高级会计师《综合案例分析》自我测验模拟试题 参考答案.docx
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高级会计师《综合案例分析》自我测验模拟试题参考答案
高级会计师《综合案例分析》自我测验模拟试题参考答案
第一部分会计核算部分
题型一：
长期股权投资＋企业合并＋合并报表（2008年新增加了长期股权投资的内容后，一定要注意将长期股权投资结合企业合并、合并财务报表编制一起考。
）
【案例分析1】【答案】考核长期股权投资＋企业合并（非同一控制）＋合并报表编制
（1）根据资料
（1）和
（2），判断泰山公司购买丙公司60％股权导致的企业合并的类型、判断合并日（购买日）、合并方（购买方），并说明理由
①该项合并属于非同一控制下企业合并。
理由：
参与合并各方在合并前后没有受到同一方的最终控制。
②该项合并的购买日为20×7年6月30日。
理由：
购买方取得对被购买方控制权的日期为购买日。
同时满足下列条件的，通常可认为实现了控制权的转移：
企业合并合同或协议已获股东大会等通过；企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准；参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续；合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力、有计划支付剩余款项；合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。
本案例中，同时满足上述条件的日期为20×7年6月30日。
③该项合并的购买方为泰山公司。
理由：
取得对参与合并的另一方或多方控制权的一方为购买方。
在该合并中，泰山公司取得控制权，为购买方。
（2）根据资料
（1）和
（2），分析、判断泰山公司确定的长期股权投资初始投资成本是否正确，并说明理由；如不正确，指出正确的做法
泰山公司确定的长期股权投资初始投资成本不正确。
理由：
非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，购买方在购买日应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
合并成本为购买方付出资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。
长期股权投资初始投资成本＝付出资产公允价值（4000＋3000）＋各项直接相关费用（120＋80）＝7000＋200＝7200（万元）。
（3）指出合并日（购买日）泰山公司应编制哪些合并财务报表
泰山公司在购买日应编制合并资产负债表。
理由：
非同一控制下的企业合并中，购买方自购买日开始取得对被购买方的控制权，在企业合并形成母子公司关系的情况下，母公司在编制购买日的合并财务报表时，仅包括合并资产负债表，反映其于购买日开始能够控制的资产、负债。
（4）分析、判断泰山公司确定的20×8年12月31日对丙公司长期股权投资的账面价值是否正确，并说明理由；如不正确，请指出正确的做法
泰山公司确定的20×8年12月31日对丙公司长期股权投资的账面价值不正确。
理由：
对子公司投资应采用成本法核算。
20×8年12月31日对丙公司长期股权投资的账面价值为7200万元。
（5）分析、判断泰山公司出售丙公司20％股权产生的损益的计算结果是否正确
泰山公司计算的出售股权产生的损益不正确。
正确的结果是：
出售20％股权产生的损益＝2950－7200÷60％×20％＝2950－2400＝550（万元）。
（6）分析、判断泰山公司出售丙公司部分股权后确定的长期股权投资账面价值是否正确，并说明理由
泰山公司出售丙公司部分股权后确定的长期股权投资账面价值不正确。
理由：
泰山公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至40％，仍能够对丙公司实施重大影响，但不再拥有对丙公司的控制权，应该由成本法转为权益法。
因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为重大影响的，应终止确认所处置的长期股权投资成本。
在此基础上，对于剩余长期股权投资的成本小于按照剩余持股比例计算应享有原投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。
对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现的净损益中享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应视情况分别调整留存收益及当期损益；其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，应调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益（资本公积）。
泰山公司在由成本法转为权益法时，未进行追溯调整是不正确的。
（7）分析、判断泰山公司在20×9年对丙公司长期股权投资采用权益法核算是否正确；确认的投资收益、资本公积的金额是否正确，并说明理由。
如不正确，请指出正确的金额
泰山公司在20×9年对丙公司长期股权投资采用权益法核算正确。
确认的资本公积金额正确；但确认的投资收益不正确。
理由：
投资企业在计算确认投资损益时，应在被投资单位账面净利润的基础上，考虑相关因素的影响进行适当调整，有关的调整因素包括：
①被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的净利润进行调整。
②以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产等的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时有关资产的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。
③在确认投资收益时，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销，但投资企业与被投资单位发生的内部交易损失属于资产减值损失的，应当全额确认。
20×9年按照固定资产公允价值应多计提折旧额＝2400÷20＝120（万元）；按照无形资产公允价值应多摊销金额＝800÷10＝80（万元）
调整后20×9年净利润＝600－120－80＝400（万元）；应确认投资收益＝400×40％＝160（万元）。
（8）分别指出20×7年、20×8年和20×9年是否应将丙公司纳入合并范围?
