注会财管基础班闫华红产品成本计算.docx

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注会财管基础班闫华红产品成本计算

第十三章产品成本计算

本章考情分析

本章属于成本管理中比较重要的章节。

从近三年的考试来看，除客观题外，还有可能

出计算分析题甚至综合题。

题型

2014年

2015年

2016年

试卷I

试卷U

试卷I

试卷U

试卷I

试卷U

单项选择

题

1题1.5

分

1题1.5分

1题1.5

分

1题1.5

分

多项选择

题

1题2分

计算分析

题

1题8分

综合题

合计

2题9.5

分

2题9.5分

2题10

分

2题10分

2题9.5

分

1题1.5

分

本章教材主要变化

本章内容与2016年的教材相比增加了产品成本分类与变动成本法以及非制造业的成本计算等有关内容

本章基本结构框架

第一节产品成本分类与变动成本法

一、成本分类

1.制造成本与非制造成本

制造成本

包括直接材料成本、直接人工成本和制造费用三项。

（1）直接材料成本是指能够直接追溯到每个产品，并构成产品实体的材料成本。

（2）直接人工成本是指能够直接追溯到每个产品上的人工成本，包括直接参与生产产品的员工的工资、福利。

（3）制造费用是指除直接材料成本和直接人工成本以外的所有制造成本，包括间接材料成本、间接人工成本和其他制造费用。

非制造成本

包括销售费用、管理费用和财务费用

【例题•单选题】企业在生产中为生产工人发放安全头盔所产生的费用，应计入（）

（2016年）

A.直接材料

B.管理费用

C.直接人工

D.制造费用

【答案】D

【解析】生产工人发生的费用应该计入制造费用，所以选项D正确

2.产品成本与期间成本

依据费用的发生与产品的关系可将费用划分为产品成本和期间成本。

产品成

本

与产品的生产直接相关的成本，包括产品生产中所耗用的直接材料成本、直接人工成本和制造费用等。

期间成

企业经营活动中所发生的与该会计期间的销售、经营和管理等活动相

本

关的成本，例如管理费用、销售费用、财务费用等。

【例题•多选题】在制造成本法下，以下各项支出中，可以计入产品成本的有（）

（2006年）

A.生产车间管理人员的工资

B.因操作不当造成的废品净损失

C.存货跌价损失

D.行政管理部门使用的固定资产计提的折旧

【答案】AB

【解析】本题的主要考核点是全部成本计算制度（即制造成本法）下产品成本的构成内

容。

在制造成本法下，生产车间管理人员的工资和因操作不当造成的废品净损失可以计入

产品成本，存货跌价损失计入资产减值损失；行政管理部门使用的固定资产计提的折旧应

计入管理费用

3.直接成本与间接成本

产品成本按其计入成本对象的方式分为直接成本和间接成本

直接成本

与成本对象直接相关的，可以用经济合理方式追溯到成本对象的那一部分成本。

间接成本

指与成本对象相关联的成本中不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象，不适宜直接计入。

【提示】当一项费用很难在一种产品中计算出应分担的份额，另外，单独计量某项费用的成本较高时，我们就称为“不能用经济合理的方式追溯”。

例如：

完全可以把润滑油的成本单独计量追溯到个别产品成本中，但是由于单独计量的成本较高，而其本身的数额又不大，更准确的分配实际意义有限，不如将其列入间接制造费用，统一分配更经济。

【例题•单选题】间接成本是指与成本对象相关联的成本中（）。

A.不能追溯到成本对象的那一部分产品成本

B.不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分产品成本

C.可以直接追溯到成本对象的那一部分成本

D.可以用经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分成本

【答案】B

【解析】间接成本是指与成本对象相关联的成本中不能用一种经济合理的方式追溯到成

本对象的那一部分产品成本。

这里的关键词是“不能用经济合理的方式追溯”

