餐饮企业税务筹划问题研究以海底捞为例Word下载.docx

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4.制定选择税收筹划方案5

5.税务筹划的实施5二、餐饮企业基本概况及税务筹划6

餐饮企业基本概况6

1.发展现状6

2.税务筹划的必然趋势6

“营改增”对餐饮业的影响6

1.身份选取的考量6

2.税负的影响7

3.收入的影响7

4.成本的影响7

餐饮业涉及税种7三、海底捞基本概况9

海底捞简介9

海底捞组织架构9

产业链布局9

经营情况10

海底捞纳税情况11四、海底捞税务筹划实践分析12

采购活动的税务筹划12

经营行为的税务筹划14

捐赠支出的税务筹划14

固定资产的税务筹划15（五）其他方面的税务筹划16五、海底捞税控风险17

政策变动的操作性风险17

方案的选择性风险17

筹划实施的违法性风险17六、海底捞防范风险的对策及建议18

（一）建立基础信息系统18

提高涉税人员素质18

谨慎筹划18

加强税企沟通18结论19

参考文献20致谢21

引言

　　伴随着市场经济的快速发展，国民收入的不断提升，餐饮行业作为我国的支柱产业，其相关企业的扩张速度也在逐年递增，但基于餐饮业入门门槛低等其他因素，促使该行业发展规模基于饱和，企业发展处于瓶颈。

因此采取合法合规的税务筹划方案已经成为该行业内企业提升竞争力，打破市场饱和约束，推动自身健康发展的重要举措。

在相关理论研究的基础上，本文将餐饮企业税务筹划的问题研究与海底捞税务筹划应用相结合，并根据案例来分析合理的税务筹划所带来的经营优势，从而进一步找到适合餐饮纳税人的筹划方案。

　　受控于我国较为复杂的税收体系，餐饮业具有税负较重的显著特征，因此餐饮企业在税负压力的影响下常常会有违法的纳税行为发生，并且相关企业还会因为巨额税负的支出而停止经营，所以为了确保企业能够稳定发展，税务筹划便成为了该行业的核心降税措施。

一方面，合理的税务筹划不但能塑造良好的企业形象，还能规范纳税人的纳税行为，提升纳税人依法纳税的意识并使得纳税人能够在知法的基础上，避免偷逃税等违法行为的发生，另一方面，税务筹划还可使纳税人在熟知税法的前提下，合理利用税收优惠政策，进而使得纳税人能够在节税之余防止自身掉入税法陷阱。

同时，企业在实施筹划方案的过程中还能尽快适应新政策的变化，使得企业能够在政策的变化过程中找到适合自身发展的方向并及时调整自有的业务模式。

但是根据当前餐饮企业的纳税形式来讲，多数企业在筹划方案实施中仍存在着缺陷，所以研究海底捞税务筹划的应用，对于餐饮企业合理降低税负而言，具有重要意义。

一、理论概述

税务筹划概念

　　税务筹划是指纳税人在纳税义务发生前，遵循法律法规以及相应的财税政策，通过科学的技术方法，联系企业的实际经营，并进一步运用合理的筹划方案来降低税负，促使企业利益最大化的一种预先性行为。