如果纳入合并范围，指出20×7年如何编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。
20×7年末泰山公司应将丙公司纳入合并范围。
在20×7年末编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数；在编制合并利润表时，应当将丙公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；在编制合并现金流量表时，应当将丙公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。
20×8年末泰山公司应将丙公司纳入合并范围。
20×9年初泰山公司出售了丙公司的部分股权，已失去控制权，20×9年末不应将丙公司纳入合并范围。
【案例分析2】【答案】考核长期股权投资＋企业合并（同一控制）＋合并报表编制＋资产减值
（1）分析、判断丽都公司购入W公司80％股权实现企业合并时的合并类型，并说明理由
丽都公司合并W公司属于同一控制下企业合并。
理由：
丽都公司和W公司属于同一企业集团内的子公司，即参与合并的企业在合并前及合并后均受同一方的最终控制且该控制并非
暂时性的。
（2）分析、判断丽都公司购入W公司80％股权时确定的长期股权投资的初始投资成本及其会计处理是否正确，并简要说明理由。
丽都公司在合并日确定的长期股权投资的初始投资成本及其会计处理正确。
理由：
同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当按照合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本；该初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
长期股权投资初始投资成本＝15000×80％＝12000（万元）；长期股权投资初始投资成本12000万元与支付的现金11000万元之间的差额1000万元，应计入资本公积。
（3）指出丽都公司在合并日应编制哪些合并财务报表
丽都公司在合并日（20×6年3月31日）应编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。
合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按其原账面价值计量，被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，应当按合并方的会计政策进行调整，以调整后的账面价值计量；合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润，被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利润表中的“净利润”项下单列“其中数”反映；合并现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量。
（4）分析、判断丽都公司在实现企业合并后对W公司采取权益法核算是否正确，并说明理由
丽都公司在实现企业合并后对W公司采取权益法核算不正确。
理由：
丽都公司实现对W公司的合并后，W公司成为丽都公司的子公司，对子公司投资应采取成本法核算。
（5）确定20×7年末丽都公司对W公司长期股权投资的账面价值
丽都公司对W公司的长期股权投资采取成本法核算，20×7年末长期股权投资账面价值＝12000万元。
（6）指出20×6年末丽都公司是否应将W公司纳入合并范围；如果纳入合并范围，如何编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表
20×6年末丽都公司应将W公司纳入合并范围。
丽都公司在编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数；在编制合并利润表时，应当将W公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；在编制合并现金流量表时，应当将W公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。
（7）分析、判断如果丽都公司在20×6年末编制合并报表，是否应抵销合并日之前发生的存货交易，并说明理由
丽都公司应将W公司纳入合并范围，在编制资产负债表日合并财务报表时，丽都公司应抵销合并日之前发生的存货交易。
理由：
同一控制下企业合并，在资产负债表日编制合并报表时，应按照一体性要求，将合并日之前的收入、费用和利润纳入合并范围，因此，合并日之前的交易就成为内部交易，应将合并日之前发生的存货内部交易抵销。