二、变动成本法

（一）含义

也称直接成本法、边际成本法。

在此方法下，产品成本只包括直接材料、直接人工和变动制造费用，即变动生产成本，变动生产成本随生产量的变化呈正比例变化。

【提示】固定制造费用和非制造成本全部作为期间费用

【例题•单选题】如果企业采用变动成本法核算产品成本，产品成本的计算范围是

（）。

（2011年）

A.直接材料、直接人工

B.直接材料、直接人工、间接制造费用

C.直接材料、直接人工、变动制造费用

D.直接材料、直接人工、变动制造费用、变动管理及销售费用

【答案】C

【解析】变动成本法核算产品成本，产品成本的计算范围只包括变动制造成本

【理解】与完全成本法的区别

完全成本法

变动成本法

成本基本区分

制造成本与非制造成本

变动成本与固定成本

产品成本内容

全部制造成本（包括固定和

变动）

制造成本中的变动部分，包括直接材料、直接人工和变动制造费用。

期间费用的内

全部非制造成本（管理费

制造成本中的固定成本（固定制

容

用、销售费用、财务费用）

造费用）和全部非制造成本。

在产品和产成品存货中既

在产品和产成品存货中只有变

存货估价

有变动制造成本也含有固

动制造成本，存货计价低于完全

定生产成本。

成本法。

【例题•计算题】某企业最近3年新生产一种产品，销售单价为10元，单位变动生产成本为4元，固定生产成本为24000元/年。

最近连续3年的销售量均为6000件，产量分别为6000件、8000件和4000件。

销售和管理费用为5000元/年。

要求分别用完全成本法和变动成本法计算:

（1）各年的单位产品成本；

（2）存货采用先进先出法计价，计算各年的期末存货成本及各年的销售利润

【答案】

（1）完全成本法下单位产品成本

二单位变动生产成本+固定制造成本/产品产量

第一年产品单位成本=4+（24000-6000）=4+4=8（元）

第二年产品单位成本=4+（24000-8000）=4+3=7（元）

第三年产品单位成本=4+（24000-4000）=4+6=10（元）

变动成本法下单位产品成本=单位变动生产成本

第一年产品单位成本=4（元）

第二年产品单位成本=4（元）

第三年产品单位成本=4（元）

（2）完全成本法

项目

第1年

第2年

第3年

合计

销售收入

60000

180000

销售成本

48000

42000

2000X7+4000X

10=54000

144000

期间费用

5000

15000

营业利润

7000

13000

1000

21000

期末存货成本

14000

变动成本法

项目

第1年

第2年

第3年

合计

销售收入

60000

180000

销售成本

24000

72000

期间费用

29000

87000

销售利润

7000

21000

期末存货成本

8000

【提示】完全成本法下确定的利润受产成品存货变动的影响，往往出现每年销售量相同,但利润却明显不同。

甚至出现销售多而利润少，或者销售少反而利润多的现象。

（二）变动成本法的作用

1.消除了在完全成本法下，销售不变但可通过增加生产、调节库存来调节利润的问题，可以使企业内部管理者更加注重销售，更加注重市场；

2.能够揭示利润和业务量之间的正常关系；

3.便于分清各部门经济责任，有利于进行成本控制和业绩评价；

4.可以简化成本计算，便于加强日常管理。

三、非制造业成本的计算

财政部财会[2013]17号文颁布了新的《企业产品成本核算制度（试行）》，新制度统-适用于制造业和非制造业的产品成本核算，涵盖了除金融保险业以外的制造业、农业、批发、零售业、建筑业、房地产业、采矿业、交通运输业、信息传输业、软件及信息技术服务业，文化业以及其他行业的企业。

