E09-存货表格文件下载.xls

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根据被审计单位现有生产能力，分析本期产量与生产能力匹配关系；

计算本期主要产品的直接材料、直接人工、制造费用占生产成本的比例，分析本期及较上年同期的变化趋势；

（2）确定可接受的差异额；

（3）将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；

（4）如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证）；

（5）评估分析程序的测试结果。

4实施存货计价方法的测试：

（1）检查被审计单位存货的计价方法是否符合企业会计准则的规定，前后期是否一致；

（2）检查存货的入账基础和计价方法是否正确，自存货明细表中选取适量样本（按品种）：

以实际成本计价时，将其单位成本与购货发票核对，并确认存货成本中不包含增值税；

以计划成本计价时，将其单位成本与材料成本差异明细账及购货发票核对，复核入库存货的材料成本差异金额是否正确。

同时关注被审计单位计划成本制定的合理性；

检查进口存货的外币折算是否正确，检查相关的关税、增值税及消费税的会计处理是否正确；

（3）检查存货发出计价的方法是否正确：

以实际成本计价的，复核发出存货的金额计算是否正确；

若以计划成本计价的，复核发出存货应负担的材料成本差异是否正确；

编制本期发出材料汇总表，与相关科目勾稽核对，并复核_月发出材料汇总表是否正确；

（4）结合存货的监盘，检查期未有无货到单未到情况。

如有，应查明是否已暂估入账，其暂估价是否合理。

5实施生产成本计算的测试：

（1）了解被审计单位的生产工艺流程和成本核算方法，检查成本核算方法与生产工艺流程是否匹配，前后期是否一致并作出记录；

（2）抽查成本计算单，检查直接材料、直接人工及制造费用的计算和分配是否正确，并与有关佐证文件（如领料记录、生产工时记录、材料费用分配汇总表、人工费用分配汇总表等）相核对：

获取并复核生产成本明细汇总表的正确性，将直接材料与材料耗用汇总表、直接人工与职工薪酬分配表、制造费用总额与制造费用明细表及相关账项的明细表核对，并作交叉索引；

检查车间在产品盘存资料，与成本核算资料核对；

检查车间月末余料是否办理假退料手续；

获取直接材料、直接人工和制造费用的分配标准和计算方法，评价其是否合理和适当，以确认在产品中所含直接材料、直接人工和制造费用是合理的；

（3）获取完工产品与在产品的生产成本分配标准和计算方法，检查生产成本在完工产品与在产品之间、以及完工产品之间的分配是否正确，分配标准和方法是否适当，与前期比较是否存在重大变化，该变化是否合理；

（4）关注废品损失和停工损失（包括季节性停工损失）的核算是否符合有关规定；

（5）关注是否存在符合借款费用资本化条件的存货项目，若有，结合对长短期借款、长期应付款的审计，检查借款费用资本化金额及会计处理是否正确。

存存货货审审计计程程序序6实施存货的截止测试：

（1）借方（入库）的截止测试：

在资产负债表日前后存货明细账借方发生额中各选取适量样本（_张、_金额以上的凭证），与入库记录（如入库单、购货发票或运输单据）核对，以确定存货入库被记录在正确的会计期间；

在资产负债表日前后的入库记录（如入库单、购货发票或运输单据）中各选取适量样本（_张、_金额以上的凭证），与存货明细账的借方发生额进行核对，以确定存货入库被记录在正确的会计期间；

存货成本的截止测试：

在资产负债表日前后的制造费用明细账借方发生额中各选取适量样本（_天_金额以上凭证），确定有无跨期现象；

（2）贷方（出库）的截止测试：

在资产负债表日前后存货明细账的贷方发生额中各选取适量样本（_张、_金额以上的凭证），与出库记录（如出库单、销货发票或运输单据）核对，以确定存货出库被记录在正确的会计期间；

