑材料的购入价是100万元，该商店以115万元的价格销售并代为安装，该企业应如何进行税收筹划

R实=（115-100）/115х100%=13.04%

而R=3%/17%х100%=17.6%,

R实

税务筹划方法:

应当设法使建筑材料的销售额占到全部营业额的50%以上。

例：

某建筑公司从事建筑工程施工业务，同时也兼营建筑材料的批发。

当年承接某公司的办公大楼建造工程，双方议定由建筑公司包工包料，合并定价，工程总造价为1200万元。

工程完工后，建筑公司在施工中使用的建筑材料按市场价折算为1000万元，但该公司实际进价为800万元，工程建筑施工费为200万元。

该公司应如何进行税收筹划?

建筑材料销售的实际增值率

=（1000-800）/1000=20%

R=3%/17%=17.6%,

企业R实>R，应当筹划缴纳营业税。

即要使该公司当年总的营业额中应税劳务占50%以上，这样可以节税32万元[（1200х17%-800х17%）-1200х3%]。

1营业税流转税的主体税种，地税部门负责征收，多环节征收。

营业税额的计算形式

按营业收入全额计算（如服务业、代理业）

应纳税额=营业收入х适用税率

按营业收入差额计算（如联合运输业,融资租赁）

应纳税额＝（营业收入一允许扣除金额）х适用税率

按组成计税价格计算（如自建房产后销售自建部分）

应纳税额＝组成计税价格х适用税率

2营业税的特点—从税务筹划的角度看

纳税人：

“有偿转让”是关键

税基：

多环节总额课征，易形成重复征税

同时又有许多按差额征税的规定

税率：

按行业设计税目税率，多档税率结构,税目之间具有转换的可能性,适用税率可调整

税收优惠条款比较多

3营业税筹划要点

规避“有偿转让”从而规避营业税纳税义务设法缩小税基，增加抵扣项目减少交易环节避免税基叠加设计经营业务的性质，选择低税率合理利用税收优惠

一、境内提供

指提供或接受规定业务的单位和个人在境内

以下属于营业税征收的范围。

1境内载运货物或旅客出境2在境内组织旅客出境旅游3所转让的无形资产在境内使用4所销售的不动产在境内5境内保险机构提供的保险劳务6境外保险机构以在境内的物品为标的的提供的保险劳务

二、“有偿”或“视同有偿”

纳税人如果能设法证明自己不是“有偿”或“视同有偿”发生营业税应税行为，那会怎样？

—寻找一个桥梁，如：

以不动产投资共担风险暂免营业税、股权转让不征营业税。

消费税

1国税征收单环节征收消费税筹划要点避开纳税环节避免成为消费税征收对象

降低纳税环节的销售额，缩小计税依据适用低税率。

与其他的流转税相比，消费税有如下主要特点：

调节收入和引导消费方向的功能强，具有“寓禁于征”的作用

在生产环节单环节征收（卷烟特例）

征税对象与增值税重叠

实行价内征收，避免与增值税混淆

消费税税额是增值税税基和消费税税基的一部分

消费税实行差别税率，一目一率

税收优惠非常少。

消费税的筹划方法应围绕其征收特点开展。

计税依据的确定:

流转额

我国现行的消费税计税办法分为:

从价计征,从量计征和复合计征三种类型

1从价计征:

适用于大部分应税消费品,如酒精

应纳税额=应税消费品的销售额х消费税税率

计税依据=全部价款+价外费用-价款中所含增值税

※※符合下列条件的代垫运输费用不包括在应税销售额中

（1）运输部门开具的运输发票开具给购货方;

（2）纳税人将该项发票转交给购货方

2从量计征:

适用于黄酒,啤酒,成品油等

应纳税额=销售数量х单位税额计税依据为销售数量

3复合计征:

适用于粮食白酒,薯类白酒和卷烟

应纳税额=销售数量х单位税额+销售额х比例税率

计税依据由销售数量和销售额共同确定

**销售数量的确定:

生产销售的销售数量为实际销售数量;进口的数量为海关核定的进口数量;委托加工的为委托加工收回的数量;自产自用的为移送使用的数量

所得税1筹划要点

规避纳税义务和税负转嫁相对困难—税负转嫁方法不适用于本税。

税基筹划特别是税前扣除项目的筹划是筹划重点

重视特定条件和特殊项目的税率筹划—如小型微利企业和高新技术企业。

充分利用税收优惠进行税收筹划—税收优惠最多的一个税种。

2税基应纳税所得额＝计税收入－准予扣除项目金额

3企业所得税是我国的主体税种之一，约占税收收入的20%。

企业所得税以境内企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织为纳税人；

以“法人”作为判定纳税人的标准

排除了“个人独资企业”、“合伙企业”