【例题•多选题】财政部财会[2013]17号文颁布了新的《企业产品成本核算制度（试行）》适用于下列哪些行业的成本核算（）。

A.金融保险业

B.制造业

C.采矿业

D.文化业

【答案】BCD

【解析】财政部财会[2013]17号文颁布了新的《企业产品成本核算制度（试行）》统一适用于制造业和非制造业的产品成本核算，新制度具备广泛适用性，涵盖了除金融保险业以外的制造业和非制造业，在进行成本核算时均可参照该制度。

第二节产品成本的归集和分配

一、生产费用的归集和分配

通用分配公式：

间接费用分配率=待分配的间接费用/各个分配对象的分配标准合计

某分配对象应分配的间接费用=间接费用分配率*某分配对象的分配标准

【例13-1】某生产车间实际领用某种原材料2106千克，单价20元，原材料费用合计42120元，投产甲产品400件，乙产品300件。

甲产品消耗定额1.2千克，乙产品消耗定额1.1千克。

补充要求】按照各产品的定额消耗量为分配标准分配材料成本

解析】

分配率=42120/（400X1.2+300X1.1）=42120/（480+330）=52（元/千克）

应分配的材料费用：

甲产品：

52X480=24960（元）

乙产品：

52X330=17160（元）

合计：

42120（元）

【例13-3】假设某基本生产车间甲产品生产工时为56000小时，乙产品生产工时为32000

小时，本月发生制造费用36080元。

【要求】按生产工时比例在甲、乙产品之间分配制造费用。

【解析】

制造费用分配率=36080/（56000+32000）=0.41（元/小时）

甲产品制造费用=56000X0.41=22960（元）

乙产品制造费用=32000X0.41=13120（元）

二、辅助生产费用的归集和分配

辅助生产费用的分配主要方法：

直接分配法、交互分配法。

1.直接分配法

特点

不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。

辅助生产的单位成本=辅助生产费用总额/（辅助生产提供劳务总量-对其

计算

他辅助部门提供的劳务量）

公式

各受益车间、产品或各部门应分配的费用=辅助生产的单位成本X该车

间、产品或部门的耗用量

图

示

优

采用直接分配法，由于各辅助生产费用只是对外分配，计算工作简便。

当

缺

辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不

占

符，因此，这种分配方法只适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、

及

不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况

适

卜米用。

用

范

围

2.交互分配法

特

占

进行两次分配。

（1）在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；

（2）将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，对辅助生产车间以外的

各受益单位进行分配。

计

算公式

（1）对内交互分配率=辅助生产费用总额/辅助生产提供的总产品或劳务总量

（2）对外分配率=（交互分配前的成本费用+交互分配转入的成本费用-交互分配转出的成本费用）/对辅助生产车间以外的其他部门提供的产品或

劳务总量

图

示

【提示】交互分配后的费用=交互分配前的成本费用+交互分配转入的成本费用-交互分配转出的成本费用

优

缺

占八、、

采用交互分配法，辅助生产内部相互提供产品或劳务全都进行了交互分配，从而提高了分配结果的正确性。

但各辅助生产费用要计算两个单位成本（费用分配率），进行两次分配，因而增加了计算工作量。

【例13-4】某企业设有供电和锅炉两个辅助生产车间，这两个车间的辅助生产明细账

所归集的费用分别是：

供电车间89000元、锅炉车间21000元；供电车间为生产甲乙产品、各车间管理部门和企业行政管理部门提供362000度电，其中锅炉车间耗电6000度；锅炉

车间为生产甲乙产品、各车间及企业行政管理部门提供5370吨热力蒸汽，其中供电车间耗用120吨。

采用直接分配法分配此项费用，并编制“辅助生产费用分配表”，如表13-4所

示。

根据“辅助生产费用分配表”编制会计分录，将锅炉车间及供电车间的费用分配记入

有关科目及所属明细账

补充条件

用电部

门

甲产品

乙产品

制造费用（基本车

间）

管理

费用

锅炉

合计

耗用量

（度）

220000

130000

4200

1800

6000

362000

用蒸汽部