在资产负债表日前后的出库记录（如出库单、销货发票或运输单据）中各选取适量样本（_张、_金额以上的凭证），与存货明细账的贷方发生额进行核对，以确定存货出库被记录在正确的会计期间。

7检查材料采购或在途物资：

（1）对大额材料采购或在途物资，追查至相关的购货合同及购货发票，复核采购成本的正确性，并抽查期后入库情况，必要时发函询证；

（2）检查期末材料采购或在途物资，核对有关凭证，查看是否存在不属于材料采购（在途物资）核算的交易或事项；

（3）检查月末转入原材料等科目的会计处理是否正确。

8检查发出商品：

（1）检查发出商品有关的合同、协议和凭证，分析交易实质，检查其会计处理是否正确；

必要时，向接受商品单位函证；

（2）检查发出商品退回的会计处理是否正确。

9委托加工物资：

抽查_份委托加工合同，检查有关发料凭证、加工费、运费结算凭证，关注所有权归属，核对成本计算是否正确，会计处理是否正确。

必要时，向受托加工单位函证。

10检查周转材料：

（1）检查周转材料的转销或摊销方法是否符合企业会计准则的规定，前后期是否一致；

（2）检查周转材料（低值易耗品）与固定资产的划分是否符合规定；

（3）是否存在出租、出借包装物和收取包装物押金的情况，若有，检查相关的会计处理是否正确。

11结合长短期借款等科目，了解是否存在用于债务担保的存货，如有，则应取证并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。

存存货货审审计计程程序序12检查分析存货是否存在减值迹象以判断被审计单位计提存货跌价准备的合理性：

（1）将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性；

（2）比较当年度及以前年度存货跌价准备占存货余额的比例，并查明异常情况的原因；

（3）结合存货监盘，观察存货的外观形态，以了解其物理形态是否正常；

检查期末结存库存商品和在产品，对型号陈旧、产量下降、生产成本或售价波动、技术或市场需求的变化情形，结合期后销售情况考虑是否需进一步计提跌价准备。

13检查存货可变现净值计算是否合理、计提的存货跌价准备是否适当：

（1）根据成本与可变现净值孰低的计价方法，评价存货跌价准备所依据的资料、假设及计提方法，考虑是否有确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值，检查计提存货跌价准备的合理性，关注前后期计提方法是否一致；

（2）考虑不同存货可变现净值的确定原则，复核其可变现净值计算的正确性（即：

充足但不过度）：

对于用于生产而持有的原材料，检查是否以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额作为其可变现净值的确定基础；

对于库存商品和用于出售而持有的原材料等存货，检查是否以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额作为其可变现净值的确定基础；

对于为执行销售合同而持有的库存商品等存货，检查是否以合同价格作为可变现净值的确定基础；

如果被审计单位持有库存商品的数量多于销售合同订购数量，超出部分的库存商品可变现净值是否以一般销售价格作为可变现净值的确定基础；

（3）抽查计提存货跌价准备的项目，其资产负债表日后售价是否低于账面价值。

14针对评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。

例如：

（1）在不预先通知被审计单位的情况下，突击监盘或抽查存货。

必要时，利用专家的工作；

15检查存货是否按照企业会计准则的规定恰当列报。

存存货货审审计计程程序序2010.01.192010.01.19计价和分摊列报计价和分摊列报财务报表的认定存存货货审审定定表表被审计单位:

E09-1页次：

2010.01.19财务报表截止日/期间:

2010.01.19项目名称期末未审数账项调整重分类调整期末审定数上期末审定数本期未审数与上期审定数的比较本期审定数与上期审定数的比较借方贷方借方贷方变动额变动率变动额变动率5,000.00800.005,800.008,000.00-3,000.00-37.50%-2,200.00-27.50%-合计5,000.00-800.00-5,800.008,000.00-3,000.00-37.50%-2,200.00-27.50%GG,S,T/BB，T/B审计说明：

审计结论：

审计标识说明：

B:

与上年数核对一致G:

与总分类账核对一致T/B:

与试算平衡表核对一致S:

与明细账核对一致:

纵加核对:

横加核对存存货货类类别别明明细细表表被审计单位:

E09-2页次：

2010.01.19存货类别审定期初数期初调整数期初数借方发生额贷方发生额期末未审数调整数期末审定数备注-合计-B,T/BG,SG,SG,SG,ST/B审计说明:

（1）存货账面余额项目2009.01.01本期增加本期减少2009.12.31原材料自制半成品及在产品库存商品（产成品）周转材料（包装物、低值易耗品等）工程施工（工程施工减工程结算）房地产开发成本房地产开发产品委托加工物资分期收款发出商品其他xxxxxxxx合计xxxxxxxx（注：

应说明房地产企业土地储备的情况，概括土地储备的面积、本年增加及土地储备期末余额。

房地产企业的土地储备在“其他”项下反映。

）

（2）存货跌价准备项目2009.01.01本期增加本期减少2009.12.31转回转销原材料自制半成品及在产品库存商品（产成品）周转材料（包装物、低值易耗品等）工程施工（工程施工减工程结算）房地产开发成本房地产开发产品委托加工物资分期收款发出商品建造合同形成的资产其他xxxxxxxxxx合计xxxxxxxxxx说明：

存货可变现净值按估计售价减去至完工估计成本、费用和税金后金额确认。

（说明存货可变现净值的确定依据；

对年末存在用于债务担保的存货说明其账面价值。

）存存货货明明细细表表被审计单位:

E09-3页次：

2010.01.19类别名称及规格计量单位数量单价金额是否抵押备注合计-审计说明:

存存货货入入库库截截止止测测试试被审计单位:

E09-4页次：

2010.01.19一、从存货明细账的借方发生额中抽取样本，与入库记录核对，以确定存货入库被记录在正确的会计期间：

序号摘要明细账凭证入库单（或购货发票）是否跨期编号日期金额编号日期金额截止日期：

资产负债表日2009年12月31日二、从存货入库记录抽取样本，与明细账的借方发生额核对，以确定存货入库被记录在正确的会计期间：

序号摘要入库单（或购货发票）明细账凭证是否跨期编号日期金额编号日期金额截止日期：

资产负债表日2009年12月31日审计说明:

存存货货出出库库截截止止测测试试被审计单位:

E09-5页次：

2010.01.19一、从存货明细账的贷方发生额中抽取样本，与出库记录核对，以确定存货出库被记录在正确的会计期间：

序号摘要明细账凭证出库单（或销售发票）是否跨期编号日期金额编号日期金额截止日期：

资产负债表日2009年12月31日二、从存货出库记录抽取样本，与明细账的贷方发生额核对，以确定存货出库被记录在正确的会计期间：

序号摘要出库单（或销售发票）明细账凭证是否跨期编号日期金额编号日期金额截止日期：

存存货货计计价价测测试试表表被审计单位:

E09-6页次：

2010.01.19选择要测试的科目：

收入发出结存测试数量金额单价数量金额单价数量金额加权单价应结转金额应结存金额期初123456789101112测测试试差差异异额额测测试试差差异异率率审计说明:

差异存存货货计计价价测测试试表表-毛毛利利率率法法被审计单位:

E09-7页次：

2010.01.19存货类别单位：

元季度月份上季度销售毛利或本月计划毛利率月初存货成本销售收入销售退回与折让销售净额销售毛利本季度实际销售毛利率销售成本购货成本月末存货成本12345678910选择科目一123小计二456小计三789小计四101112小计毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的方法毛利销售净额*毛利率销售净额商品销售收入销售退回与折让销售毛利销售净额*毛利率销售成本销售净额销售毛利期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本审计说明:

存存货货计计价价测测试试表表-毛毛利利率率法法存存货货计计价价测测试试表表售售价价金金额额法法被审计单位:

E09-8页次：

2010.01.19品名月份月初结存本期收入本期销售月末结存售价进销差价售价进销差价进销差价销售收入进销差价销售成本售价进销差价成本123456789101112合计审计说明:

材材料料计计划划成成本本计计价价测测算算表表被审计单位:

E09-9页次：

2010.01.19月份月初材料成本差异本月增加材料成本差异月初材料计划成本本月增加材料计划成本本月材料成本差异率本月发出材料应分配差异额本月发出材料计划成本本月发出材料实际成本12345=（1+2）/（3+4）6=7578=76123456789101112审计说明:

材材料料成成本本差差异异计计算算抽抽查查表表被审计单位:

E09-10页次：

2009年12月31日复核人：

2010.01.19索引号品名或类别日期材料成本差异库存材料金额期初本期增加合计期初本期增加合计审计说明:

结转材料成本差异备注出库材料金额差异率应结转差异实结转差异调整数加权平均法材材料料成成本本差差异异计计算算抽抽查查表表存存货货监监盘盘程程序序被审计单位:

E09-11页次：

审计程序是否工作底稿索引一一、监监盘盘前前，获获取取有有关关资资料料，以以编编制制存存货货监监盘盘计计划划1.复核或与管理层讨论其存货盘点计划，评价其能否合理地确定存货的数量和状况。

2.根据被审计单位的存货盘存制度和相关内部控制的有效性，评价其盘点时间是否合理。

（1）如盘点日和资产负债表日不一致,应当考虑两者的间隔情况,评价对内部控制的信赖能否将盘点日的结论延伸到资产负债表日。

（2）确定采用实地盘存制时盘点日是否与资产负债表日一致。

（3）确定对存放在不同地点的相同存货项目是否同时盘点。

3.如果认为被审计单位的存货盘点计划存在缺陷，应当提请被审计单位调整。

4.完成被审计单位盘点计划调查问卷。

5.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所。

6.了解与存货相关的内部控制。

7.评估与存货相关的重大错报风险和重要性。

8.查阅以前年度的存货监盘工作底稿。

9与管理层讨论以前年度存货存在的问题以及目前存货的状况。

10.考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货。

11.如存在特殊存货，考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作。

12.编制存货监盘计划，并将计划传达给每一位监盘人员。

二二、监监盘盘中中，实实施施观观察察和和抽抽盘盘程程序序13.在被审计单位盘点存货前，观察盘点现场：

（1）确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列。

（2）确定存货是否附有盘点标识。

对未纳入盘点范围的存货，查明未纳入的原因。

14.检查所有权不属于被审计单位的存货：

（1）取得其规格、数量等有关资料。

（2）确定这些存货是否已分别存放、标明。

（3）确定这些存货未被纳入盘点范围。

15.在被审计单位盘点人员盘点时进行观察：

（1）确定被审计单位盘点人员是否遵守盘点计划。

（2）确定被审计单位盘点人员是否准确地记录存货的数量和状况。

（3）关注存货发送和验收场所，确定这里的存货应包括在盘点范围之内还是排除在外。

（4）关注存货所有权的证据，如货运单据以及商标等。

（5）关注所有应盘点的存货是否均已盘点。

16.检查已盘点的存货：

（1）从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性。

（2）从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点的完整性。

17.对以包装箱等封存的存货，考虑要求打开箱子或挪开成堆的箱子。

18.当发现重大盘点错误时,考虑扩大监盘范围。

19.对于那些没有盘点的其他项目，复印或列出明细信息，以便它们能与存货清单一致。

20.对检查发现的差异，进行适当处理：

（1）查明差异原因。

（2）及时提请被审计单位更正。

（3）如果差异较大，应当扩大检查范围或提请被审计单位重新盘点。

21.特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。

22.特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。

23.对特殊类型的存货，考虑实施追加的审计程序。

24.获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确：

（1）存货采购截止:

检查盘点日前最后的与盘点日后最前的张入库单或验收报告，确定截止是否正确。

如有必要,选择重要存货项目，核对其在盘点汇总记录和会计记录中的数量，确定是否一致，截止是否恰当。

如果被审计单位期末存货明细记录可以依赖，将从验收报告中选取的样本与永续盘存明细记录核对一致。

（2）存货销售截止：

检查盘点日前最后的与盘点日后最前的张出库单或发运报告，确定截止是否正确。

如有必要,选择重要存货项目，核对其在盘点汇总记录和会计记录中的数量，确定范围是否一致，截止是否恰当。

如果期末存货明细记录可以信赖，将从发运报告中选取的样本与永续盘存明细记录保持一致。

（3）在途货物及部门间流动截止：

检查盘点日前后一段时期的文件样本，包括截止期前最后的和截止期后最前的张文件。

如有必要，选择重要存货项目，核对其在盘点汇总记录和会计记录中的数量，确定范围是否一致，截止是否恰当。

三三、监监盘盘后后复复核核盘盘点点结结果果，完完成成存存货货监监盘盘报报告告25.在被审计单位存货盘点结束前，再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。

26.在被审计单位存货盘点结束前,取得并检查已填用、作废及未使用的盘点表单及号码记录：

（1）确定其是否连续编号。

（2）如盘点表未预先编号,记录已使用盘点表的数量或进行复印。

（3）提请被审计单位划去盘点表上所有空白部分。

（4）查明已发放的表单是否均已收回。

（5）与存货盘点汇总记录进行核对。

（6）必要时,将盘点表上的事项与检查记录进行核对。

27.取得并复核盘点结果汇总记录，形成存货盘点报告（记录），完成存货监盘报告：

（1）评估其是否正确地反映了实际盘点结果。

（2）确定盘点结果汇总记录中未包括所有权不属于被审计单位的货物。

（3）选择盘点结果汇总记录中的项目,查至原始盘点表,以确定没有混入不应包括在内的存货项目。

（4）选择价值较大的存货项目，和上期相同项目的库存数量比较，获取异常变动的信息。

28.如果盘点日与资产负债表日一致，且被审计单位使用永续盘存记录来确定期末数，应当考虑对永续记录实施适当的审计程序，并作必要的抽盘或监盘。

29.如果存货盘点日不是资产负债表日，应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作出正确的记录；

编制存货抽盘核对表，将盘点日的存货调整为资产负债表日的存货，并分析差异。

30.在永续盘存制下，如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异，应当实施追加的审计程序，查明原因并检查永续盘存记录是否已作出适当的调整。

31.如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效，注册会计师应当提请被审计单位重新盘点。

四四、特特殊殊情情况况的的处处理理32.如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施下列替代审计程序：

存存货货监监盘盘程程序序

（1）检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料。

（2）检查资产负债表日后发生的销货交易凭证。

（3）向顾客或供应商函证。

33.如果因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘,或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，应当实施下列审计程序:

（1）评估与存货相关的内部控制的有效性。

（2）对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点。

（3）测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。

34.对被审计单位委托其他单位保管的或已作质押的存货，注册会计师应当实施下列审计程序:

（1）向保管人或债权人函证。

（2）如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，还应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作。

35.当首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期财务报表存在重大影响时，应当实施下列一项或多项审计程序：

（1）查阅前任注册会计师的工作底稿。

（2）复核上期存货盘点记录及文件。

（3）检查上期存货交易记录。

（4）运用毛利百分比法等进行分析。

36.确定存货监盘的审计结论。

审计说明:

存存货货监监盘盘程程序序2010.01.192010.01.19简要说明存存货货监监盘盘报报告告被审计单位:

E09-12页次：

2010.01.19一、盘点日期：

年月日二、盘点仓库名称：

仓库负责人：

；

仓库记账员：

仓库保管员：

仓库概况：

（描述仓库共间，各仓库的特点）三、监盘参加人员：

监盘人员（事务所）注册会计师：

监盘人员（S公司财务处）：

监盘人员（S公司供销