（8）计算20×7年末W公司从丽都公司购买的A商品应计提的存货跌价准备
20×7年l2月31日，W公司年末存货中包括从丽都公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1.4万元，而A商品每件成本为2万元，20×7年末应保留的存货跌价准备为48万元（80×（2－1.4））；20×6年末，80件A商品已经计提存货跌价准备16万元（80×（2－1.8））。
因此，应补提存货跌价准备32万元（48－16）。
【案例分析3】【答案】考核企业合并＋合并报表（2007年高会试题，本题20分）
1．甲公司收购F公司属于非同一控制下的企业合并。
理由：
甲公司与F公司在合并前后均不受同一方或相同的多方最终控制[或：
甲公司与F公司不存在关联方关系]。
2．甲公司的购买日为2007年7月1日。
3．甲公司收购G公司拥有的油田开采业务属于业务合并。
该合并应比照同一控制下的企业合并的处理原则进行会计处理。
理由：
甲公司与G公司在合并前后同受实华集团公司控制。
4．甲公司的企业合并日为2007年IO月1日。
甲公司对于合并日所取得的G公司拥有的油田开采业务应当按照该业务的原账面价值确认。
甲公司对于合并日取得的G公司拥有的油田开采业务净资产账面价值与其支付的收购价款之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益
5．应纳入甲公司2007年度合并财务报表合并范围的公司有：
B公司、D公司。
题型二：
金融工具＋所得税（金融工具涉及金融资产、金融负债和权益工具。
）
【案例分析4】【答案】金融资产＋金融负债＋权益工具＋所得税（今年考案例分析题的可能性很大）
（1）莲花公司对万科股票会计处理不正确之处：
①将公允价值变动计入资本公积不正确。
理由：
交易性金融资产应将公允价值变动计入当期损益。
正确的做法：
将公允价值变动20万元计入当期损益。
②所得税会计处理不正确。
理由：
确认递延所得税负债应采取转回时的适用税率25％来计算，不能采用33％的税率。
正确的会计处理：
确认递延所得税负债5万元（20×25％），同时计入所得税费用5万元。
（2）莲花公司对持有至到期投资的会计处理不正确之处：
①将购入的某公司股票分类为交易性金融资产不正确。
理由：
准备长期持有的公允价值能够可靠计量的股票，应分类为可供出售金融资产。
正确的做法：
将购入的某公司股票分类为可供出售金融资产。
②将剩余的债券重分类为可供出售金融资产时会计处理不正确。
理由：
重分类日，该债券投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益（其他资本公积），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。
（3）莲花公司对发行债券的会计处理不正确之处：
将发行债券收入2000万元全部确认为应付债券不正确。
理由：
企业发行的可转换公司债券包括负债和权益成份，应当在初始确认时将负债成分和权益成分进行分拆，分别进行处理：
先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。
正确的会计处理：
将该债券未来现金流量按照市场利率10％折成的现值确认为应付债券，将发行所得价款2000万元减去应付债券的初始确认金额后的差额，确认为资本公积。
（4）莲花公司对出售可供出售金融资产的会计处理不正确。
理由：
企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将金融资产回购，不能终止确认该金融资产。
正确的会计处理：
在出售该债券时，将收到的款项1500万元确认为负债。
题型三：
日后事项＋差错更正（通过资产负债表日后事项进行差错更正，可以将考试大纲中的许多知识点如收入、资产减值等考进来）
【案例分析5】【答案】考核日后事项＋差错更正＋收入＋所得税＋资产减值＋或有事项
（1）根据资料
（1）－（5），分析、判断彩云公司对收入的会计处理是否正确？
并简要说明理由。
如不正确，指出正确的做法
①彩云公司对售后回购的会计处理不正确。
理由：
采取售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。
正确的做法：
彩云公司应确认负债2000万元，将库存商品1550万元转入发出商品；在2007年末计提利息25万元[（2100－200）÷4]。
②彩云公司对带有安装的销售的会计处理正确。
理由：
销售商品需要安装和检验的、而且安装和检验是销售合同的重要组成部分，在商品安装完毕检验合格之前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。