区分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人。

征税对象为纳税人来源于中国境内、境外的生产经营所得和其他所得

法定税率25%

20%照顾性税率，15%优惠税率

计税依据应纳税所得额为企业在一个纳税年度内的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。

4影响计税收入的项目

收入总额:

销售货物；提供劳务；转让财产；权益性投资收益；利息；租金；特许权使用费；接受捐赠；其他。

不征税收入:

财政拨款；行政事业性收费、政府性基金；其他。

免税收入:

国债利息；居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；非居民企业从居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益；（以上两则优惠均不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月而取得的权益性投资收益。

）非营利组织收入。

允许弥补的以前年度亏损：

当年度前5年之内的亏损

5税前准予扣除项目包括:

成本：

销售成本、其他耗费

费用：

三项期间费用

税金：

企业发生的除企业所得税和增值税以外的各项税金及附加

损失：

盘亏、亏损、报废损失，转让财产损失，呆账坏账损失，不可抗力损失等

其他支出

税法将允许在企业所得税前扣除的范围定义为:

企业实际发生的与取得收入有

合理支出,包括成本,费用,税金,损失和其他支出,在计算应纳税所得额时可以扣除.

6选择纳税人身份的筹划法律和税收制度界定

办事机构不是独立经营单位，其流转税和所得税均须汇总到总公司统一缴纳

到外地销售的，申请开具外出经营活动税收管理证明，回机构所在地申报纳税。

否则会形成重复征税。

子公司是独立法人，独立承担各项纳税义务，可以享受当地的众多税收优惠。

分公司不是独立法人主体，不能享受当地的税收优惠，流转税在当地缴纳，所得税须汇总到总公司统一缴纳，亏损可以冲抵总机构的利润。

1）开始设立分支机构的选择

适宜选择分公司

2.）扭亏为盈后的选择

应适时将分公司转换为子公司

3．）分支机构所在地所得税税率较低时

适宜选择子公司，享受低税负；同时还可转移定价

4．）总机构所在地所得税税率较低时

设立分公司汇总纳税;或通过转移定价、委托加工等形式，将利润保留在总机构

5.）总机构所在地有流转税优惠

适宜在外地设办事机构，但一定注意开具外出经营活动税收管理证明

7小型微利企业执行20%的优惠税率。

小型微利企业的认定：

工业企业，年应税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

其他企业，年应税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

小型微利企业并非一定终生，每年认定一次。

小型微利企业的多项认定条件中，盈利水平既是动态变化的，而且相对容易受企业主动掌控。

因此应该将年度应税所得额作为小型微利企业税率筹划突破点

8投资地区和高新技术区优惠重叠①“五特一新”地区新设立的（2008年1月1日之后设立的）国家需要重点扶持的高新技术企业，实行过渡性税收优惠政策：

对“五特一新”地区的高新技术企业，在该地区取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。

期满按照法定税率执行。

②新设立的不在“五特一新”地区的但需要国家重点扶持的高新技术企业，则按企业所得税法减按15%的税率征收企业所得税。

③自2008年1月1日前注册的企业可继续享受减免税优惠，但若之前享受的是低税率优惠的，在新税法实施的5年必须过渡到法定税率。

享受15%税率的企业，200818%；200920%；201022%；201124%；201225%

享受24%税率的企业，2008年起按25%的执行。

若享受低税率优惠的同时还享受定期减免的优惠，则在过渡期税率基础上计算。

9优惠政策关于农产品生产经营的优惠：

免征或减征

国家重点扶持国家基础设施项目：

免三减三

符合条件的环保、节能节水项目：

免三减三

技术转让所得：

500万元以内免税，以上减半

小型微利企业和高新技术企业税率优惠

对经济特区的高新技术企业优惠：

免二减三

研发费用和残疾人工资加计扣除

居民企业之间的权益性投资收益免税

投资于创业投资企业：

70%投资抵免

资源综合利用企业：

减按90%计入收入

购置并使用环保、节能节水、安全生产设备：

10%抵免

10一境外所得限额扣除的确定

税法规定:

纳税人来源于中国境外所得,已经在境外缴纳的所得税税款,准予在汇总纳税时,从其应纳税额中扣除,但是扣除额不得超过其境外所得依照中国税法规定计算的应纳税额.

其超过部分不得在本年度的应纳税额中扣除,也不得列支为费用支出,但可以在以后年度税额扣除中补扣,补扣期限不超过5年

1分国不分项限额扣除,纳税人在境外所得应分国家计算抵扣限额,境外已经纳税额低于扣除限额的,按实际扣除;超过的按照限额扣除

2定率扣除,为了计算和缴纳的方便，经企业申请税务机关批准，企业可以不区税项目和非免税项目，统一按照境外所得额的12.5%的比例缴纳

11亏损弥补与定期减免企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

运用此政策应注意按政策规定是按年依序扣除，并以五年为限。

投资抵免政策国家鼓励，符合宏观调控导向