1.广义的税务筹划

　　税务筹划既包括不违法的避税行为，又包括合法合规的节税行为。

但是前者特指纳税人在不违法的情况下，利用税法漏洞少纳或不纳企业应缴税款，而后者则指纳税人在合法合规的范围内，运用税收政策等方式来降低企业应缴税款。

2.狭义的税务筹划

　　税务筹划主要单指纳税人的节税行为，即纳税人在合法合规的基础上，通过采取一系列的谋划活动来达到税负最低的目的。

税务筹划的原理

　　相对筹划原理：

在考虑货币时间价值的基础上促使纳税人递延纳税义务，进而在税额现值减少的情况下达到节税目的。

　　绝对筹划原理：

纳税人在预选方案中选取税负最少方案进而促使税款总额降低。

其中纳税人既可以通过直接减少某一纳税人税负来达到节税的目的，也可以通过间接减少关联方税额来达到节税的目的。

　　税基、税率、税额筹划原理：

通过缩小税基、降低税率、利用税收优惠政策等方式来降低纳税人应纳税额，进而达到节税的目的。

税负筹划的方法

1.纳税人的筹划

我国具有多种类型的纳税人且不同性质的纳税人适用于不同的税收政策，因此企业可根据自有的经营情况，合理选取纳税人类型，进而达到降税的目的。

纳税人的身份在符合一定条件下可以进行相互转化，例如增值税的一般纳税人和小规模纳税人。

而对于这两种纳税人来说，前者可在取得相应凭证后进行进项税额的抵扣，所以该类型的纳税人在一般情况下的税负将会低于后者，但当销售额增值率高于税负均衡点时，前者税负反而高于后者，因此，企业在符合转换条件的前提下，应当通过比较两者的税负差异来最终确定合理的纳税身份并促使纳税人达到税负最低的目的。

（3）企业可通过内设组织等操作避免成为纳税人，从而彻底规避税收。

2.税基筹划

　　应纳税额是以税基为基础进行计算得出的，因此纳税人可以通过降低税基、控制税基实现的时间以及把握税基实现的形式来减少应纳税额，从而使得纳税人达到节税的目的。

3.税率的筹划

　　不同的税种所适用的税率也各不相同，且一种税种中很可能包含多种税率，因此在这种情况下，纳税人通过找寻最佳的税收筹划点，进一步选取最低税率来进行纳税，便可以促使纳税人达到节税的目的。

4.政策优惠

　　我国为扶持相关行业的发展会相应推出不同的减免税政策，因此企业在经营发展过程中，应当找到适合自身的政策优惠并将此类优惠合理的运用在纳税筹划之中。

例如高新技术企业及公共基础设施建设企业便应当分别关注15%的所得税税率和“三免三减半”的税收优惠，进而纳税人才能够在把握政策优惠的基础上降税减负。

5.会计政策的筹划

　　会计政策的筹划主要以分摊筹划和估计筹划为主。

分摊筹划：

指同一费用涉及多个对象，因此在这种情况下便需要纳税人通过选取合理的摊销方式来促使企业达到节税的目的。

例如纳税人在不同物价水平下选取的存货计价方式不同便会导致企业应纳所得税数额出现差异。

估计筹划：

主要指企业在交易事项不确定的情况下所进行的估计入账，而在这种情况下企业所承担的税负数额也会随着计入特定会计期间的收益费用发生变化而变化，因此在面对不确定事项的政策估计上，企业应当通过合理的筹划来达到节税的目的。

例如纳税人估计不同的预计净残值率便会导致企业应纳税额出现差异。

6.税负转嫁的筹划

　　税负转嫁主要指纳税人利用价格波动，促使税款的实际承担者进行转移。

因此纳税人既可以在适当提高产品价格的基础上，将税款附着于价款，并最终使消费者成为实际承税人，也可以在降低购进生产要素的基础上，要求供应商承担全部或部分已纳税款。

（四）税务筹划的基本原则

1.法律原则

　　纳税人在筹划过程中应当以合法性为基准，在明确区分税务筹划与偷漏税行为的基础上，严格按照税法规定的条例实行筹划方案。

而这也表明了纳税人在税务筹划过程中一旦出现违法的纳税行为，则必将承担相应的法律责任。

因此，有效的税务筹划要求纳税人熟知一切财税法规，并在选取企业适用的税收政策下制定出最佳的筹划方案。

2.事先原则

企业的税务筹划必须在纳税义务发生前进行，因为纳税人在确定的纳税义务下所展开的筹划措施都是违法行为。

3.财务原则

税务筹划是以实现企业利益最大化为目的的，因此这便要求纳税人在选择筹划方案时，不但要考虑税负的轻重，而且还要考虑纳税人能够实现的财务利益大小。

一般情况下，税务筹划的效果越好，该方案所承担的风险也就越大，因此纳税人便需要权衡节税收益与节税风险之间的大小，以获取稳健的财务收益。

纳税人在税务筹划过程中往往会涉及多种税种，而单一税种的增减变化常常会对其他税种产生相应的税负效应，因此这便要求纳税人在税务筹划过程中进行综合衡量，着眼于整体税负，进而才能在合理的筹划措施下达到税负最低的目标。