③彩云公司对安装劳务收入的会计处理不正确。
理由：
企业在资产负债表日提供劳务交易的结果不能可靠估计的，如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本，不能安装完工百分比法确认收入。
正确的做法：
确认合同收入10万元，结转劳务成本10万元。
④彩云公司对购入股票分类为可供出售金融资产及其会计处理不正确。
理由：
企业以赚取价差为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，应分类为交易性金融资产。
交易性金融资产在初始确认时，应将交易费用计入当期损益，将期末公允价值变动计入当期损益；当股票公允价值上升，产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债，同时计入所得税费用。
正确的做法：
彩云公司应将该股票分类为交易性金融资产，将购买价款1200万元计入成本，将交易费用4万元计入当期损益；将年末公允价值变动50万元（1250－1200）在调整交易性金融资产账面价值的同时，计入当期损益；在所得税处理时，将公允价值变动产生的应纳税暂时性差异50万元，确认递延所得税负债12.5万元（50×25％），同时增加所得税费用。
⑤彩云公司对固定资产减值的会计处理不正确。
理由：
固定资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回。
正确的做法：
不转回原已计提的固定资产减值准备。
（2）根据资料（6），分析、判断固定资产使用年限的变更属于会计政策变更还是会计估计变更，彩云公司对其会计处理是否正确？
如不正确，指出正确的做法
固定资产使用年限变更属于会计估计变更。
理由：
会计估计变更是企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。
彩云公司对会计估计变更采用未来适用法进行处理正确；但计提折旧金额不正确。
正确的做法：
2007年应计提折旧额＝（600-600÷10）÷4＝135（万元）。
（3）指出资料（7）是否属于资产负债表日后调整事项，并说明理由。
如果属于调整事项，请说明其会计处理方法
该事项属于调整事项。
理由：
资产负债表日后调整事项是对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。
本诉讼在资产负债表日以前已经发生，年后证实该诉讼很可能败诉，应当作为调整事项。
该事项的正确会计处理方法：
确认预计负债120万元，同时调整2007年年报相关项目。
题型四：
行政事业单位财务与会计
【案例分析六】【答案】考核已实行国库集中支付制度的事业单位会计核算（行政事业单位财务与会计包括会计和财务二部分内容，其中会计的分数占大部分。
在会计核算中，又分为二条线：
已实行国库支付制度和未实行国库集中支付制度。
因为实行国库集中支付制度是趋势，考试中考得更多）
1．分析判断上述事项的做法是否符合规定，会计处理是否正确
（1）甲医院用设备投资的做法不符合国有资产管理的规定。
理由：
事业单位以固定资产对外投资，应当对固定资产进行评估，甲医院未对该固定资产进行评估，不符合国有资产管理的规定。
同时，甲医院以固定资产对外投资，须经主管部门审核，报同级财政部门审批，甲医院经院务会决定就将设备对外投资，不符合规定。
甲医院对外投资的会计处理不正确。
正确的会计处理：
按固定资产账面价值，减少固定资产500万元，减少固定基金500万元；按固定资产评估后的价值（假设为300万元），增加对外投资300万元，增加事业基金（投资基金）300万元。
甲医院将分回的利润单独存入院长个人名义开设的奖励基金不符合预算管理的规定和不符合会计法规规定。
理由：
根据预算管理的规定，单位对外投资取得的收入应纳入单位预算，统一核算，统一管理。
会计法规规定，单位发生的经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算。
甲医院对分回利润的正确会计处理是：
增加银行存款10万元，增加其他收入10万元。
（2）甲医院对工资支出的会计处理正确。
（3）甲医院购买设备的做法符合国有资产管理的规定。
根据国有资产管理的相关规定，事业单位用财政性资金购置规定限额以上资产的，应经主管部门审核，报同级财政部门批准。
甲医院对购置设备的会计处理不正确。
正确的做法是：
提交财政直接支付申请书时，无须进行会计处理。
8月12日甲医院收到代理银行开具的《财政直接支付入账通知书》，代理银行已经将预付款300万元支付给设备供应商，正确的会计处理是：
增加预付账款300万元，增加财政补助收入300万元。
收到设备验收合格、支付剩余货款后，正确的会计处理是，增加固定资产800万元，增加固定基金800万元；增加事业支出800万元，增加财政补助收入500万元，减少预付账款300万元。