门

甲产品

乙产品

制造费

用

（基本车

间）

管理

费用

供电

合计

耗用量

（吨）

3000

2200

120

5370

表13-4辅助生产费用分配表（直接分配法）

20X0年5月单位：

元

借方科目

生产成本一一基本生产

成本

制造费用

（基本车

间）

管

理

费

用

合计

甲产

品

乙产

品

小计

供电车

耗用量

22000

13000

35000

4200

180

35600

间

（度）

分配率

0.25

金额

55000

32500

87500

1050

450

89000

锅炉车

间

耗用量（吨）

3000

2200

5200

5250

分配率

金额

12000

8800

20800

120

21000

金额合计

67000

41300

10830

1170

530

11000

借：

生产成本一一基本生产成本一一甲产品67000

——乙产品41300

制造费用一一基本生产车间1170

管理费用530

贷：

生产成本一一辅助生产成本一一供电车间89000

——锅炉车间21000

【例13-5】沿用【例13-4】资料，采用交互分配法分配辅助生产费用，并编制“辅助

生产费用分配表”，如表13-5所示。

补充条件

用电部

门

甲产品

乙产品

制造费用（基本车

间）

管理

费用

锅炉

合计

耗用量

（度）

220000

130000

4200

1800

6000

362000

用蒸汽部

门

甲产品

乙产品

制造费用

（基本车

间）

管理

费用

供电

合计

耗用量

（吨）

3000

2200

120

5370

表13-5辅助生产费用分配表（交互分配法）

20X0年5月单位：

元

项目

供电车间

锅炉车间

合计

耗用

量

（度）

单位

成本

分配

金额

耗用量

（吨）

单位

成本

分配

金额

待分配费用

36200

0.2459

89000

5370

3.9106

21000

110000

交

互

分

配

辅助生

产-供

电

469.27

-120

-469.27

辅助生

产-锅

炉

-6000

-1475.14

1475.14

项目

供电车间

锅炉车间

合计

耗用

量

（度

）

单位

成本

分配

金额

耗用量

（吨）

单位

成本

分配

金额

对外分配辅助生产

3560

0.24

87994

4.19

22005

11000

5250

费用

.14

.86

基本生产-

2200

54378

3000

12574

66953

甲产品

.40

.78

.18

对外

基本生产-

1300

32132

2200

9221.

41354

分配

乙产品

.69

.20

1038.

125.7

1163.

制造费用

4200

管理费用

1800

444.9

83.83

528.7

合计

3560

87994

.14

5250

22005

.86

11000

根据表13-5编制以下分录：

（1）交互分配。

借：

生产成本一一辅助生产成本一一供电车间469.27

——锅炉车间1475.14

贷：

生产成本一一辅助生产成本一一锅炉车间469.27

——供电车间1475.14

（2）对外分配。

借：

生产成本一一基本生产成本一一甲产品66953.18

——乙产品41354.20

制造费用——基本车间1163.88

管理费用528.75

贷：

生产成本一一辅助生产成本一一供电车间87994.14

锅炉车间22005.86

例题?

多选题】甲公司有供电、燃气两个辅助生产车间，公司采用交互分配法分配辅

助生产成本。

本月供电车间供电20万度，成本费用为10万元，其中燃气车间耗用1万度电；燃气车间供气10万吨，成本费用为20万元，其中供电车间耗用0.5万吨燃气。

下列计算中，正确的有（）。

（2012年）

A.供电车间分配给燃气车间的成本费用为0.5万元

B.燃气车间分配给供电车间的成本费用为1万元

C•供电车间对外分配的成本费用为9.5万元

D.燃气车间对外分配的成本费用为19.5万元

【答案】ABD

【解析】

供电车间分配给燃气车间的成本=10/20X1=0.5万元，A正确

燃气车间分配给供电车间的成本=20/10X0.5=1万元，B正确

供电车间对外分配的成本=10-0.5+1=10.5万元，C不正确

燃气车间对外分配的成本=20-1+0.5=19.5万元，D正确

【例题?

