主营业务收入审计案例.doc

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主营业务收入审计案例

案例一主营业务收入不按规定的确认时间入账

（一）案例线索

甲企业在2000年10月份与乙企业签订预收货款的销售合同，在该合同中规定：

先由乙企业预付给甲企业货款及增值税共计549900元。

其中，2000年11月预付219960元，12月份补付274950元，2001年1月份补付54990元。

由甲企业向乙企业提供机床10台，其中2000年12月6台，2001年1月份4台。

甲企业增值税税率17％。

上述业务发生后，甲企业的账务处理如下：

1．2000年11月预收款项时：

借：

银行存款219960

贷：

主营业务收入188000

应交税金——应交增值税31960

2．2000年12月收到款项时：

借：

银行存款274950

贷：

主营业务收入235000

应交税金——应交增值税39950

3．2001年1月份收到款项时：

借：

银行存款54990

贷：

主营业务收入47000

应交税金——应交增值税7990

（二）案例分析

根据以上审计线索，审计人员应根据销售合同的规定，审阅与该项业务有关的“银行存款”、“主营业务收入”及“应交税金”等明细账户，抽查有关会计凭证，验算有关的销售收入与增值税额。

1．验算2000年12月份的主营业务收入及应交的增值税额：

主营业务收入=

增值税额=282000×17％=47940（元）

2．验算2001年1月份的销售收入及应交的增值税额：

主营业务收入=

增值税额=188000×17％=31960（元）

（三）案例评价

1．该企业2000年11月份虽然预收货款219960元，但本月份却未发货，预收的款项只能记入“预收账款”账户，不能记入“主营业务收入”账户188000元和“应交税金”账户31960元。

2．该企业2000年12月份发货6台，应结转主营业务收入282000元，增值税47940元，实际少结转主营业务收入47000元及增值税额7990元。

3．2001年1月份销售4台，应结转主营业务收入188000元，增值税额31960元，实际少结转主营业务收入141000元及增值税额23970元。

（四）结论

1．应将该企业2000年多记的主营业务收入141000（188000-47000）元和增值税额23970（31960-7990）元予以调整。

调账分录如下：

借：

以前年度损益调整141000

应交税金——应交增值税23970

贷：

预收账款164970

2．应将2001年1月份少记的主营业务收入141000元和增值税额23970元，予以补记。

调账分录如下：

借：

预收账款164970

贷：

主营业务收入141000

应交税金——应交增值税23970

案例二主营业务收入的入账金额不准确

（一）案例线索

审查某企业甲种自制半成品发出业务时，发现如下记录：

1．销售给西山机械厂甲种自制半成品100件，单价210元，同时预收货款10500元。

款项31500元均通过银行收讫。

其会计分录为：

借：

银行存款31500

贷：

主营业务收入31500

2．车间领用甲种自制半成品200件，实际耗用180件，单位成本150元，共转自制半成品成本30000元。

其会计分录为：

借：

生产成本30000

贷：

自制半成品30000

（二）案例分析

根据以上资料，审计人员应首先审阅“主营业务收入”、“自制半成品”、“生产成本”等明细账，然后抽查有关会计凭证，同时并验算结转的货款及实际成本，最后还必须盘点自制半成品的结余数量。

车间多转甲种自制半成品成本=（200-180）×150=3000（元）

（三）案例评价

1．预收货款未交货前应列入预收账款，而不应列作主营业务收入。

2．车间耗用甲种自制半成品，应按实际耗用数计入成本，而不应按领用数计入成本。

（四）结论

1．已计入销售收入的预收货款应予冲回，作调账分录如下：

借：

主营业务收入10500

贷：

预收账款10500

2．车间多转甲种自制半成品成本应予冲加，作调账分录如下：

借：

生产成本3000

贷：

自制半成品3000

案例三虚增主营业务收入

（一）案例线索

审计人员在审查某钢铁厂销售发票时，发现某年12月31日售给金属材料公司钢材500吨，每吨售价1500元，销售收入共计750000元，以应收账款入账。

但检查当时库存产品时，并没有这么多的钢材。

经向金属材料公司查询，证实交货和办理货款结算都是第二年的年初进行的。

（二）案例分析

根据以上审计线索，审计人员应运用审阅法审阅“主营业务收入”、“库存商品”等明细账，核对有关账目，抽查有关凭证，盘点产成品数量，并向被审计单位内外有关人员查询证实相应的问题。

（三）案例评价

该企业账面上年末销售产品500吨，其销售收入750000元全部以应收账款入账，而成品库中当时没有这么多产成品。

对此，审计人员应结合产成品明细账、应收账款明细账进行检查，确定是否属于虚构销售收入。

由于该项业务发生在年末，有两种可能：

一是为了年终增加销售收入而开出空头发票虚列收入，下年初再以退货形式冲回，以达到虚增收入和利润的目的；二是为了扩大本期销售而将下年初销售业务提前人账。

因此，审计人员还应检查下年初是否有退货业务，并核对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据，以确定问题的真相。

（四）结论

对于这一虚构收入的情况，审计人员应明确向被审计单位提出。

如果该企业已办妥结账工作，应告知企业将这笔销售利润在利润总额中冲减；如果该企业尚未办理结账工作，也应告知企业将这笔销售业务的有关分录用红字更正法更正。