4.经济原则

纳税人应当选取简单易行的筹划方案，进而避免在方案实行过程中花费过多的操作成本。

纳税人在进行税务筹划时，无论是聘请外部人员还是由内部人员进行操作，都将产生相应的费用支出。

在税务筹划过程中，倘若聘请外部人员进行操作，则纳税人需要支付一定的劳务费用，倘若由企业内部财务人员进行操作，则纳税人需要支付相应的培训费用。

因此纳税人应当尽可能控制成本费用的支出，进而使得税务筹划的成本效益比最小。

（五）税务筹划的基本步骤

1.对纳税人基本情况进行分析

　　任何税务筹划活动都是围绕纳税人进行展开的，因此在税务筹划前首先便需要对纳税人的组织形式及经营范围等进行全面的了解，因为在不同的组织形式下和不同的经营范围内，纳税人需要缴纳的税种也存在着差异，其次应当全面了解纳税人的财务状况，因为税务筹划是基于企业财税状况而展开的具体措施，而只有在全面了解纳税人财务信息后，才能制定出适合纳税人的筹划方案，最后应当考虑纳税人的风险承受能力，因为节税程度与风险程度往往是呈正比的，节税越多，纳税人所要承受的风险也就越大。

因此在税务筹划实施前，全面了解纳税人的相关情况是实施筹划方案的首要步骤。

2.对纳税人纳税情况进行分析

　　税务筹划只有在对纳税人的纳税情况进行全面分析后，才能进一步发现筹划空间，并促使纳税人能够在借鉴以往的纳税情况下而设计出最佳的筹划方案。

3.熟知法规

　　税务筹划是以法律法规为首要前提的，而我国税法又处于不断修订的过程中，因此这便要求纳税人熟知我国的财税政策，进而才能将相应的税收条例熟练地运用于税务筹划之中。

4.制定选择税收筹划方案

　　纳税人在纳税义务发生前，应当先梳理相应的税法条例并结合企业实际经营情况来找寻税务筹划的空间，从而在相应的筹划空间下制定出几套备选方案。

之后纳税人便应当通过考虑方案实施的可行性来筛选方案，并在不断调整和修正后形成最优方案。

5.税务筹划的实施

　　纳税人在税务筹划的实施过程中应当建立相应的信息反馈渠道，促使企业能够及时接收方案的执行情况，并且在反馈信息表明税务筹划方案中存在不足或者将会与预期结果发生偏差时，能及时对方案进行修正和调整，从而确保了税务筹划的有效实施。

二、餐饮企业基本概况及税务筹划

（一）餐饮企业基本概况

1.发展现状

　　伴随着市场经济的迅速发展，餐饮企业的发展规模逐步扩大，因此由餐饮业所拉动的消费需求也在逐年攀升，直至2019年，我国餐饮业收入达到46721亿元，但是在2019年末，餐饮业受到了带来的“封城”影响，使得该行业的发展经营受到限制。

所以在的冲击下，餐饮企业在供应链上中断、销售链上无法展开，而这也进一步导致了企业成本居高不下、资金无法顺利流转，进而在2020年，我国餐饮商家预计降至941.4万家，并且全国餐饮收入也将同比下降16.6%。

同时随着经济全球化的进程，国外餐饮企业也涌入国内市场，因此受控于各经营条件，我国餐饮企业的发展正面临着巨大的挑战。

2.税务筹划的必然趋势

　　对于餐饮业而言，其经营环境不可预测，经营成本必然支出，而税负成本又层层叠加，因此餐饮企业的发展必然具有局限性，所以餐饮企业要想在各种限制中健康发展，则必然要从降低成本，扩大利润上进行考虑。