计算题】甲公司有锅炉和供电两个辅助生产车间，分别为基本生产车间和行政管理部门提供蒸汽和电力，两个辅助生产车间之间也相互提供产品，2013年9月份的辅助生产及耗用情况如下：

1）辅助生产情况

项目

锅炉车间

供电车间

生产费用

60000元

100000元

生产数量

15000吨

200000度

（2）各部门耗用辅助生产产品情况

耗用部门

锅炉车间

供电车间

辅助生产车间

锅炉车间

75000度

供电车间

2500吨

基本生产车间

12000吨

100000度

行政管理部门

500吨

25000度

要求：

（1）分别采用直接分配法，交互分配法对辅助生产费用进行分配（结果填入下

方表格中，不用列出计算过程）。

辅助生产费用分配表（直接分配法）单位：

元

项目

锅炉车间

供电车间

合计

待分配费用

分配

基本生产成本

管理费用

辅助生产费用分配表（交互分配法）单位：

元

项目

锅炉车间

供电车间

合计

待分配费用

分配

基本生产成本

管理费用

（2）说明直接分配法、交互分配法各自的优缺点，并指出甲公司适合采用哪种方法对

辅助生产费用进行分配。

（2013年）

【答案】

（1）辅助生产费用分配表（直接分配法）单位：

元

项目

锅炉车间

供电车间

合计

待分配费用

60000

100000

160000

分配

基本生产成本

57600

80000

137600

管理费用

2400

20000

22400

解析：

锅炉车间蒸汽分配率=60000/（15000-2500）=4.8元/吨

基本生产成本分配蒸汽成本=4.8X12000=57600（元）

管理费用分配蒸汽成本=4.8X500=2400（元）

供电车间电力分配率=100000/（200000-75000）=0.8（元/度）

基本生产成本分配电力成本=0.8X100000=80000（元）

管理费用分配电力成本=0.8X25000=20000（元）

辅助生产费用分配表（交互分配法）单位：

元

项目

锅炉车间

供电车间

合计

对外分配辅助生产

60000+37500-10000

100000+10000-37500

160000

费用

=87500

=72500

分配

基本生产成

本

84000

58000

142000

管理费用

3500

14500

18000

解析：

第一次分配：

锅炉车间蒸汽分配率=60000/15000=4（元/吨）

供电车间电力分配率=100000/200000=0.5元/度

锅炉车间分配给供电车间的蒸汽成本=4X2500=10000（元）

供电车间分配给锅炉车间的电力成本=0.5X75000=37500（元）

第二次分配:

锅炉车间蒸汽分配率=（60000+37500-10000）/（15000-2500）=7元/吨

基本生产成本分配蒸汽成本=7X12000=84000（元）

管理费用分配蒸汽成本=7X500=3500（元）

供电车间电力分配率=（100000+10000-37500）/（200000-75000）=0.58元/度

基本生产成本分配电力成本=0.58X100000=58000（元）

管理费用分配电力成本=0.58X25000=14500

三、完工产品和在产品的成本分配

（一）分配原理

基本

公式

月初在产品成本+本月发生生产费用=本月完工产品成本+月末在产

品成本

【提示】公式前两项之和为待分配费用，待分配费用在完工产品与月末在产品之间分配有两类方法：

一是“倒挤法”，即先确定月末在产品成本，再用待分配费用减月末在产品成本得出完工产品的成本；二是“分配法”，即将待分配费用按一定比例在完工产品与月末在产品之间进行分配。

（二）分配方法（六种）

1•倒挤法（本月完工产品成本=月初在产品成本+本月发生生产费用-月末在产品成本）

方

法1

适用范围

完工在产的划分

不计算

在产品

成本

月末在产品数量很小的情

况

月末在产品成本=0

本月完工产品成本=本月发

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