（4）甲医院对提取现金的会计处理不正确。
正确的会计处理是，增加现金3万元，减少零余额账户用款额度3万元。
甲医院报销差旅费的会计处理不正确。
正确的会计处理是，增加事业支出2万元，减少现金2万元。
（5）甲医院对有偿转让设备进行评估正确；未经同级财政部门审批不符合规定。
理由：
事业单位处置单位价值在规定限额以上的资产，须经主管部门审核后报同级财政部门审批。
甲医院处置设备价值为600万元，已超过规定限额，应在经主管部门审核，报同级财政部门审批后，再进行处置。
甲医院的会计处理不正确。
正确的处理为：
增加银行存款200万元，增加应缴财政专户款200万元；减少固定资产和固定基金600万元。
2．根据政府收支分类，指出上述事项
（2）和事项（3）如何按支出功能和支出经济分类
事项
（2）工资支出按支出功能分类，应列入“医疗卫生”类；按支出经济分类，应列入“工资福利支出”。
事项（3）设备采购支出按支出功能分类，应列入“医疗卫生”类；按支出经济分类，应列入“其他资本性支出”类。
【案例分析七】[答案]考核未实行集中支付（2005年试题，本题1O分）
1.事项
（1）中：
①该部门对所属单位预算拨款的截止日的规定正确。
理由：
根据《行政单位会计制度》规定，主管会计单位对所属各单位的预算拨款和预算外资金拨款，截止12月25日为止，逾期一般不再下拨。
②该部门对所属单位年终决算的结账日的规定不正确。
理由：
根据《会计法》规定，会计年度为每年的1月1日至12月31日。
2．事项
（2）中：
该部门的做法不正确。
正确的做法：
该部门应将所属单位专项科研经费全额、及时拨付给所属单位。
事项（3）中：
该部门的会计处理不正确。
正确的会计处理：
罚没收入应确认为应缴预算款。
事项（4）中：
该部门对无偿划出办公楼的会计处理正确。
该部门对有偿转让小汽车的会计处理不正确。
正确的会计处理：
将有偿转让小汽车取得的价款80万元确认为其他收入；同时，按照所转让小汽车的账面原价100万元转销固定资产和固定基金。
事项（5）中：
该部门的会计处理不正确。
正确的会计处理：
收到的预拨下年度经费作为拨入经费，不予结转。
第二部分财务管理部分
【案例分析八】：
财务分析、财务估值与财务战略分析与提示：
1.计算下表中的若干指标：
项目
本公司
行业平均水平
流动比率
2.86
2.5
资产负债率
54%
61%
总资产周转率
1.92
1.73
净资产收益率
19.73%
17.72%
营业净利率
4.71%
4%
已获利息倍数
3.78
3.36
营业收入增长率
13.85%
12%
总资产增长率
9.31%
8%
评价：
（1）偿债能力较强：
该公司流动比率为2.86，大大高于行业平均水平，说明该公司短期偿债能力较强；该公司资产负债率为54%低于行业平均61%、已获利息倍数3.78高于行业平均水平3.36，说明公司长期偿债能力较强。
（2）盈利能力较强：
该公司净资产收益率为19.73%大大高于行业平均水平17.72%，营业净利率为4.71%也高于行业平均水平4%，说明盈利能力较强。
（3）营运能力较强：
该公司总资产周转率为1.92次高于行业平均水平1.73次。
（4）发展能力较强：
营业收入增长率和总资产增长率高于行业平均水平，说明发展能力不错。
由此可以看出，公司处于行业中较高层次的水平，能够上市的可能性较大。
2.根据杜邦财务分析体系进行分析：
（1）行业平均权益乘数=1/（1-61%）=2.56
本公司权益乘数=1/（1-54%）=2.17
行业净资产收益率=4%×1.73×2.56=17.72%
本公司净资产收益率=4.71×1.92×2.17=19.73%
营业净利率对净资产收益率的影响=（4.71%-4%）×1.73×2.56=3.14%
总资产周转率对净资产收益率的影响=4.71%×（1.92-1.73）×2.56=2.29%
权益乘数对净资产收益率的影响=4.71%×1.92×（2.17-2.56）=-3.53%
由此可见，营业净利率对净资产收益率产生有利的影响最大；权益乘数对净资产收益率产生不利的影响最大。
（2）该公司正处在成长阶段的财务战略：
①资本结构：
由于此时的经营风险虽然有所降低，但仍然维持较高水平，该公司的资产负债率＝54%，和同行相比可增加负债但不宜大量增加负债比例。
②资金来源：
在公司的成长阶段，风险投资者很可能希望退出，需要寻找新的权益投资人。
因此，为高成长阶段提供充足的资金的方法有两种：
一种办法是通过私募解决；另一种办法是公开募集权益资金，这要受到诸多法律限制。
但该公司正拟上市，可采用更具吸引力的做法，就是让股票公
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