而对于餐饮企业而言，必要的经营成本是无法降低的，因此通过合理的税务筹划来降低企业繁重的税负支出则将成为该行业取得利润最大化的必要举措。

（二）“营改增”对餐饮业的影响

　　营业税曾是我国两大主体税种之一，因此对于餐饮业而言，以营业额为纳税基础的营业税曾是其税负较重的重要原因之一。

而自2016年5月1日起，在政府全面推开“营改增”的实行下，各行业也得以在新政策下规避了重复纳税的不利影响，而餐饮企业也由缴纳5%的营业税转为缴纳增值税。

1.身份选取的考量

　　“营改增”下，餐饮企业主要分为缴纳6%税率的一般纳税人和缴纳3%税率的小规模纳税人。

而在相同营业额W的情况下，设企业的进项税为M，则小规模纳税人所承担的税负为W÷

（1+3%）×

3%=0.029W，一般纳税人所承担的税负为W÷

（1+6%）×

6%-M=0.057W-M，所以在“营改增”政策的推行下，由于餐饮企业增值税一般纳税人可抵减进项税额，因此同等经营情况下，不同身份的纳税人所承担的税负将会出现差异化。

倘若进项税额大于0.029W，则一般纳税人的纳税数额将少于小规模纳税人，而当进项税额的抵扣出现不合理或因其他原因而无法抵扣时，小规模纳税人将承担更少的税负。

因此企业是否能获取足额抵扣来抵减因税率提高所带来的税负差异，则成为了餐饮企业纳税人确定最终身份的依据。

2.税负的影响

　　“营改增”的实行使得餐饮业小规模纳税人和一般纳税人分别从缴纳5%的营业税转为缴纳3%和6%的增值税。

对于小规模纳税人来说，由于下降了2%的纳税点，因此其所承担的税负大约能下降42%。

而对于一般纳税人来说，虽然税负率提高了1%，但是从进项税抵扣的角度而言，倘若餐饮业一般纳税人能在各经营活动中取得合理的抵扣凭证，则企业所承担的税负将会减少，倘若餐饮业一般纳税人无法取得合理的增值税专用发票，则企业所承担的税负将必然增加。

3.收入的影响

　　在“营改增”以前，餐饮企业缴纳的营业税属价内税，因此企业所取得的所有销售额均包含于营业收入，而在“营改增”以后，餐饮企业缴纳的增值税属价外税，因此企业最终的经营成果是需要将相应税额进行剔除后才可以计算得出的，所以单从理论上而言，餐饮行业的收入应当是呈下降的趋势。

但是在政策的扶持下，在市场经济的快速发展中，随着消费者对餐饮需求地不断上升，该行业的收入依旧以逐年递增的状态呈现。

4.成本的影响

　　“营改增”的推行下，餐饮企业的有关成本在取得合法的抵扣凭证之后，均能进行进项税额的抵减，例如原材料成本、水电费等。

而从理论上来分析，企业一旦实现税额的抵减，则必然会导致营业成本的降低，但从餐饮企业实际经营环境而言，该行业所涉及的营业成本项目不可能均开具增值税专用发票，因此营业成本的减少最终也只会存在于一定的额度内。

（三）餐饮业涉及税种

　　餐饮业作为我国第三产业，因此其所涉及的税费十分繁杂，最多可达46种，并且该行业所涉税种也十分繁多，其中便主要以增值税、所得税等为核心，且各税种所涉及的税率及计税依据也各不相同，甚至同一项目的具体征收方式在不同地区之间还会发生变化，因此，相较于其他行业而言，餐饮企业只有在牢牢掌握税率以及计税依据的情况下，才能通过合理的税务筹划来减轻自身的税收负担并使得企业达到利益最大化的目的。

表2-1餐饮业税种情况

税目

税率

计税依据

增值税

6%、3%

不含税销售额、销售收入

企业所得税

25%

生产经营及其他所得

教育费附加

3%

实际缴纳增值税、消费税

城市维护建设税

7%、5%、1%

地方教育费附加

2%

房产税

12%、1.2%

租金收入、房产余值

土地使用税

-

实际占用土地面积

车船税

使用的车船

印花税

金额、件数

个人所得税

代缴个人应税所得

三、海底捞基本概况

海底捞简介

　　海底捞是一家以川味火锅为主，并以服务态度闻名的餐饮连锁企业。

1994年，海底捞于四川正式创建，而在

1999年该企业便走出四川进驻西安，在2002年其经营规模便逐步发展至河南郑州，到了2004年，海底捞在北京也拥有了自身的经营门店，直至2020年，海底捞已然在全球开设了1298家直营餐厅。

　　在不断发展的进程中，海底捞也逐步形成了自有的品牌特色，其川香麻辣的口味吸引着爱吃辣的消费人群，而融合当地地域特色的火锅汤底，则又吸引着本地的消费人群，因此在融会贯通的经营模式下，海底捞逐步壮大了自身的企业规模。

并且海底捞在高速发展的经营过程中始终秉持着诚信经营的管理理念，将绿色、健康作为自己的餐饮信条，而这也使该企业与消费者建立了信任，在获取顾客良好的用餐体验下吸引了一大批稳定的消费群体，进而也使得企业在树立良好口碑的基础上，逐步打造出了适合各年龄层的火锅文化。

海底捞组织架构

　　海底捞是一家直营连锁餐饮，因此总公司保留着分店的所有经营权，而这也进一步导致了董事长是唯一的“纵向”一级管理者，但在除董事长一职外，海底捞也充分体现着权力下放理念，在门店经营管理过程中，片区经理、店长等人员同样也被赋予了相应的权力。

图3-1海底捞组织结构

产业链布局

　　海底捞在不断发展的过程中，将其所涉及到的各类业务流程进行了有计划的考量，并且将各个职能进行拆分，进而使其公司链下延展出多个产业链，例如微海咨询的人员培训及运营咨询、蜀韵东方的装修、海海科技的营销服务、海鸿达的外卖、颐海国际的火锅底料以及蜀海供应链的食材采购等，而这样的组织架构，也使得海底捞由单一经营模式转为了集群经营并使得各企业之间的资源得以交互，进而最终实现了企业效益最大化。

图3-2海底捞产业链

经营情况

表3-1餐饮业税种情况

项目

2018-12-31

2019-12-31

2020-12-31

收入（万元）

1,696,910.00

2,655,579.20

2,861,425.50

原材料及易耗品成本（万元）

693,503.30

1,123,892.20

1,226,146.50

员工成本（万元）

501,632.10

799,255.50

967,651.00

物业租金（万元）

6,849.10

24,023.00

23,596.10

水电开支（万元）

59,477.20

91,163.50

97,821.20

折旧摊销（万元）

68,932.10

189,132.40

303,369.90

差旅开支（万元）

15,947.00

21,993.40

18,623.00

其他经营开支（万元）

74,607.30

100,013.10

125,223.80

财务成本（万元）

3,123.10

23,679.10

44,555.90

除税前利润（万元）

226,183.00

324,722.40

73,514.20

所得税（万元）

61,298.40

90,026.20

42,559.60

净利润（万元）

164,884.60

234,696.20

30,954.60

数据来源：

海底捞年度报表

　　综合以上数据表明，该公司的整体收入虽然呈上升趋势，但其营业利润却在2019-2020年大幅下降，而其主要原因则是19年末的爆发使得海底捞的门店经营受到限制，收入增长有所放缓，同时伴随着海底捞的业务扩张，该公司的相关成本不断增加，因此在收入与成本增长速度不对等的情况下，企业获得的利润便急剧减少，但纵观整个企业的发展趋势，海底捞在恶劣的经营环境下依旧扩张着自己的业务版图并最终保证了企业盈利，由此便可说明该公司依旧拥有较大的市场潜力与市场竞争力。

海底捞纳税情况

表3-2海底捞不同年度纳税总额

日期

纳税总额（元）

743,414,000.00

1,098,598,000.00

858,276,000.00

所得税（元）

612,984,000.00

900,262,000.00

425,596,000,00

　　分析上述数据，海底捞的纳税总额总体呈上升趋势，且企业所得税的变化幅度较大。

在2018-2019年内，海底捞的企业所得税拥有较大的增幅，而在2019-2020年内，海底捞出现盈利预警且企业所得税数额急剧减少。

由此可以说明海底捞在爆发之前一直处于良好的发展状态，而爆发后，该企业受到巨大的冲击进而使得利润大幅下降。

但根据企业的扩张版图来看，海底捞的发展前景依旧不可忽视，因此把握相应的筹划空间不但能降低税负还能帮助企业尽快从的打击中恢复。

四、海底捞税务筹划实践分析

（一）采购活动的税务筹划

　　海底捞作为火锅餐饮而言，原材料占比40%以上，且农产品为主要采购原料，因此合理的供应商选取，能在一定程度上为企业减少税负，创造收益。

而作为增值税一般纳税人，海底捞的采购经营通常有几种选择。

其一，从开具农产品收购发票的农业生产者A处采购，其二，从开具增值税专用发票的一般纳税人B处采购，其三，从自开或代开增值税专用发票的小规模纳税人C处采购，其四，从简易计税的小规模纳税人D处采购（开具普通发票）。

在各供应商报价相同并且企业后续提供餐饮服务（6%）的情况下，不同供应商进项税额抵扣结果如下：

表4-1不同供应商抵扣额

供应商 农业生产者（A） 一般纳税人（B） 小规模纳税人（C）

小规模纳税人（D）

可抵扣进项税额 P×

9% P/（1+9%）×

9% P/（1+3%）×

9%

案例分析：

在各供应商农产品售价相等的情况下，海底捞现需购入10万元材料。

表4-2不同方案可抵扣进项额

可抵扣进项税额 0.9 0.83 0.87

　　综合上述方案分析，在供应商提供等价的基础上，海底捞能从农业生产者处获取最多的税额抵扣，但是由于增值税属价外税，因此在减少成本的同时也间接增加了企业所得税0.9×

25%=0.225万元。

而在考虑进项税减少0.9万

元，企业所得税增加0.225万元的基础上，海底捞的税负成本依旧可以减少0.9－0.225=0.675万元，因此在报价相同的情况下，海底捞从农业生产者处采购原材料可以促使企业承担最低的税负。

在各供应商报价不同的情况下，企业可利用净利润均衡点进行比较分析并选取最终供应来源。

　　在考虑城建税率7%，教育费附加3%，企业所得税25%的基础上，设A的购价为P1，净利润为L1，B的购价为P2，净利润为L2，C的购价为P3，净利润为L3，D的购价为P4，净利润为L4，不含税销售额为S，其他费用为W，且购进货物为提供餐饮服务，适用税率6%，分析结果如下：

净利润=（不含税销售额-不含税购进金额-其他费用-城建税教育费附加）×

（1-企业所得税税率）

L1={S-P1×

（1-9%）-W-[S×

6%-P1×

9%]×

（7%+3%）}×

（1-25%）

　　L2={S-P2÷

（1+9%）-W-[S×

6%-P2÷

（1+9%）×

　　L3={S-P3÷

（1+3%）-W-[S×

6%-P3÷

（1-25%）L4={S-P4-W-S×

6%×

　　令L1=L2;

L1=L3;

L1=L4;

L2=L3;

L2=L4;

L3=L4，其中A代表农业生产者，B代表一般纳税人（开具增值税专用发票），C代表小规模纳税人（自开或代开